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1、情境5-核算企业主要经营过程的经济业务和成本核算ppt课件会计职业基础学习情境5 核算企业主要经营过程中的 经济业务和成本计算目录学习情境5 核算企业主要经营过程中的 经济业务和成本计算学习子情境5.1 核算资金筹集的经济业务学习子情境5.2 核算供应过程的经济业务学习子情境5.3 核算生产过程的经济业务学习子情境5.4 核算销售过程的经济业务学习子情境5.5 核算财务成果形成与分配过程的经济业务01实收资本的核算目录02 短期借款的核算学习子情境5.1 核算资金筹集的经济业务实收资本的核算01实收资本的核算 概念 投入企业投资者实收资本企业主要筹集资金渠道资本企业实收资本的核算 概念 实收资
2、本实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。的约定，实际投入企业的资本。 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、 无形资产等非现金投资。无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。实收资本的核算 账户设置 投入资本的减少投入资本的减少收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额余额：投入资本的实有数额借方借方 实
3、收资本实收资本 贷方贷方类别：所有者权益类类别：所有者权益类核算内容：企业收到的投资人投入的资本核算内容：企业收到的投资人投入的资本实收实收资本资本明细账：按投资者名称设置明细账：按投资者名称设置实收资本的核算 账户设置 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方类别：资产类类别：资产类核算内容：企业存入银行和其他金融机构里核算内容：企业存入银行和其他金融机构里 的各种货币资金的增减变动及结存情况的各种货币资金的增减变动及结存情况银行银行存款存款明细账：按开户银行和币种开设明细账：按开户银行和币种开设银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数余额：银行存款的结存数额余额：银行存
4、款的结存数额实收资本的核算 业务处理 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 例例1 1：中淮公司（增值税一般纳税人）中淮公司（增值税一般纳税人）1212月月1 1日日收到收到600 600 000000元的货币资金投资，款项已经存入银行。元的货币资金投资，款项已经存入银行。贷：实收资本贷：实收资本 600 000600 000实收资本的核算 业务处理 借：无形资产借：无形资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 例例2 2：企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确：企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为认其价值为50 00
5、050 000元。元。短期借款的核算02短期借款的核算 概念 弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足短期借款短期借款的核算 账户设置 取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款偿还的短期借款短期借款的核算 账户设置 财务费用财务费用利息收入结转数额借款利息手续费支出短期借款的核算 账户设置 应付未付的利息余额：期末尚未归还的利息偿还的利息短期借款的核算 业务处理 例题：光明公司2019年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，最后一次还本付息。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000短期借款的核算 业务处理 例题：光明公司2019年1月1日向
6、银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，最后一次还本付息。月利息=1000006%/12=500(元)借：财务费用 500 贷：应付利息 500短期借款的核算 业务处理 例题：光明公司2019年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，最后一次还本付息。借：财务费用 500 贷：应付利息 500短期借款的核算 业务处理 例题：光明公司2019年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，最后一次还本付息。借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500目录学习子情境5.2 核算供应过程的经济业务
7、01固定资产的标准及成本的确定02 材料采购成本的计算03 供应过程核算的账户设置固定资产的标准 及成本的确定01固定资产的标准及成本的确定一、固定资产的标准 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提为生产商品、提供劳务、出租或供劳务、出租或经营管理而持有经营管理而持有的；的；固定资产固定资产(2)使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度。固定资产的标准及成本的确定 使用寿命是指企业使用固定资产的预使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。提供劳务的
8、数量。提示固定资产的标准及成本的确定交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产的标准及成本的确定二、固定资产成本的确定 固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生包括直接发生的价款、运杂的价款、运杂费、包装费和费、包装费和安装成本等安装成本等也包括间接发生的也包括间接发生的，如应承担的借款，如应承担的借款利息、外币借款折利息
9、、外币借款折算差额以及应分摊算差额以及应分摊的其他间接费用。的其他间接费用。固定资产的标准及成本的确定 固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定。 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等。外购固定资产成本材料采购成本的计算02材料采购成本的计算 买价采购费用料工费已销产品的 生产成本产品生产 成本产品销售 成本+材料采购成本的计算材料采购成本材料采购成本 = 买价
10、买价 + 采购费用采购费用组成组成。1.1.材料采购成本的内容材料采购成本的内容l 运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）l 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗l 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用l 应计入材料采购成本的其他相关费用应计入材料采购成本的其他相关费用材料采购成本的计算材料采购成本材料采购成本2.2.材料采购成本的计算材料采购成本的计算（1）发生的采购费用只为购买一种材料）发生的采购费用只为购买一种材料=+材料买价材料买价采购费用采购费用发生的采购费用直接计入该种材料的采购成本发生的采购费用直接计入该种材料的采购成本材料采购成本的
11、计算2.2.材料采购成本的计算材料采购成本的计算（2 2）多种材料共同负担采购费用）多种材料共同负担采购费用采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额采购费用总额各种材料的重量（体积）之和各种材料的重量（体积）之和某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用该种材料的重量（体积）该种材料的重量（体积）采购费用分配率采购费用分配率某种材料的某种材料的实际采购成本实际采购成本 材料的买价材料的买价 应负担的采购费用应负担的采购费用将采购费用在将采购费用在多种材料之间多种材料之间进行分配，进行分配，分配的标准可以分配的标准可以是材料的重量或是材料的重量或买价或体积比例买价或体积比例材料采购成本的计
12、算 例：淮洲公司（增值税一般纳税人）购入甲材料例：淮洲公司（增值税一般纳税人）购入甲材料5050吨，每吨吨，每吨800800元，乙材料元，乙材料100100吨，每吨吨，每吨600600元，共计价款元，共计价款100 000100 000元，增值税进项税元，增值税进项税额额13 00013 000元，发生运输费元，发生运输费4 5004 500元，增值税元，增值税405405元，材料尚未到达，全元，材料尚未到达，全部款项用银行存款支付，运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行部款项用银行存款支付，运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配，甲、乙材料的实际成本分别是多少？分配，甲、乙材料的实际成本
13、分别是多少？u材料运杂费分配率材料运杂费分配率=4500=4500（50+10050+100）=30(=30(元元/ /吨吨) )u甲材料应分摊的运费甲材料应分摊的运费=50=5030=1 500(30=1 500(元元) )u乙材料应分摊的运费乙材料应分摊的运费=100=10030=3 000(30=3 000(元元) )u甲材料的实际采购成本甲材料的实际采购成本=800=80050+1500=41 500(50+1500=41 500(元元) )u乙材料的实际采购成本乙材料的实际采购成本=600=600100+3000=63 000(100+3000=63 000(元元) )供应过程核算的
14、账户设置03供应过程核算的账户设置 “固定资产”账户“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户供应过程核算的账户设置购入材料物资的买价和采购费用购入材料物资的买价和采购费用 已验收入库材料物资的实际成本已验收入库材料物资的实际成本 余额：已经付款，但尚未验收入库的余额：已经付款，但尚未验收入库的在途材料物资的实际成本在途材料物资的实际成本 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方材料材料采购采购企业购入的尚未到达企业或已经到达企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。核算核算内容内容按材料物资
15、的类别、品种或规格设置按材料物资的类别、品种或规格设置明细明细账账资产类资产类类类别别供应过程核算的账户设置借方借方 原材料原材料 贷贷方方类别：资产类类别：资产类原材料原材料核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况明细账：按供应单位和物资品种设置明细账：按供应单位和物资品种设置库存原材料库存原材料的增加数的增加数库存原材料库存原材料的减少数的减少数余额：期末库存材料实有数额余额：期末库存材料实有数额供应过程核算的账户设置增加的固定资产原始价值增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值 余额：企业现有固定资产的原始价值
16、余额：企业现有固定资产的原始价值借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方固定资产固定资产企业固定资产的原始价值。企业固定资产的原始价值。核算核算内容内容按固定资产的类别和项目设置按固定资产的类别和项目设置明细明细账账资产类资产类类类别别供应过程核算的账户设置已经支付或抵付的已经支付或抵付的应付账款应付账款应付账款应付账款的增加数的增加数余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的应付账款应付账款借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方应付应付账款账款类别：负债类类别：负债类核算内容：企业因购买材料、核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项而应付给供应单位的款
17、项明细账明细账: :按债权人设置按债权人设置供应过程核算的账户设置明细账明细账: : 按供应单位设置按供应单位设置借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方预付账款预付账款类别：资产类类别：资产类核算内容：企业按照核算内容：企业按照购货合同规定预付购货合同规定预付给供应单位的款项给供应单位的款项本期支付的预付账款本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的预付账款本期收到货物冲减的预付账款 余额：期末尚未收到货物的预付余额：期末尚未收到货物的预付账款账款 供应过程核算的账户设置明细账明细账: :按应交税费种类设置按应交税费种类设置应交税费应交税费类别：负债类类别：负债类核算内容：企业按照税核算内容：企业按
18、照税法等规定计算出的应该法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费向国家交纳的各种税费借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际交纳的税费数额实际交纳的税费数额各种应交税费的增加数各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税费余额：期末尚未交纳的税费供应过程核算的账户设置增值税：增值税：u在中国在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和销售服务、境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人应该交纳增值税。应该交纳增值税。增值税以增值税以增值额增值额作为征税对象，实行税款抵扣制度。作为征税对象，实行税款抵扣制
19、度。自2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。供应过程核算的账户设置进进项项税税额额增值税：增值税： 构成材料成本构成材料成本 买买价价税率税率供应过程核算的账户设置销销项项税税额额 销售收入销售收入 售售价价税率税率增值税：增值税：供应过程核算的账户设置u企业每个月应该交纳的增值税额：企业每个月应该交纳的增值税额：交纳的增值税额交纳的增值
20、税额 销项税额销项税额 进项税额进项税额 借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税供应过程核算的账户设置借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 51 00051 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 596 590 0 贷：银行存款贷：银行存款 57 59057 590 例例1 1：中淮公司（增值税一般纳税人）中淮公司（增值税一般纳税人）20192019年年1212月月3 3日，日，从道富公司购入甲材料从道富公司购入甲材料1 0001 000千克千克，单价，单价5050元，计元，计50 00050 000元，元，增值税额增
21、值税额6 5006 500元，运元，运输输费费1 0001 000元，增值税额元，增值税额9090元元，款项已款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。用银行存款支付，材料尚未验收入库。供应过程核算的账户设置 例例2 2：1212月月5 5日，上述所购甲材料验收入库日，上述所购甲材料验收入库借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 00051 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 51 00051 000供应过程核算的账户设置 例例3 3：1212月月1010日，中淮公司从东风工厂购入丙材料日，中淮公司从东风工厂购入丙材料10 00010 000千克，买千克，买价价98 00098 000
22、元；购入丁材料元；购入丁材料2 4002 400千克，买价千克，买价47 52047 520元；购入戊材料元；购入戊材料15 000 15 000 千克，买价千克，买价 72 000 72 000 元。增值税计元。增值税计28 277.6028 277.60元，用银行存款支付，材料元，用银行存款支付，材料尚未到达。尚未到达。1212月月1212日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运输费输费5 4805 480元，增值税进项税额元，增值税进项税额493.20493.20元，运输费按三种材料重量比例分元，运输费按三种材料重量比例分配，丙、丁、戊
23、三种材料验收入库并结材料采购成本。配，丙、丁、戊三种材料验收入库并结材料采购成本。借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 98 00098 000 丁材料丁材料 47 52047 520 戊材料戊材料 72 00072 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 28 277.6028 277.60 贷：银行存款贷：银行存款 245 797.60245 797.60购买价款购买价款供应过程核算的账户设置 例例3 3：1212月月1010日，中淮公司从东风工厂购入丙材料日，中淮公司从东风工厂购入丙材料10 00010 000千克，买千克，买价价98 00098 000元；
24、购入丁材料元；购入丁材料2 4002 400千克，买价千克，买价47 52047 520元；购入戊材料元；购入戊材料15 000 15 000 千克，买价千克，买价 72 000 72 000 元。增值税计元。增值税计28 277.6028 277.60元，用银行存款支付，材料元，用银行存款支付，材料尚未到达。尚未到达。1212月月1212日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运输费输费5 4805 480元，增值税进项税额元，增值税进项税额493.20493.20元，运输费按三种材料重量比例分元，运输费按三种材料重量比例分配，丙、丁、戊三种
25、材料验收入库并结材料采购成本。配，丙、丁、戊三种材料验收入库并结材料采购成本。借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 2 0002 000 丁材料丁材料 480480 戊材料戊材料 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 493.20493.20 贷：银行存款贷：银行存款 5 973.205 973.20运输费运输费供应过程核算的账户设置 例例3 3：1212月月1010日，中淮公司从东风工厂购入丙材料日，中淮公司从东风工厂购入丙材料10 00010 000千克，买千克，买价价98 00098 000元；购入丁材料元；购入丁材料2 4002 400千克
26、，买价千克，买价47 52047 520元；购入戊材料元；购入戊材料15 000 15 000 千克，买价千克，买价 72 000 72 000 元。增值税计元。增值税计28 277.6028 277.60元，用银行存款支付，材料元，用银行存款支付，材料尚未到达。尚未到达。1212月月1212日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运日，中淮公司用银行存款支付丙、丁、戊三种材料运输费输费5 4805 480元，增值税进项税额元，增值税进项税额493.20493.20元，运输费按三种材料重量比例分元，运输费按三种材料重量比例分配，丙、丁、戊三种材料验收入库并结材料采购成本。配，丙、丁、戊三种
27、材料验收入库并结材料采购成本。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 100 000100 000 丁材料丁材料 48 00048 000 戊材料戊材料 75 00075 000 贷：材料采购贷：材料采购丙材料丙材料 100 000100 000 丁材料丁材料 48 00048 000 戊材料戊材料 75 00075 000验收入库验收入库供应过程核算的账户设置 例例4 4：1212月月1616日，中淮公司购入不需要安装就可投入使用日，中淮公司购入不需要安装就可投入使用的交换机一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的交换机一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 080100 08
28、0元，增值税税额为元，增值税税额为13 010.4013 010.40元，以银行存款转账支元，以银行存款转账支付。该设备已验收。付。该设备已验收。借：固定资产借：固定资产 100 080100 080 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 010.4013 010.40 贷：银行存款贷：银行存款 113 090.40113 090.40供应过程核算的账户设置 例例5 5：1212月月1818日，以银行存款日，以银行存款25 00025 000元向光华工厂预付元向光华工厂预付购买乙材料款。购买乙材料款。借：预付账款借：预付账款光华工厂光华工厂 25 00025 00
29、0 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000供应过程核算的账户设置 例例6 6：1212月月2222日，向光华工厂购入乙材料日，向光华工厂购入乙材料4 0004 000千克，单价千克，单价8 8元，买价元，买价32 00032 000元，增值税元，增值税4 1604 160元，材料已验收入库。不足元，材料已验收入库。不足款项开出转账支票付讫。款项开出转账支票付讫。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 32 00032 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 1604 160 贷：预付账款贷：预付账款光华工厂光华工厂 36 16036 160借：预付账款借
30、：预付账款光华工厂光华工厂 11 16011 160 贷：银行存款贷：银行存款 11 16011 160目录学习子情境5.3 核算生产过程的经济业务01产品生产成本的构成02 制造费用的分配03 生产过程核算的账户设置产品生产成本的构成01产品生产成本的构成采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题问题?产品的产品的生产生产成本成本如何确定？如何确定？产品生产成本的构成原材料原材料固定资产等固定资产等人工人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费产品生产成本的构成 产品生产成本是指产品在其生产过程中所发生的各种生产产品生产成本是指产
31、品在其生产过程中所发生的各种生产费用。费用。 计入产品成本的生产费用按其用途不同，可划分为若干个计入产品成本的生产费用按其用途不同，可划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。目。成本项目一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。产品生产成本的构成直接材料：指用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及其他职工薪酬。制造费用：指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生
32、产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。123产品生产成本的构成 企业的行政管理部门为组织和管理生产活企业的行政管理部门为组织和管理生产活动也会发生各项费用，这些费用不构成产品的制动也会发生各项费用，这些费用不构成产品的制造成本，而是形成期间费用的一部分，计入管理造成本，而是形成期间费用的一部分，计入管理费用费用。产品生产成本的构成 原材料价值原材料价值 生产工人的工资生产工人的工资 生产线、厂房折旧生产线、厂房折旧 生产用电费生产用电费 车间管理人员工资车间管理人员工资 车间管理人员差旅费、车间管理人员差旅费、办公费办
33、公费直接计入直接计入直接计入直接计入分配计入分配计入先归集在制造费用中，然后按一定标准分配先归集在制造费用中，然后按一定标准分配到两种产品中到两种产品中直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用的分配02制造费用：指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。生产费用生产费用材料费用材料费用计入所生产的产品成本计入所生产的产品成本人工费用人工费用制造费用制造费用 在计算产品生产成本时，一般将产品生产过程中发生的各在计算产品生产成本时，一般将产品生产过程
34、中发生的各项生产费用，按产品名称或类别分别进行归集和分配，以分别项生产费用，按产品名称或类别分别进行归集和分配，以分别计算各种产品的总成本和单位成本。计算各种产品的总成本和单位成本。 由于直接材料和直接人工是直接用于产品生产的费用，因由于直接材料和直接人工是直接用于产品生产的费用，因而一般可以直接计入各种产品的生产成本中；而制造费用在其而一般可以直接计入各种产品的生产成本中；而制造费用在其发生时，一般不能分清应由哪种产品承担，因而应先归集，然发生时，一般不能分清应由哪种产品承担，因而应先归集，然后按照一定的标准分配后再计入各种产品成本中。后按照一定的标准分配后再计入各种产品成本中。u 分配制造
35、费用分配制造费用企业发生的制造费用，最终要转入生产成本企业发生的制造费用，最终要转入生产成本如果本车间如果本车间只生产一种产只生产一种产品，则制造费品，则制造费用全额转入该用全额转入该产品成本；产品成本；如果车间生产两种以如果车间生产两种以上产品，则要按照一定上产品，则要按照一定的标准进行分配。常用的标准进行分配。常用的标准有：生产工时、的标准有：生产工时、工资、机器工时等。工资、机器工时等。制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用制造费用/ /生产工时（或工资）的和生产工时（或工资）的和各种产品应分配的制造费用各种产品应分配的制造费用 = =该产品的生产工时（或工资）该产品的生产工时（或工
36、资）制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配公式制造费用分配率制造费用分配率 =28300=28300（6000+40006000+4000）= 2.83= 2.83元元/ /小时小时 例：将本月发生的制造费用例：将本月发生的制造费用28 30028 300元，按产品生产工时进元，按产品生产工时进行比例分配。本月工时资料为：行比例分配。本月工时资料为：A A产品产品6 0006 000小时，小时，B B产品产品4 0004 000小时。小时。 B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =4000=40002.83=113202.83=11320（元）（元）A A产品应分配的制造费用产品应
37、分配的制造费用 =6000=60002.83=169802.83=16980（元）（元）生产过程核算的账户设置03生产过程核算的账户设置 “应付职工薪酬”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“管理费用”账户“库存商品”账户生产产品领用材料生产产品领用材料生产工人的工资薪酬生产工人的工资薪酬分配转入的制造费用分配转入的制造费用 验收入库的完工产品的实际成本验收入库的完工产品的实际成本余额：期末尚未完工在产品的成余额：期末尚未完工在产品的成本本明细账明细账: : 按产品品种设置按产品品种设置生产生产成本成本类别：类别：成本类成本类核算内容：核算企业进行工业性核算内容：核算企业进行工
38、业性生产而发生的各种生产费用，生产而发生的各种生产费用，包括直接材料费、直接人工费包括直接材料费、直接人工费和分配转入的制造费用和分配转入的制造费用借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方发生的各种间接费用发生的各种间接费用月末分配转入生产成本的制造费用月末分配转入生产成本的制造费用 明细账明细账: : 按车间设置按车间设置借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方制造制造费用费用类别：成本类类别：成本类核算内容：核算企业基本生产车间为生产核算内容：核算企业基本生产车间为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。产品、提供劳务发生的各项间接费用。实际支付实际支付职工的劳动报酬（减少）职工的劳动报酬（减少）
39、应付给职工的劳动报酬（增加）应付给职工的劳动报酬（增加）余额：期末尚未支付的劳动报酬余额：期末尚未支付的劳动报酬明细账明细账: :按薪酬类别设置按薪酬类别设置借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方应付职应付职工薪酬工薪酬负债类负债类企业根据有关规定应该企业根据有关规定应该支付给职工的劳动报酬支付给职工的劳动报酬因固定资产减少而转出的因固定资产减少而转出的折旧数折旧数固定资产损耗价值增加（损耗越多资固定资产损耗价值增加（损耗越多资产价值越小，折旧增加即资产减少）产价值越小，折旧增加即资产减少）余额：累计已计提的折旧额余额：累计已计提的折旧额借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方累计累计折旧折
40、旧类别：资产类类别：资产类核算内容：核算企业固定资产的损耗价值核算内容：核算企业固定资产的损耗价值发生的各种管理费用发生的各种管理费用月末转入本年利润的管理费用月末转入本年利润的管理费用 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方管理管理费用费用类别：损益类类别：损益类核算内容：核算企业为组织核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生和管理企业生产经营所发生的管理费用。的管理费用。明细账明细账: : 按费用项目设置按费用项目设置本期完工入库存商品的成本本期完工入库存商品的成本（增加）（增加）本期已经销售的库存商品的成本本期已经销售的库存商品的成本（减少）（减少）余额：期末库存商品的余额：期末库
41、存商品的成本成本明细账明细账: : 按商品种类、品种和规格设置按商品种类、品种和规格设置借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方库存商品库存商品类别：资产类类别：资产类核算内容：核算企业库存的核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本各种商品的实际成本材料费用材料费用的核算的核算生产生产产品产品车间车间一般一般消耗消耗行政管行政管理部门理部门用用u计入生产成本计入生产成本u计入计入制造费用制造费用u计入计入管理费用管理费用1.1.材料费用的核算材料费用的核算 例例1 1：中淮公司（增值税一般纳税人）中淮公司（增值税一般纳税人）1212月生产产品领用月生产产品领用原材料一批，具体材料名称、数量、金额
42、和用途如原材料一批，具体材料名称、数量、金额和用途如下表所示。下表所示。写出相应的账务处理。写出相应的账务处理。用用 途途甲甲 材材 料料乙乙 材材 料料丙丙 材材 料料合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产生产A产品耗用产品耗用生产生产B产品耗用产品耗用1 6001 800 81 600 91 8006 0003 00048 00024 0004002004 0002 000133 600117 800车间一般耗用车间一般耗用 60 3 060 1001 0004 060行政管理部门耗用行政管理部门耗用 400 3 200 3 200合合 计计3 460176 460
43、9 40075 2007007 000258 660 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 133 600 133 600 B B产品产品 117 800 117 800 制造费用制造费用 4 060 4 060 管理费用管理费用 3 200 3 200 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 176 460 176 460 乙材料乙材料 75 200 75 200 丙材料丙材料 7 000 7 000 例例2 2：中淮公司结算本月应付职工工资中淮公司结算本月应付职工工资86 00086 000元，其中生产元，其中生产A A产品工人工资产品工人工资22 00022 000元，生产元，生产B B产品
44、工人工资产品工人工资42 00042 000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资12 00012 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资10 00010 000元。职工工元。职工工资分配汇总表如下：资分配汇总表如下：项项 目目工资合计工资合计生产生产A产品工人产品工人22 000生产生产B产品工人产品工人42 000小小 计计64 000车间管理人员车间管理人员12 000行政管理人员行政管理人员10 000合合 计计86 0002.2.工资费用的核算工资费用的核算 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 22 000 22 000 B B产品产品 42 000 42 000 制造
45、费用制造费用 12 000 12 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 86 000 86 0003.3.计提折旧的核算计提折旧的核算使用过程使用过程损耗损耗折旧折旧一方面使固定一方面使固定资产价值减少资产价值减少,计入累计折旧计入累计折旧账户的贷方账户的贷方另一方面使企另一方面使企业的费用增加业的费用增加 固定资产固定资产行政管理部门固定资行政管理部门固定资产折旧增加管理费用产折旧增加管理费用生产车间固定资产生产车间固定资产折旧增加制造费用折旧增加制造费用 例例3 3：中淮公司编制的固定资产分类折旧计算表如下中淮公司编制的固定资产分类折旧计算
46、表如下: :固定资产类别固定资产类别使用部门使用部门月折旧额月折旧额房屋建筑物房屋建筑物生产车间生产车间4 000行政管理部门行政管理部门2 000小计小计6 000设备设备生产车间生产车间5 820行政管理部门行政管理部门1 000小计小计6 820合合 计计12 820 借：制造费用借：制造费用 9 820 9 820 管理费用管理费用 3 000 3 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 12 820 12 820u归集制造费用归集制造费用 （1 1）领料）领料 4 0604 060 （2 2）工资）工资 12 00012 000 （3 3）折旧费）折旧费 9 8209 820 （4 4）办
47、公费）办公费 360360借方发生额：借方发生额： 26 24026 240借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方4.4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配借：生产成本借：生产成本A A产品产品 9 020 9 020 B B产品产品 17 220 17 220 贷：制造费用贷：制造费用 26 240 26 240 例例4 4：中淮公司将本月发生的制造费用按本月发生的生中淮公司将本月发生的制造费用按本月发生的生产工人的工资比例分配记入产工人的工资比例分配记入A A、B B两种产品成本。两种产品成本。产品名称产品名称生产工人工资生产工人工资 分配率分配率分配金额分配金额A产品产品22 000
48、 9 020B产品产品42 000 17 220合合 计计64 0000.4126 240 制造费用分配表制造费用分配表 金额单位：元例例5 5：中淮中淮公司公司1212月份投产月份投产A A产品产品2 0002 000件，件，B B产品产品1 0001 000件全部完工，件全部完工，计算计算A A、B B产品生产总成本并结转产品生产总成本并结转A A、B B产品的生产成本。产品的生产成本。（A A、B B产品产品无期初在产品无期初在产品）借方借方 生产成本生产成本A A产品产品 贷方贷方（1 1）领料）领料 133600133600（2 2）工资）工资 2200022000（5 5）制造费用
49、）制造费用 90209020本期发生额：本期发生额： 164620164620借方借方 生产成本生产成本B B产品产品 贷方贷方（1 1）领料）领料 117800117800（2 2）工资）工资 4200042000（5 5）制造费用）制造费用 1722017220本期发生额：本期发生额： 177020177020 5.5.结转完工产品成本结转完工产品成本u结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本借：库存商品借：库存商品A A产品产品 164 620 164 620 B B产品产品 177 020 177 020 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 164 620 164 620 B B产
50、品产品 177 020 177 020如产品尚未完工，如产品尚未完工，则不必进行账务处理则不必进行账务处理6.6.其他费用的核算（补充知识点）其他费用的核算（补充知识点）借：借：制造费用制造费用 360360 管理费用管理费用 240 240 贷：贷：银行存款银行存款 600600 例例6 6：中淮公司张建采购办公用品中淮公司张建采购办公用品600元，开出转账支票元，开出转账支票支付。支付。其中生产部门领用其中生产部门领用360元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用240元。元。目录学习子情境5.4 核算销售过程的经济业务01商品销售收入的概念02 商品销售成本的计算03 销售过程核算的账户