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1、3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件供应过程供应过程生产过程生产过程生产资金生产资金货币资金货币资金储备资金储备资金销售过程销售过程产品资金产品资金固定资金固定资金货币资金货币资金制造业资金运动示意图结算资金结算资金3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件资金的来源渠道投资者投入投资者投入借入资金借入资金货币资金货币资金实物实物无形资产无形资产银行借款银行借款发行债券发行债券商业信用商业信用3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件账户名称账户名称核算内容核算内容（5 5）短期借款）短期借款短
2、期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在短期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。该账户可按借款种类设置明一年以内（含一年）的各种借款。该账户可按借款种类设置明细账户。细账户。（6 6）长期借款）长期借款长期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在长期借款用来核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。该账户可按借款种类设置明细账户。一年以上的各种借款。该账户可按借款种类设置明细账户。（7 7）财务费用）财务费用财务费用用来核算企业为筹集资金而发生的各种费用。包括企财务费用用来核算企业为筹集资金而发生的各种费用。
3、包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构的业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构的手续费等，该账户可按费用项目设置明细账户。手续费等，该账户可按费用项目设置明细账户。（8 8）应付利息）应付利息应付利息用来核算企业按照借款合同规定应支付的利息。该账应付利息用来核算企业按照借款合同规定应支付的利息。该账户可按债权人设置明细账户户可按债权人设置明细账户 权等权等3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 实收资本的实收资本的 核算（所有者权益类）核算（所有者权益类）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3 3、固定
4、资产的核算（资产类科目）、固定资产的核算（资产类科目）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3 3、固定资产的核算（资产类科目）、固定资产的核算（资产类科目）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件4 4、短期借款（长期借款）（负债类、短期借款（长期借款）（负债类） 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下( (含含1 1年年) )的各种借款。借入的期限在的各种借款。借入的期限在1 1年以上年以上的各种借款，在的各种借款，在“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 3第三章 基
5、本会计业务处理（O） ppt课件【例例4 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资500500万元万元 100100万元作为资本公积。万元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000【例例5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积20 20 万元转作实收资本。万元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 00020
6、0 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例【例6 6】企业于企业于20082008年年4 4月月1515日借入短期借日借入短期借款款100 100 万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利，利息按季支付。息按季支付。 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例7 7】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500 本月利息计算
7、：本月利息计算： 1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 确认确认7 7、8 98 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 每个月利息每个月利息1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 【例例1010】支付支付7 7、8 8、9 9月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 15 00
8、015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 【例例1111】支付支付1010月半个月利息和本金月半个月利息和本金 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000（本金）（本金） 财务费用财务费用 2 5002 500（半个月利息半个月利息） 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500（本息总和）本息总和）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义偿还期偿还期在在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要。
9、如购满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等买设备、建造厂房等。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理，借方处理确认方法：按月确认，区别情况处理，借方处理方法为：方法为：用于日常生产用的用于日常生产用的，利息入，利息入
10、“财务费用借方财务费用借方”用于固定资产的建设，用于固定资产的建设，建设期利息建设期利息：计入工程成本：计入工程成本( (资本化资本化) )，利息入，利息入“在建工程在建工程”； 工程完工投入使用后利息：工程完工投入使用后利息：计入各期利息入计入各期利息入“财务财务费用费用”( (费用化费用化) )。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1212】企业企业20162016年年1 1月借入长期借款月借入长期借款500500万元万元, ,三三年期年期, ,利率利率8%,8%,工程工程20092009年年1212月完成。月完成。 借：银行存款借：银行存款
11、5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000【例例1313】计算计算20162016年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 000400 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 计算计算20172017年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 4
12、00 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 计算计算20182018年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：财务费用借：财务费用 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 【例例1414】归还长期借款本息（归还长期借款本息（20182018年到期一次还本年到期一次还本付息）。付息）。 借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件第二节 采购物资过程的核算3第三章 基本会计业务处理（
13、O） ppt课件账户名称账户名称核算内容核算内容（1 1）在途物资）在途物资在途物资用来核算企业货款已付但尚未运达或尚未验收入库材在途物资用来核算企业货款已付但尚未运达或尚未验收入库材料的实际采购成本。该账户可按照供应单位和物资品种设置明料的实际采购成本。该账户可按照供应单位和物资品种设置明细账户细账户（2 2）原材料）原材料原材料用来核算企业库存材料的收发和结存情况。该账户可按原材料用来核算企业库存材料的收发和结存情况。该账户可按照材料类别、品种及规格设置明细账户。照材料类别、品种及规格设置明细账户。 （3 3）应付账款）应付账款应付账款用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活应付账款
14、用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。该账户可按照供应单位设置明细动应支付给供应单位的款项。该账户可按照供应单位设置明细账户。账户。（4 4）应交税费）应交税费应交税费用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各项税费，应交税费用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各项税费，包括增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、教包括增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。育费附加等。 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3.3.账务处理举例账务处理举例【例例1 1】某一般纳税企业购入不需要安装设备，取某一般纳税企业购入不需要安装设备，取得
15、增值税发票注明买价得增值税发票注明买价40 00040 000元，增值税元，增值税68006800元，元，另支付运杂费另支付运杂费12001200员，保险费员，保险费600600元，货款已付。元，货款已付。固定资产成本固定资产成本=40 000+1200+600=41 800=40 000+1200+600=41 800 借：固定资产借：固定资产 41 80041 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 48 60048 600【例例2 2】某一般纳税企业购入需要安装设备，取得某一般纳税企业购入需要安装设备，取得增值税发票注明买价增值税发票
16、注明买价40 00040 000元，增值税元，增值税6 8006 800元，元，另支付运杂费另支付运杂费12001200员，保险费员，保险费600600元，货款已付。元，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 41 80041 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 48 600 48 600 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例例3 3】安装该设备发生原材料安装该设备发生原材料12 00012 000元，人工工资元，人工工资22 80022 800元元 借：在建工程借：在建工程 34 80034 800 贷：原材料贷：原材料 1
17、2 00012 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 80022 800【例例4 4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 76 60076 600 贷：在建工程贷：在建工程 76 60076 600 该工程总成本为：该工程总成本为： 41 800 41 800 34 800 34 800 76 60076 600 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件在途材料在途材料3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采
18、购费用3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5 5】购入甲材料购入甲材料120 000120 000元元 、乙两种材料、乙两种材料38 000 38 000 元，元，共支付增值税共支付增值税26 86026 860元，材料还未到达企业，材料款及进元，材料还未到达企业，材料款及进项税额项税额全部付清全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 86026 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给
19、供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例6 6】某一般纳税企业购入材料一批，取得增值某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税发票注明买价税发票注明买价150 000150 000元，增值税元，增值税25 50025 500元，另元，另支付运杂费支付运杂费10001000元，其中运费元，其中运费800800元（可抵扣税率元（可抵扣税率7%7%），材料已到达，货款已付。），材料已到达，货款已付。 材料的采购成本材料的采购成本=150 000+200+800=150 000+200
20、+80093%=150 94493%=150 944元元 借：原材料借：原材料 150 944150 944 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 25 55625 556 （25500+80025500+8007%7%） 贷：银行存款贷：银行存款 176 500176 5003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件一、产品生产费用的分类一、产品生产费用的分类生产费用生产费用生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理
21、费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件账户名称账户名称核算内容核算内容（5 5）累计折旧）累计折旧累计折旧用来核算企业的固定资产在使用过程中累计发生的价累计折旧用来核算企业的固定资产在使用过程中累计发生的价值损耗。随着累计折旧的增加，固定资产的现有价值减少，因值损耗。随着累计折旧的增加，固定资产的现有价值减少，因此该账户属于固定资产的备抵账户，其结构与固定资产账户相此该账户属于固定资产的备抵账户，其结构与固定资产账户相反。通过固定资产的原值减去累计折旧后的净额则可以反映出反。通过固定资产的原值减去累计
22、折旧后的净额则可以反映出一项固定资产的新旧程度。一项固定资产的新旧程度。（6 6）库存商品）库存商品库存商品用来核算企业完工入库产品的增减变动及结存情况。库存商品用来核算企业完工入库产品的增减变动及结存情况。该账户可按产成品的品种、规格、种类设置明细账户。该账户可按产成品的品种、规格、种类设置明细账户。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件（1 1）生产成本）生产成本” ” （成本类科目）（成本类科目）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件（2 2）“制造费用制造费用” ” （成本类科目）（成本类科目） 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间核算企业为生产产品和提供劳务而发生的
23、各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。节性和修理期间的停工损失等。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，记入发生的管理费用，记入“管理费用管理费用”科目，不在科目，不在本科目核算。本科目核算。 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材原材料料”科目。科目。 发生的车间管理人员的工资及福
24、利费，借记本科发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记目，贷记“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”科目。科目。 车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。 车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件（3 3）“累计折旧累计折旧” ” （资产类备抵科目）（资产类备抵科目）借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销的减少或注销固定资产折旧的
25、提取固定资产折旧的提取余额：现有固定余额：现有固定资产的累计折旧资产的累计折旧3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件（4 4）“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” （负债科目）（负债科目）借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方实际支付的工资福利费额实际支付的工资福利费额应付职工工资、福利费额应付职工工资、福利费额余额：多支付的余额：多支付的工资福利费额工资福利费额余额：应付未付余额：应付未付工资福利费额等工资福利费额等3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件2.生产产品过程账务处理3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例例1 1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情
26、况见下表）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例2 2】提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例3 3】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例例4 4】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部
27、管理人员工资。其中，生产产品部管理人员工资。其中，生产产品A A产品工人工资产品工人工资1 1 640 000640 000元，生产产品元，生产产品B B产品工人工资产品工人工资1 430 0001 430 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资 320 000320 000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资 210 000210 000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 生产成本生产成本BB产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用 320 000320 000 管理费用管理费用 210 000210 000
28、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000【例例5 5】计算并提取（列支）本月福利费。计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额提取比例提取比例3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例例6 6】根据根据A A、B B产品生产工人工资额按产品生产工人工资额按14%14%提取提取福利费，则应提取福利费的计算：福利费，则应提取福利费的计算： A A产品产品：1 640 0001 64
29、0 00014%=229 60014%=229 600（元）（元） B B产品产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200（元）（元） 车间管理人员车间管理人员= 320 000 = 320 000 14%=44 80014%=44 800（元）（元） 厂部管理人员厂部管理人员= 210 000 = 210 000 14%= 14%= 29 40029 400（元）（元） 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600229 600 生产成本生产成本BB产品产品 200 200200 200 制造费用
30、制造费用 44 80044 800 管理费用管理费用 29 40029 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000504 000 （验算：（验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计：每月
31、末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折选定的折旧方法所规定的折旧率旧方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例7 7】提取本月车间固定资产折旧提取本月车间固定资产折旧8 6008 600元、元、厂部用固定资产折旧厂部用固定资产折旧4500450
32、0元。元。计提固定资产折旧时分录：计提固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例8 8】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 9009003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标
33、准分配标准一般是生产产品的工人工时或工资数。分配标准一般是生产产品的工人工时或工资数。【例例9 9】假设本月制造费用总额为假设本月制造费用总额为547 000547 000元，生产元，生产 A A产产品的工人工时为品的工人工时为60006000小时，生产小时，生产 B B产品的工人工时为产品的工人工时为40004000小时。那么：小时。那么：制造费用的分配率制造费用的分配率= =547 000547 000（6000+40006000+4000）= 54.70= 54.70（元（元/ /工时）工时） A A、B B产品应分配制造费用产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率 A A产
34、品产品= 6000 = 6000 54.70 =328 200 54.70 =328 200元元 B B产品产品= 4000 = 4000 54.70 =218 800 54.70 =218 800元元3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例1010】某企业本月制造费用总额为某企业本月制造费用总额
35、为24 00024 000元，某元，某企业生产企业生产A A、B B两种产品，两种产品，A A产品的工人工资为产品的工人工资为80 80 000000元，生产元，生产B B产品的工人工资为产品的工人工资为40 00040 000元。那么元。那么B B产品应负担多少？产品应负担多少？ 制造费用的分配率制造费用的分配率= = 24 00024 000（80 000+40 00080 000+40 000）40 000=8 00040 000=8 000（元）（元）3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件【例例1111】本月生产的本月生产的A A、B B产品全部完工，并验收产品全部完工，并验收入
36、库，其中入库，其中A A、产品成本、产品成本1 842 0001 842 000元，元， B B产品产品成本成本1 265 0001 265 000元。元。 则：则：结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 000 库存商品库存商品BB产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 生产成本生产成本BB产品产品 1 265 0001 265 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例1212】某企业月初甲产品在产品成本为某企业月初甲
37、产品在产品成本为78007800元，元，本月为生产甲产品投入的生产费用本月为生产甲产品投入的生产费用18 00018 000元，月末元，月末有在产品成本为有在产品成本为62006200元，则本月完工入库甲产品成元，则本月完工入库甲产品成本为多少？本为多少？ 7800+18 000-6 200=19 6007800+18 000-6 200=19 600元元3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 一、销售产品业务的内容一、销售产品业务的内容 通常，财务人员对销售环节的核算主要包括销售通常，财务人员对销售环节的核算主要包括销售收入的确认、销售成本的结转、应缴纳的各类销收入的确认、销售成本的结
38、转、应缴纳的各类销售税费的计算以及各项销售费用的归集等。售税费的计算以及各项销售费用的归集等。 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件账户名称账户名称核算内容核算内容（1 1）主营业务收）主营业务收入入主营业务收入用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务主营业务收入用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。该账户可以按照产品的种类设置明细账户。所取得的收入。该账户可以按照产品的种类设置明细账户。（2 2）其他业务收）其他业务收入入其他业务收入用来核算企业除主营业务收入以外的其他经营其他业务收入用来核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租包装物、出租
39、固定资产、活动实现的收入，如销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该账户可以按照其他业务收入出租无形资产等实现的收入。该账户可以按照其他业务收入种类设置明细账户。种类设置明细账户。（3 3）主营业务成）主营业务成本本主营业务成本用来核算企业已销售商品的生产成本或已提供主营业务成本用来核算企业已销售商品的生产成本或已提供劳务的劳务成本。该账户可以按照产品的种类设置明细账户劳务的劳务成本。该账户可以按照产品的种类设置明细账户 （4 4）其他业务成）其他业务成本本其他业务成本用来核算企业除主营业务收入以外的其他经营其他业务成本用来核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动所发生
40、的支出，包括销售材料的成本、出租包装物的成活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租包装物的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。该本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。该账户可以按照其他业务成本的种类设置明细账户账户可以按照其他业务成本的种类设置明细账户 3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件账户名称账户名称核算内容核算内容（5 5）营业税金及）营业税金及附加附加营业税金及附加用来核算企业日常经营活动应负担的税金及营业税金及附加用来核算企业日常经营活动应负担的税金及附加，主要包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加，主要包括营业税、消费税、城市维护建设税
41、、教育费附加等。附加等。（6 6）销售费用）销售费用销售费用用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，销售费用用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，主要包括销售时产生的运输费、包装费、展览费、质保费、主要包括销售时产生的运输费、包装费、展览费、质保费、广告费，以及专设销售机构的人员工资、福利费、固定资产广告费，以及专设销售机构的人员工资、福利费、固定资产折旧费用等。该账户可以按照费用项目设置明细账户。折旧费用等。该账户可以按照费用项目设置明细账户。 （7 7）应收账款）应收账款应收账款用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务应应收账款用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务应向购货
42、方收取的款项。该账户可以按照购货单位设置明细账向购货方收取的款项。该账户可以按照购货单位设置明细账户。户。（8 8）预收账款）预收账款预收账款用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。预收账款用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。该账户可以按照购货单位设置明细账户。该账户可以按照购货单位设置明细账户。3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件主营业务收入主营业务收入收入的实现收入的实现销货退回销货退回差额期末结转差额期末结转0主营业务成本主营业务成本商品销售成本商品销售成本期末结转期末结转0本年利润本年利润3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件应收账款应收账款发生的应收而未收的
43、款项发生的应收而未收的款项收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款预收帐款预收帐款销售时货款结算销售时货款结算销售前的预收款销售前的预收款余额：已预收尚未发货余额：已预收尚未发货3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件销售费用销售费用费用的发生费用的发生期末结转期末结转0营业税金及附加营业税金及附加期末结转期末结转应由销售负应由销售负担的税金担的税金0本年利润本年利润成本、费成本、费用、税金用、税金的转入的转入1、各项收入、各项收入的转入的转入2、差额转入、差额转入利润分配利润分配（每年）（每年）余额余额余额余额3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课
44、件账务处理举例：账务处理举例：【例例1 1】销售产品销售产品, ,收到对方签发的商业汇票。收到对方签发的商业汇票。 销售发销售发票上注明价款票上注明价款240 000240 000元，增值税元，增值税40 80040 800元。元。借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 80040 800 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率按为销项税额（税率按17%17%计计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额
45、，也是应向购货单位收取数。向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税应交税费费” ” 两个账户两个账户 商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两种。两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：计分录为：3第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例2 2】预收正大工厂购买商品的预收正大工厂购买商品的500 000500 000元货款存入银行。元货款
46、存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。认为企业的收入。 【例例3 3】赊销产品给某机车厂，价款赊销产品给某机车厂，价款 576 000 576 000 元，元，增值税增值税97 920 97 920 ，货款暂未收到。，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值
47、税应交增值税 97 92097 9203第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例4 4】向预付款企业（正大工厂）提供产品，价向预付款企业（正大工厂）提供产品，价款款 1 400 0001 400 000元，增值税元，增值税238 000238 000元，并收到差额货元，并收到差额货款存入银行。款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 1 638 0001 638 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000238 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 0001 138 000
48、 贷：预收账款贷：预收账款 1 138 0001 138 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例5 5】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673 920673 920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673 920673 920 【例例6 6】赊销产品给大明商店赊销产品给大明商店 ，价款，价款258 258 000000元，增值税元，增值税43 86043 860元未收。另用银行存款为元未收。另用银行存款为对方代垫运费对方代垫运费1 5001 500元。元。 借：应收账款
49、借：应收账款大明商店大明商店 303 360303 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 86043 860 银行存款银行存款 1 5001 5003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件 【例例7 7】收到】收到产品退货，价款产品退货，价款20 00020 000元，增值税税元，增值税税率率17%17%，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交
50、增值税 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 4003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件主营业务成本核算举例：主营业务成本核算举例： 【例例8 8】本月份销售的】本月份销售的A A产品成本产品成本710 400710 400元元、B B产品成本产品成本816 000816 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400710 400 B B产品产品 816 000816 0003第三章 基本会计业务处理（O） ppt课件营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（