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1、第 6 章 电子商务企业利润的账务处理第 6 章 电子商务企业利润的账务处理第1节 电子商务企业利润及利润形成第2节 电子商务企业利润分配的账务处理CONTENTS目 录第 6 章 电子商务企业利润的账务处理第1节电子商务企业利润及利润形成第 6 章 电子商务企业利润的账务处理一、利润的构成 利润在数量上等于各项收入与各项支出及损失相抵后的余额，其数量高低在一定程度上反映了企业生产经营活动质量和管理水平。企业的利润来源于两个方面：一是日常经营活动；二是非日常经营活动。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应计入当期损益、会导致所有者权益发
2、生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其中，营业收入是指企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；投资收益由企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，以及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。其计算公式如下：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 财务费用 - 管理费用 +投资收益（或减去投资损失）其中，营业收入
3、 = 主营业务收入 + 其他业务收入 营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本营业利润是企业利润总额的主要组成部分。营业利润反映了企业日常经营活动的成果，能够衡量企业管理者的经营业绩，有助于投资者、债权人进行盈利预测并做出正确决策。营业利润的多少，主要受到企业的经营规模、市场占有率、开展多元化经营的程度以及成本费用控制水平等因素的影响。通常情况下，营业利润越高，代表企业的总体经营管理水平越高，效益越好。三、利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。利润总额反映了企业的综合经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。其中，营业外收入是指企业非日常生产经营活动发生的、应当
4、计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金、罚
5、款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。利润总额的计算公式如下：利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出四、净利润净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。净利润反映了企业的最终经营成果。其中，所得税费用是指企业以企业所得税法规定计算的当期应纳税所得额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税。企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额，从而确认所得税费用。净利润的计算公式如下：净利润 = 利润总额 - 所得税费用五、企业所得税费用的账务处理电子商务企业所得
6、税费用是对企业商品经营活动的所得征收的一种税费。所得税是企业的一项资产流出，是费用的组成部分，在净利润中扣除。五、企业所得税费用的账务处理1. 企业所得税概念2007 年 3 月 16 日全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称所得税法），并从 2008 年 1 月 1 日起实施。企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产所得及其他所得征收的一种税。五、企业所得税费用的账务处理2. 企业所得税的特点企业所得税具有如下特点：（1）企业所得税以应纳税所得额为征税对象。（2）企业所得税较好地体现了量能负担的原则。（3）企业所得税以某一会计
7、期间作为纳税义务发生时间。五、企业所得税费用的账务处理3. 企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（不包括个人独资企业、合伙企业）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。五、企业所得税费用的账务处理4. 企业所得税的税率（1）基本税率。企业所得税的税率为 25%。（2）优惠税率。非居民企业取得企业所得税法规定的所得，适用税率 20%，减税时按10% 的税率征收企业所得税。（3）符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税。（4）国家重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得
8、税。五、企业所得税费用的账务处理5. 企业所得税的计算企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额，即应纳所得税税额 = 应纳税所得额 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。根据计算公式可以看出，企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。应纳税所得额是在企业会计利润上调整确定的，即：应纳所得税税额 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额五、企业所得税费用的账务处理电子商务企业主要设置“所得税费用”“递延所得税资产”“
9、递延所得税负债”“本年利润”等账户来处理和调整企业所得税费用。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间会产生经济利益流入因素，两者之间的差额会减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。所得税费用（或收益）= 当期应交所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益）所得税费用是企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交所得税”科目。缴纳的所得税，借记“应交所得税”科目，贷记“银行
10、存款”等科目。“递延所得税资产”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本账户核算。本账户期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。本账户按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。“递延所得税负债”账户核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本账户期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债。本账户按应纳税暂时性差异等项目进行明细核算。利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，即：所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税其中：当期所得税 = 当期应交所得税额 适用所得税税率递延所得税
11、= 当期递延所得税负债的增加 + 当期递延所得税资产的减少 - 当期递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加例 某电子商务企业 2020 年度按企业会计准则计算的税前会计利润是 2 000万元，按税法规定，本年度应扣除的工资费用为 360 万元，该企业全年实发工资 400 万元。该企业递延所得税资产年初数为 25 万元、年末数为 20 万元，递延所得税负债年初数为 40 万元、年末数为 50 万元。企业所得税税率为 25%。假定该企业全年无其他纳税调整事项。账务处理如下：（1）计算当期应交所得税税额、所得税费用：所得税税额 =2 000+（400-360）25%=510（万元）递延所
12、得税费用 =（50-40）-（20-25）=15（万元）所得税费用 =510+15=525（万元）（2）调整所得税费用，如图1所示：借：所得税费用 5 250 000 贷：应交税费应交所得税 5 100 000 递延所得税资产 50 000 递延所得税负债 100 000图1 调整所得税费用（3）年末结转所得税费用，如图2所示：借：本年利润 5 250 000 贷：所得税费用 5 250 000图 2 结转所得税费用至本年利润 技能训练2020 年 12 月 31 日，喜购网络科技有限公司有关损益类账户的发生额见下表。假定该公司本期无纳税调整事项，适用企业所得税税率为 25%。请根据资料进行喜
13、购网络科技有限公司账务处理。喜购网络科技有限公司损益类账户的发生额2020 年 12 月 31 日 单位：元思考与练习1. 简述企业营业利润、利润总额及净利润的计算公式。2. 简述企业所得税的账务处理方法。第2节电子商务企业利润分配的账务处理第 6 章 电子商务企业利润的账务处理一、利润分配的顺序一般来说，利润分配是按照企业和投资者的顺序进行的，具体分配顺序如下：1. 以税前利润弥补以前年度亏损。2. 以税后利润弥补以前年度亏损。3. 提取法定盈余公积金。4. 提取任意盈余公积金。5. 向投资者分配利润。二、盈余公积的账务处理1. 盈余公积的实质与分类1.1 盈余公积的实质盈余公积是指企业按照
14、规定从净利润中提取的积累资金。获取盈利既是企业的经营目标，也是企业生存和发展的基础。电子商务企业盈利后，先按照国家税法的规定按时足额地缴纳企业所得税，扣除所得税后的净利润，需要根据国家的法律法规计提法定盈余公积，并按照企业章程提取任意盈余公积。即法定盈余公积的计提是按照国家有关法律法规进行的，计提的标准也要符合有关规定；任意盈余公积是否计提、计提多少，完全取决于公司或公司股东大会的决定。电子商务企业和其他商品流通企业一样根据以下原因，按照规定或自愿提取盈余公积。1）企业根据商品经营和贸易发展的需要，按照一定的比例从净利润中提取相应的积累资金，用于满足企业商品经营和贸易发展的资金需要。任何一个企
15、业都不可以将获取的净利润一次性全部分配给股东。2）企业面临激烈竞争的环境，经营必然会随着市场的变化而波动，受到各种不利因素的影响，出现亏损，甚至严重亏损。提取盈余公积，建立储备资金，使企业在适当的时候可以使用这部分盈余公积来保证企业的正常经营，弥补企业经营中的亏损。3）如果企业在会计期间内没有净收益，为稳定股东并维护企业形象，可以使用这部分资金保证发放一定数额的股利。1. 盈余公积的实质与分类1.2 盈余公积的分类1）法定盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法明确规定，所有企业必须计提法定盈余公积。只有当企业计提的盈余公积累计达到注册资本的 50% 时，
16、才可以不再提取。公司法的有关规定是：公司制企业应当按照净利润（弥补以前年度亏损后）的 10% 提取法定盈余公积，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%。特别注意的是企业年初的未分配利润不包括在计算提取法定盈余公积的基数中。设置的主要账户为“盈余公积”，用于处理盈余公积的提取和使用情况。该账户贷方登记企业提取盈余公积的数额，借方登记企业盈余公积使用的数额，期末贷方余额反映企业提取盈余公积的结余额。应按盈余公积的种类进行明细核算。1.2 盈余公积的分类2）任意盈余公积。公司制企业可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。提取任
17、意盈余公积既不会减少公司的留存收益，也不会使其增加。主要目的是在获利较多的年度多提公积，积蓄财力，以便在企业遇到不利的情况或者亏损的年度，使各期股利水平保持预期的状态。例 某电子商务企业 2020 年实现净利润 100 万元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，该企业按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，按照 5% 提取任意盈余公积。假定不考虑其他因素，账务处理如下，如图1所示：图1 计提盈余公积计算应提取法定盈余公积 =1 000 00010%=100 000（元）计算应提取任意盈余公积 =1 000 0005%=50 000（元）借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意
18、盈余公积 50 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000二、盈余公积的账务处理2. 盈余公积的账务处理方法2.1 弥补亏损根据有关法规的规定：电子商务企业发生亏损，可以用发生亏损后 5 年内实现的税前利润来弥补，发生的亏损在 5 年内仍不足弥补的，应使用随后实现的所得税后利润来弥补。一般来说，企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来弥补。但使用盈余公积弥补亏损应由董事会提议，股东大会（或类似机构）批准。2. 盈余公积的账务处理方法2.2 转增资本（股本）当电子商务企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必
19、须经股东大会（或类似机构）批准，并按股东原有股份（或投资）比例结转，动用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%。2. 盈余公积的账务处理方法2.3 发放利润或现金股利电子商务企业会计期间内若无利润，原则上不得分配利润和现金股利。但当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了稳定企业股东利益和维护企业形象，给投资者合理的回报，符合规定条件的电子商务企业，可以使用盈余公积来分配利润和现金股利，但这样支付股利后留存的盈余公积不得低于注册资本的 25%。电子商务企业分配现金股利，属于重大财务事项，应由董事会做出分配预案，经股东大会批准后，由公司正式宣布并实施。三
20、、未分配利润的账务处理未分配利润是指未进行分配的净利润，它属于企业所有者权益，是企业扩大经营规模、应付意外事项所需要的资金准备。电子商务企业在制定利润分配方案时，出于多方面考虑，往往不能将净利润全部分配，就形成了未分配利润。未分配利润的两层含义是：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润未指定用途，企业可以按规定和需要随时支配使用。未分配利润构成为：未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期实现的净利润 - 提取的各种盈余公积 - 已分配利润的余额例 某电子商务企业 2020 年实现净利润 1 000 万元，经董事会提议，股东大会批准，按 10% 提取法定盈余公积，分配给投资者利润
21、500 万元。账务处理如下：（1）结转当年实现净利润，如图1所示：借：本年利润 10 000 000 贷：利润分配未分配利润 10 000 000图1 结转本年利润至未分配利润 （2）提取法定盈余公积，如图2所示：借：利润分配提取法定盈余公积 1 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1 000 000图2 提取法定盈余公积 （3）分配利润，如图3所示：借：利润分配支付股利 5 000 000 贷：应付股利 5 000 000图3 分配利润 （4）年末结转利润分配明细，如图4所示： 借：利润分配未分配利润 6 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 1 000 000 利润分配支付股
22、利 5 000 000图4 结转利润分配明细四、利润分配的账务处理1. 本年利润的结转步骤企业应设置“本年利润”账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、费用支出转入“本年利润”账户，以确定企业的利润总额和净利润。企业可以采取“账结法”和“表结法”两种方法编制各月利润表。“账结法”和“表结法”编制步骤是相同的，不同之处在于“账结法”是按月结转损益到“本年利润”账户，“表结法”是年度终了将损益类账户当年发生额合计数一次性结转到“本年利润”账户。本年利润的结转步骤为：（1）月末，将收入收益转入“本年利润”账户的贷方。（2）月末，将所得税费用以外的费用支出转入“本年利润
23、”账户的借方。（3）月末，将“所得税费用”转入“本年利润”账户的借方。（4）年度终了，将全年实现的净利润（或发生的净亏损）自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。四、利润分配的账务处理2. 利润分配的账务处理方法 四、利润分配的账务处理3. 结转全年利润（或亏损）（1）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户。借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（2）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净亏损，转入“利润分配”账户。借：利润分配未分配利润 贷：本年利润（3）年度终了，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额，转入“利润分配未分配利润”账户。四、利润
24、分配的账务处理4. 以前年度损益调整（1）调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：有关科目 贷：以前年度损益调整（2）调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整 贷：有关科目（3）由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税（4）由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整（5）结转余额如为贷方余额：借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润如为借方余额：借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整技能训练喜购网络科技有限公司 2020 年 12 月有关利润分配业务如下：（1）假定本年度净利润为 900 000 元，公司按照 10% 提取法定盈余公积。（2）向投资者分配利润 600 000 元。（3）将盈余公积 200 000 元转增资本。（4）将净利润、利润分配转入“利润分配未分配利润”账户。如何对喜购网络科技有限公司 2020 年 12 月有关利润分配业务进行账务处理呢？思考与练习1. 简述电子商务企业利润分配的步骤。2. 简述盈余公积、未分配利润的账务处理方法。