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1、管理会计-第3单元 预算管理(赵娜)ppt课件管理会计管理会计M a n a g e m e n t A c c o u n t i n g第3单元预算管理预算管理【引导案例】赵某开办了一家洁具生产公司，注册资金150万。由于该公司生产的洁具美观大方，加上价格便宜，生意一直比较红火。2016年末，财务主管把本年度的会计报表拿给他看，利润表显示本年亏损20万。赵某很不理解，明明生意红火，怎么会亏损？于是，赵某请来从事财务工作的叔叔来想办法。赵某的叔叔对该公司过去的财务成本资料深入分析后，提出如下建议：首先，加强资金的收支预算管理，要求各部门编制季度、月度资金使用计划；其次，实行现金流量周报制度，
2、及时反映企业的营运、投资和融资情况；再次，完善成本核算体制，强化目标成本管理；最后，在建立预算管理制度的同时，建立各项费用的授权管理制度。2017年，该公司实施预算管理，成本大大降低，利润也有明显的增长。【引例分析】预算管理为何如此行之有效，其奥秘何在？俗话说：“凡事预则立，不预则废”。对于追求主体价值最大化的经济组织而言，资源的稀缺性特质要求它们以尽可能少的资源投入获得尽可能多的产出。而企业想以有限的资源取得尽可能多的经济效益，就必须事先编制预算。CONTENTS目录3.1预算管理概述3.2预算编制的应用预算管理概述3.13.1.1预算管理的概念与原则预算的分类3.1 预算管理概述目录3.1
3、.3预算管理的应用环境预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序3.1.1 预算管理的概念与原则1. 预算管理的概念预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。3.1.1 预算管理的概念与原则1.战略导向原则。预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。 2.过程控制原则。预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效
4、评价，对企业经营决策提供有效支撑。 3.融合性原则。预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。 4.平衡管理原则。预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。 5.权变性原则。预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束， 又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。原则3.1.2预算的分类1.按预算涉及期限长短分为长期预算和短期预算长期预算包括长期销售预算和资本预算,有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或
5、月度预算。如直接材料预算、现金预算等。通常长期和短期的划分以一年为界限，有时候把二到三年期的预算称为中期预算。2.按预算涉及内容分为总预算和专门预算总预算是指利润表预算和资产负债表预算，他们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。3.1.2预算的分类3.按预算涉及业务活动的领域分为经营预算、专门决策预算和财务预算预算管理的内容：经营预算、专门决策预算和财务预算。经营预算（也称业务预算）是指与企业日常业务直接相关的一系列预算。经营预算主要包括：销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。专门决策预算是指企业重大的或不经常发生的、需要根
6、据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。 专门决策预算主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造扩建固定资产决策有关的资本支出预算，与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。财务预算是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序企业预算管理构成内容比较复杂，进行预算管理需要采用适当的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。企业可根据其战略目标、业务特点和管理需要，结合不同工具方法的特征及适用范围，选择恰当的工具方法综合运用。企业应用预
7、算管理工具方法，一般按照预算编制、预算控制、预算调整、预算考核等程序进行。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序1.零基预算法与增量预算法编制预算的方法按其出发点的特征不同，可分为零基预算法与增量预算法两大类。（1）零基预算法。零基预算法亦称零底预算法，其全称为“以零为基础编制预算的方法”，是指企业不考虑历史期预算及实际经济活动的项目及金额，以零为起点，一切从实际需要和可能出发，分析预算期经济活动的合理性，进而在综合平衡的基础上形成企业整体预算的预算编制方法。 零基预算法的主要优点：一是以零为起点编制预算，剔除历史期经济活动中的不合理因素，科学分析预算期经济活动的合理性，预算编制
8、更贴近预算期企业经济活动需要；二是强调全员参与，有利于达成预算期企业运营共识，提高企业管理水平。 零基预算法的主要缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。 零基预算法适用于所有企业各类预算的编制。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序（2）增量预算法。增量预算法亦称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算法的主要优点：比较简单。增量预算法的主要缺点：但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改
9、进，因此往往不加分析的保留或接受原有的成本项目，或按照主观臆断平均消减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序2.固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法两大类。（1）固定预算法。固定预算法亦称静态预算法，是把企业预算期的业务量固定在某一预计的水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算法的主要优点：只有预计业务量与实际业务量相
10、一致（或者相差很小），以固定预算法编制预算才比较适合。固定预算法的主要缺点：过于机械呆板和可比性差。固定预算方法一般只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织。 3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序（2）弹性预算法。弹性预算法是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及相对应的预算项目所耗资源，进而形成企业整体预算的预算编制方法。业务量，是指企业销量、产量等与预算项目相关的弹性变量。弹性预算法的主要优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况，从而扩展了预算管理的适用范围，有利于企业进行经营管理。弹性预算法的主要缺点：一是
11、编制工作量大；二是企业很难对市场及其变动趋势做出准确预测，对预算项目与业务量之间依存关系的判断还受到数据积累、分析深度等的制约，这些因素都会影响弹性预算的合理性。弹性预算法适用于市场、产能等存在较大不确定性的企业。 企业通常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。公式法 公式法下弹性预算的基本公式为： 预算项目的弹性预算固定基数（与业务量相关的弹性定额预计业务量）。 公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。所以，运用公式
12、法编制弹性预算时，相关弹性定额可能仅在一定业务量范围内准确。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新上述弹性定额。 3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序【例3-1】某公司制造费用中修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中固定修理费用为5 000元，单位工时变动修理费用为3元；预计预算期内的修理工时为2 000小时。要求：采用公式法测算预算期的修理费用总额。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序解：根据资料，固定基数为5000元，与业务量相关的弹性定额为3元，预计业务量为2 000工时，因此：测算
13、预算期内修理费用总额为：5 000+2 0003=11 000（元）。列表法列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能性下的预算方案。列表法的主要优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。列表法的主要缺点：运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，工作量较大。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序GoodProcess?3.1.3
14、 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序【例3-2】某公司生产和销售甲产品，2022年预计可以生产200件至400件产品。单位产品消耗定额：直接材料26元，直接人工12元，变动制造费12元，固定制造费用总额3200元。要求：分别以180件、240件、300件及360件为预计产量编制 “产品成本预算表”。解：根据资料，编制“产品成本预算表”如表3-1所示。表3-1 产品成本预算表 项目 单位变动成本 预计生产量180件240件300件360件直接材料（元）264 6806 2407 8009 360直接人工（元）122 1602 8803 6004 320变动制造费用（元）122 1602 8
15、803 6004 320变动成本合计（元） 9 00012 00015 00018 000固定制造费用（元） 3 2003 2003 2003 200生产成本合计（元） 12 20015 20018 20021 2003.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序3.定期预算法与滚动预算法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。（1）定期预算法。定期预算法是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制的方法。定期预算法的主要优点：能够使预算期间与会计期间相配合，便于考核和评价预
16、算的执行结果。定期预算法的主要缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序（2）滚动预算法。滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般以月度、季度、年度等为滚动频率。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。
17、滚动预算法的主要优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。滚动预算法的主要缺点：一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。3.1.3 预算管理领域应用的管理会计工具方法与程序4.作业预算法作业预算法也称作业基础预算，是指在传统预算方法的基础上，结合全面质量管理、作业成本法和作业管理的理念设计的一种新的预算管理方法。作业预算则是在作业管理的基础上确保资源和资本的分配与作业管理的要求相一致而编制的预算。作业预算的基本原理：
18、根据作业或业务流程来编制预算。它不同于传统预算以成本元素为依据。作业预算中的资源需求(成本耗费)必须来自预期的作业或业务流程和工作量。工作量是指预计单位作业的数量。3.1.4预算管理的应用环境管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。企业实施预算管理的基础环境包括：战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。企业应按照战略目标确立预算管理的方向、重点和目标。企业应将战略目标和业务计划具体化、数量化作为预算目标，促进战略目标落地。企业可设置预算管理委员会等专门机构组织、监督预算管理工作。预算管理的机构设置、职责权限和工作程序应与企业的组织架构和管理体制互相协调，保障
19、预算管理各环节职能衔接，流程顺畅。企业应建立健全预算管理制度、会计核算制度、定额标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等内部管理制度，夯实预算管理的制度基础。预算编制的应用3.23.2.1经营预算的编制财务预算的编制3.2 预算编制的应用目录经营预算（也称业务预算），是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。3.2.1经营预算的编制概念 3.2.1经营预算的编制 1.销售预算 销售预算是用来规划预算期各主要产品的销售量与销售额，即安排预算期销售规模的计划。销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。
20、 （1）编制依据及方法。销售预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或者销售合同并结合企业生产能力确定的；单价是通过价格决策确定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中得出。 在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，可能产生较大数额的应收账款。所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为了编制现金预算提供必要的资料。 （2）具体应用。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制，为了简化，本单元均按季度编制销售。3.2.1经营预算的编制【例3-3】某公司生产和
21、销售甲产品，为编制2022年销售预算，收集的有关数据资料如下：公司下一年预计销售产品9 000件，其中，第一季度1 500件，第二季度2 250件，第三季度3 000件，第四季度2 250件。产品销售单价450元。收款条件为当季收现占销售货款40%，其余部分在下季度收取，假定不考虑坏账因素，2021年第四季度的销售货款为360 000元。要求：编制2022年度 “销售预算表”。3.2.1经营预算的编制表3-2 2022年度销售预算表 项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量（件）1 5002 2503 0002 2509 000预计单位售价（元）450450450450450预计销售金额（元
22、）675 0001 012 5001 350 0001 012 5004 050 000预计现金收入期初应收账款（元）216 000 1季度销售收入（元）270 000405 000 675 0002季度销售收入（元） 405 000607 500 1 012 5003季度销售收入（元） 540 000810 0001 350 0004季度销售收入（元） 405 000405 000现金收入合计（元）486 000810 0001 147 5001 215 0003 658 500解：根据资料，编制2022年度“销售预算表”如3-2所示。3.2.1经营预算的编制编表说明：1季度的现金收入由两部
23、分组成，计算如下：上年应收账款本季度收回数 360 00060%=216 000（元）1季度销售款当季收回部分 675 00040%=270 000（元）共计：486 000元2季度、3季度及4季度的计算方法同上。3.2.1经营预算的编制【技能训练一】某公司是一家以加工定制零件为主业的小型机械加工企业。2022年该公司预备为一大客户生产4 600件某种专用备件。公司经理估计，如果接下这份订单，公司将再无剩余生产能力生产其他产品。根据合同规定，该专用备件的价格是每件1 200元，公司需按季度向客户交货，四个季度的供货量分别为800件、1 100件、1 500件和1 200件。合同规定的付款方式为
24、：各季度的货款应在当季支付60，其余40在下季付讫。目前，该客户尚欠本公司50万元货款，预计将在2023年第一季度付清。要求：编制2022年度的“销售预算表”。3.2.1经营预算的编制2.生产预算（1）编制依据及方法。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。通常，企业的生产和销售不可能做到“同步同量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定量的存货，以保证在出现意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-4】
25、承【例3-3】资料，该公司希望能在每季度末保持相当于下季度销售量10%的期末存货，上年末期末存货为150件，单位成本为210元，共计31 500元。预计下年第一季度销售量为1 650件。要求：编制2022年度“生产预算表”。3.2.1经营预算的编制表3-3 2022年度生产预算表 单位：件 项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量1 5002 2503 0002 2509 000减：预计期初存货150225300225150加：预计期末存货225300225165165预计生产量1 5752 3252 9252 1909 015解：根据资料，编制2022年度“生产预算表”如表3-3所示。3.
26、2.1经营预算的编制编表说明：预计销售量数据来源于“销售预算表”（表3-2）。 1季度期末存货：2季度销货量10%=225（件）2季度期末存货：3季度销货量10%=300（件）3季度期末存货：4季度销货量10%=225（件）4季度期末存货：2023年1季度销货量10%=165（件）1季度期初存货：150（件）（例题中已知条件，数据来源于上年度资产负债表）2季度期初存货：1季度期末存货=225（件）3季度期初存货：2季度期末存货=300（件）4季度期初存货：3季度期末存货=225（件）3.2.1经营预算的编制【技能训练二】承【技能训练一】资料，该公司预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末
27、产品库存量应达到下期销售量的20。同时，根据与客户的长期合作关系来看，下年第一季度销售量大约为1 000件。该公司期初存货为200件。要求：编制2022年度“生产预算表”。3.2.1经营预算的编制2.直接材料预算（1）编制依据及方法。直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。生产需要量与预计采购量之间的关系如下：预计采购量=生产需要量+期末库存量-期初库存量生产需要量计算公式如下：生产需要量=预计生产量单位产品材料耗用量3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-5】承【例3-4】资料，假设生产甲产品只耗用一种材料，该公司期望20
28、22年末材料库存量为1 380千克。上年末库存材料1 260千克。每件产品消耗材料定额为4千克，材料单价为30元。每一季度的期末存量按下一季度的生产用料量的20%安排。材料采购的货款有50%在本季度内付清，剩下部分在下季度付清。该公司期初应付账款为54 000元。要求：编制2022年度“直接材料预算表”。3.2.1经营预算的编制解：根据资料，编制2022年度“直接材料预算表”如表3-4所示。表3-4 2022年度直接材料预算表 项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）1 5752 3252 9252 1909 015单耗（千克）44444材料用量（千克）6 3009 30011 700
29、8 7603 6060加：预计期末存料量（千克）1 8602 3401 7521 3801 380减：预计期初存料量（千克）1 2601 8602 3401 7521 260预计材料采购量（千克）6 9009 78011 1128 38836 180单价（元）3030303030预计采购金额（元）207 000293 400333 360251 640108 5400预计现金支出期初应付账款（元）54 000 54 0001季度购料（元）103 500103 500 207 0002季度购料（元） 146 700146 700 293 4003季度购料（元） 166 680166 680333
30、 3604季度购料（元） 125 820125 820现金支出合计（元）157 500250 200313 380292 5001 013 5803.2.1经营预算的编制编表说明：预计生产量数据来源于生产预算表（见表3-3）。单件产品材料消耗定额来源于例题中的已知条件。1季度预计期末存料量=2季度用料量20%=9 30020%=1 860（千克）2季度预计期末存料量=3季度用料量20%=11 70020%=2 340（千克）3季度预计期末存料量=4季度用料量20%=8 76020%=1 752（千克）4季度预计期末存料量=1 380（千克）（例题中的已知条件）1季度预计期初存料量=1 260（
31、千克）（例题中的已知条件） 3.2.1经营预算的编制2季度预计期初存料量=1 860（千克）（1季度期末存料量）3季度预计期初存料量=2 340（千克）（2季度期末存料量）4季度预计期初存料量=1 752（千克）（3季度期末存料量）采购单价来源于例题中的已知条件。1季度的现金支出由两部分组成，计算如下：上年应付账款本季度支付数：54 000元（例题中的已知条件）1季度采购材料货款当季度支付部分：207 00050%=103 500（元）共计：157 500元2季度、3季度及4季度的计算方法同上。3.2.1经营预算的编制【技能训练三】承【技能训练二】资料，该公司生产该备件主要使用一种合金材料。根
32、据以往的加工经验来看，平均每件产品需用料5公斤。这种合金材料一直由公司以每公斤200元的价格跟一位长期合作的供应商定购，并且双方约定，购货款在购货当季和下季各付一半。目前，重庆利达公司尚欠该供应商货款400 000元，预计将在2022年第一季度付清。公司为保证生产的连续性，规定预算期内各期末的材料库存量应达到下期生产需要量的10，同时规定各年末的预计材料库存应维持在600公斤左右。要求：编制2022年度“直接材料预算表”。3.2.1经营预算的编制4.直接人工预算（1）编制依据及方法。直接人工预算是为直接从事产品生产工人的人工耗费编制的预算，用来规划预算期各类工种的人工工时的消耗水平和人工成本。
33、编制直接人工预算应根据已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料编制。3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-6】承【例3-4】资料，该公司直接人工小时工资率为12元，单位产品工时定额为5小时。要求：编制2022年度“直接人工预算表”。3.2.1经营预算的编制解：根据资料，编制2022年度“直接人工预算表”如表3-5所示。 项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）1 5752 3252 9252 1909 015单耗（小时）55556人工总工时（小时）7 87511 62514 62510 95045 075每小时人工成本（元）1
34、212121212人工总成本（元）94 500139 500175 500131 400540 900编表说明：预计生产量数据来源于生产预算（见表3-3）。产品定额工时、工时工资率来源于例题中的已知条件。表3-5 2022年度直接人工预算表 3.2.1经营预算的编制【技能训练四】承【技能训练二】资料，该公司根据以往的加工经验预计，生产一件备件大约需要7个工时。而依据公司与工人签订的劳动合同规定，每工时需要支付工人工资10元。要求：编制2022年度“直接人工预算表”。3.2.1经营预算的编制5.制造费用预算（1）编制依据及方法。制造费用预算亦称工厂间接费用预算，包括生产成本中除直接材料和直接人工
35、以外的一切费用明细项目的预算，必须按成本性态分为变动费用和固定费用两类。在变动成本法下，制造费用预算可按变动制造费用和固定制造费用两部分内容分别编制。其中，变动制造费用可根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。对于变动费用项目，一般情况下，以计划期的一定业务量为基础，规划其具体的预算数量；对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结合上级下达的成本降低率，折算填入预算表。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费用外都须支付现金。因此，根据每个季度制造费用数额扣除折旧后，即可得出现金支出的制造费用。3.2
36、.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-7】承【例3-6】资料，该变动制造费用分配率为12元/小时，其中，间接人工为2元/小时、间接材料为2.4元/小时、变动修理费用为1.6元/小时、水电费为2.8元/小时、其他费用为3.2元/小时。全年固定制造费用为540 000元，其中，修理费96 000元，折旧135 000元，管理人员工资84 000元，保险费120 000元，其他费用105 000元。除了当期计提的固定资产折旧外，制造费用均用现金支付。要求：编制2022年度“制造费用预算表”。3.2.1经营预算的编制解：根据资料，编制2022年度“制造费用预算表”如表3-6所示。项目小时费用率1季
37、度2季度3季度4季度全年变动制造费用间接人工215 75023 25029 25021 90090 150间接材料2.418 90027 90035 10026 280108 180修理费1.612 60018 60023 40017 52072 120水电费2.822 05032 55040 95030 660126 210其他费用3.225 20037 20046 80035 040144 240小计1294 500139 500175 500131 400540 900固定制造费用修理费24 00024 00024 00024 00096 000折旧33 75033 75033 7503
38、3 750135 000管理人员工资21 00021 00021 00021 00084 000保险费30 00030 00030 00030 000120 000其他费用26 25026 25026 25026 250105 000小计135 000135 000135 000135 000540 000总计229 500274 500310 500266 4001 080 900减：折旧33 75033 75033 75033 750135 000现金支出195 750240 750276 750232 650945 900表3-6 2022年度制造费用预算表 单位：元3.2.1经营预算的
39、编制编表说明：人工总工时来源于直接人工预算（见表3-5）。间接人工=人工总工时间接人工小时费用率。间接材料=人工总工时间接材料小时费用率。变动修理费=人工总工时修理费小时费用率。水电费=人工总工时水电费小时费用率。其他变动费用=人工总工时其他费用小时费用率。3.2.1经营预算的编制【技能训练五】承【技能训练四】资料，该公司变动制造费用分配率为7元/小时，其中间接材料为3元/小时，水电费为2元/小时，修理费为2元/小时；每季度固定费用为40250元，其中，车间管理人员工资为10 000元，设备折旧费为15 250元，设备维护费为15 000元。要求：编制2022年度“制造费用预算表”。3.2.1
40、经营预算的编制6.产品成本预算（1）编制依据及方法。产品成本预算，既可以用于计算预算期的销售成本，供编制利润表之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制资产负债表之需。产品成本预算通常以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-8】承【例3-5】至【例3-7】资料，该变动制造费用定额为5小时/件，且该公司采用变动成本法核算产品成本。要求：编制2022年度“单位产品生产成本预算表”。3.2.1经营预算的编制解：根据资料，编制2022年度“单位产品生产成本预算表”如表3-7所示。表3-7 2022年度单位产品生产成本预算表
41、 项目定额（标准）单价（元）单位成本（元）直接材料4千克30120直接人工5小时1260变动制造费用5小时1260合计 2403.2.1经营预算的编制【技能训练六】 承【技能训练三】至【技能训练五】资料。 要求：编制2022年度“单位产品成本预算表”。3.2.1经营预算的编制7.期末存货预算（1）编制依据及方法。期末存货预算是指为规划一定预算期末的产成品预计成本水平而编制的一种日常业务预算。为了计算产品的销售成本必须先对期末存货计价。期末存货可以采用加权平均法或先进先出法计价。3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。 【例3-9】承【例3-4】及【例3-8】资料。 要求：编制2022年度“期末
42、存货预算表”。解：根据资料，编制2022年度“期末存货预算表”如表3-8所示。表3-8 2022年度期末产成品预算表 季度期末库存量（件）单位成本（元）金额（元）1季度22524054 0002季度30024072 0003季度22524054 0004季度16524039 600编表说明：期末库存量项目来源于生产预算表（表3-3）；单位成本项目来源于单位产品生产成本预算表（表3-7）。3.2.1经营预算的编制8.销售成本预算（1）编制依据及方法。以生产成本预算为基础，加上期初存货成本，减去期末存货的成本，即可以编制销售成本预算。3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-10】承【例3-
43、4】至【例3-7】资料。要求：编制2022年度“生产成本及销售成本预算表”。解：根据资料，编制2022年度“生产成本和销售成本预算表”如表3-9所示。 表3-9 2022年度生产成本和销售成本预算表 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年直接材料189 000279 000351 000262 8001 081 800直接人工94 500139 500175 500131 400540 900变动制造费用94 500139 500175 500131 400540 900生产成本合计378 000558 000702 000525 6002 163 600加：期初存货成本31 50054 0
44、0072 00054 00031 500减：期末存货成本54 00072 00054 00039 60039 600销售成本合计355 500540 000720 000540 0002 155 5003.2.1经营预算的编制编表说明： 直接材料= 材料用量(表3-4)材料单价(表3-4)。1季度直接材料：6 30030=189 000（元）2季度直接材料：9 30030=279 000（元）3季度直接材料：11 70030=351 000（元）4季度直接材料：8 76030=262 800（元）直接人工和变动制造费用数据分别来源于表3-5和表3-6。1季度期初存货成本为【例3-4】中所给已知
45、材料，2、3、4季度的“期初存货成本”是以表3-3中预计期初存货乘以单位产品成本210元求得。3.2.1经营预算的编制9.销售及管理费用预算（1）编制依据及方法。销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用的预算。它以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础，结合预算期可能发生的变化进行调整。3.2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-11】承【例3-3】资料，该公司单位变动销售费用为30元，每季度的固定销售及管理费用为120 000元，其中包含的折旧费用为25 500元。要求：编制2022年度“销售及管理费用预算表”。3.2.1经营预算的编制解：根据资料，编制
46、2022年度“销售及管理费用预算表”如表3-10所示。项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量（件）1 5002 2503 0002 2509 000单位变动销售费用（元）3030303030变动销售费用小计（元）45 00067 50090 00067 500270 000固定销售及管理费用（元）120 000120 000120 000120 000480 000合计165 000187 500210 000187 500750 000减：折旧25 50025 50025 50025 500102 000现金支出139 500162 000184 500162 000648 000编表说
47、明： 预计销售量来源于销售预算表（表3-2）。表3-10 2022年度销售及管理费用预算表 3.2.1经营预算的编制【技能训练七】承【技能训练一】资料，该公司预计单位变动销售费用为20元；2022年度的销售费用为每季度支付13 000元；管理费用包括管理人员工资、办公费和房租三项，均属于固定成本，每季支出额分别为6 000元、4 000元、10 000元。要求：编制2022年度“销售及管理费用预算表”。3.2.1经营预算的编制10.预计其他现金支出预算（1）编制依据及方法。企业除了上述经营方面现金支出外，还包括其他方面现金支出，如利息支出、分配股利支出、缴纳所得税支出和购买固定资产支出等。3.
48、2.1经营预算的编制（2）具体应用。【例3-12】承【例3-3】资料，该公司每季度交所得税36 000元，第二季度购买固定资产支出144 000元。要求：编制2022年度“其他现金支出预算表”。解：根据资料，编制2022年度其他现金支出预算表如表3-11所示。 表3-11 2022年度其他现金支预算表 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年应交所得税36 00036 00036 00036 000144 000购买固定资产-144 000-144 000合计36 000180 00036 00036 000288 0003.2.2 财务预算的编制 1.现金预算（1）编制依据及方法。现金预算是
49、用来反映企业在预算期内现金收支、余缺及其筹集和运用情况的预算。编制现金预算的目的：为资金不足时如何筹措资金、资金多余时怎样运用资金提供依据，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。3.2.2 财务预算的编制 （2）具体应用。【例3-13】承【例3-3】至【例3-12】资料，该公司每季度末应保持现金余额为96 000元至160 000元之间，且要求第三季度期末现金余额为96 260元，该公司与某银行签订的信贷协议额度为第一季度可以借款182 250元，第二季度可以借款177 525元，第三季度和第四季度均可以借款180 000元，借款年利率为12%，借款于每季度初借入，每季度末偿还，
50、每季末计提并支付利息，已知上年度末现金余额为108 000元。要求：编制2022年度“现金预算表”。3.2.2 财务预算的编制 解：根据资料，编制2022年度“现金预算表”如表3-12所示。表3-12 2022年度现金预算表 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额108 000147 532151 81496 260108 000加：销货现金收入486 000810 0001 147 5001 215 0003 658 500可供使用的现金594 000957 5321 299 3141 311 2603 766 500减：各项支出 直接材料157 500250 200313 3