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1、项目三 消费税申报与筹划实务21项目三 消费税纳税申报与筹划实务 项目项目3.1 3.1 消费税基础知识消费税基础知识项目项目3.2 3.2 消费税应纳税额的计算和会计处理消费税应纳税额的计算和会计处理项目项目3.3 3.3 消费税的纳税申报消费税的纳税申报项目项目3.4 3.4 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划项目三 消费税申报与筹划实务22 项目三项目三 消费税纳税申报与筹划实务消费税纳税申报与筹划实务 蓝河实业有限公司是一家烟类生产企业，蓝河实业有限公司是一家烟类生产企业，2010年年3月发生月发生以下业务：以下业务：（1）销售甲类卷烟）销售甲类卷烟50标准箱（每箱标准箱（每箱50000
2、支），不含税销售支），不含税销售额为额为100万元，同时随同甲类卷烟出售包装箱一批，不含税销万元，同时随同甲类卷烟出售包装箱一批，不含税销售额为售额为10000元。元。（2）出售蓝河牌雪茄烟）出售蓝河牌雪茄烟1箱，不含税销售额为箱，不含税销售额为1万元。万元。（3）将上述同类的蓝河牌雪茄）将上述同类的蓝河牌雪茄2箱作为福利发放给职工。箱作为福利发放给职工。（4）将一箱试生产的新型雪茄作为样品送给客户作市场推广）将一箱试生产的新型雪茄作为样品送给客户作市场推广用。这用。这1箱新型雪茄尚无销售价格，其生产成本为箱新型雪茄尚无销售价格，其生产成本为3200元元,平均平均成本利润率为成本利润率为5%。
3、 导入案例导入案例项目三 消费税申报与筹划实务23 （5）委托）委托A企业加工一批烟丝，加工所需的原材料成本为企业加工一批烟丝，加工所需的原材料成本为100000元，由蓝河公司提供，受托方应收加工费为元，由蓝河公司提供，受托方应收加工费为5000元和元和相应增值税款相应增值税款850元。元。（6）该委托加工烟丝收回后，）该委托加工烟丝收回后，3月份全部领用，用于连续生产月份全部领用，用于连续生产应税消费品乙类卷烟并销售。该批卷烟为应税消费品乙类卷烟并销售。该批卷烟为15标准箱（每箱标准箱（每箱50000支），不含税销售价支），不含税销售价225000元。元。思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴
4、纳消费税？自销自产思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴纳消费税？自销自产的产品和委托加工产品应缴消费税的缴纳有何不同？应缴的消的产品和委托加工产品应缴消费税的缴纳有何不同？应缴的消费税应如何计算？消费税的纳税申报表应如何填制？申报时限费税应如何计算？消费税的纳税申报表应如何填制？申报时限和地点有何要求？和地点有何要求？ 导入案例导入案例项目三项目三 消费税纳税申报与筹划实务消费税纳税申报与筹划实务项目三 消费税申报与筹划实务24一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特
5、定税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。环节征收的一种税。 项目项目3.1 3.1 消费税基础知识消费税基础知识项目三 消费税申报与筹划实务25一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 项目项目3.1.1 3.1.1 消费税纳税义务人消费税纳税义务人二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围项目
6、三 消费税申报与筹划实务26 【例题例题11单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。行为中应缴纳消费税的是（）。A.A.进口卷烟进口卷烟B.B.进口服装进口服装C.C.零售化妆品零售化妆品D.D.零售白酒零售白酒 正确答案正确答案A A。服装不属于消费税应税商品，化。服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费税，零售环节不征收消费税。税，零售环节不征收消费税。 项目三 消费税申报与筹划实务27一、税目一、税目: :烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉烟、酒及
7、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。托车、小汽车等商品。 二、税率二、税率 税率形式税率形式比例税率、定额税率比例税率、定额税率1.1.比例税率：比例税率：1010档：档：1%1%56%56%2.2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒 项目项目3.1.2 3.1.2
8、消费税税目与税率消费税税目与税率项目三 消费税申报与筹划实务28 【例题例题22单选题单选题】根据消费税的有关规定，下列根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。（）。A.A.啤酒啤酒B.B.粮食白酒粮食白酒C.C.酒糟酒糟 D.D.葡萄酒葡萄酒 正确答案正确答案B B。 4.4.最高税率运用最高税率运用（1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费
9、品的销售额或销售数量，品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税未分别核算的，按最高税率征税；（2 2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用的销售金额按应税消费品中适用最高最高税率的消费品税率征税。税率的消费品税率征税。 项目三 消费税申报与筹划实务29 【例题例题33单选题单选题】纳税人将应税消费品与非应税纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品消费品以及适用税率
10、不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。销售的，应按（）。A.A.应税消费品的平均税率计征应税消费品的平均税率计征B.B.应税消费品的最高税率计征应税消费品的最高税率计征C.C.应税消费品的不同税率，分别计征应税消费品的不同税率，分别计征 D.D.应税消费品的最低税率计征应税消费品的最低税率计征 正确答案正确答案B B。项目三 消费税申报与筹划实务210 一、销售数量的确定：一、销售数量的确定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；量；2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；送使用
11、数量；3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；税消费品数量；4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。 项目项目3.1.3 3.1.3 消费税计税依据消费税计税依据项目三 消费税申报与筹划实务211 二、销售额的确定：二、销售额的确定：1.1.一般规定：应税消费品的销售额包括销售应一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。“销售额销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。不包括向购买方收取
12、的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。税的销售额是一致的。 2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）项目三 消费税申报与筹划实务212应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取
13、押金，此项押包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用
14、税率征收消费税。税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。销售额确认的特殊问题销售额确认的特殊问题P67项目三 消费税申报与筹划实务213项目项目3.2 3.2 消费税应纳税额的计算和会计处理消费税应纳税额的计算和会计处理项目项目3.2.1 3.2.1 生产应税消费品时生产应税消费品时消费税应纳税额消费税应
15、纳税额 的计算和会计处理的计算和会计处理一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理1.应纳税额的计算应纳税额的计算项目三 消费税申报与筹划实务214一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算和会计处理2.会计处理会计处理（1）销售后计算应纳消费税税额）销售后计算应纳消费税税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2）实际缴纳消费税税额）实际缴纳消费税税额借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款案例案例P69项目三
16、消费税申报与筹划实务215 【例题例题44计算题计算题】甲企业的销售业务如下甲企业的销售业务如下: :（1 1）向某商贸企业销售白酒）向某商贸企业销售白酒8080吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额400400万万元，并负责运输，收取运费元，并负责运输，收取运费3535万元、装卸费万元、装卸费1.441.44万元、建设基金万元、建设基金1 1万元。万元。（2 2）销售干红酒）销售干红酒1515吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额150150万元。将万元。将1010吨吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120120万元。万
17、元。（3 3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒）采用分期收款方式向乙企业销售白酒1616吨，合同规定不吨，合同规定不含税销售额共计含税销售额共计8080万元，本月收取万元，本月收取60%60%的货款，其余货款于下月的货款，其余货款于下月1010日收取。计算甲企业应纳消费税。日收取。计算甲企业应纳消费税。正确答案正确答案（1 1）应纳消费税应纳消费税 =400=40020%+20%+（35+1.44+135+1.44+1）1.171.1720%+8020%+80200020000.50.510000=94.410000=94.4（万元）（万元）（2 2）应纳消费税应纳消费税 15015010%+
18、12010%+12020%+1020%+10200020000.50.510000=4010000=40（万元）（万元）（3 3）应纳消费税应纳消费税 808060%60%20%+1620%+1660%60%200020000.50.510000=10.5610000=10.56（万元）（万元） 项目三 消费税申报与筹划实务216二、二、自产自用应税消费品应纳税额的计算和会自产自用应税消费品应纳税额的计算和会计处理计处理 1.1.用于连续生产的应税消费品用于连续生产的应税消费品不纳税不纳税如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但
19、如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。2.2.用于其他方面用于其他方面于于移送使用时移送使用时纳税纳税用于其它方面是指：用于其它方面是指：（1 1）生产非应税消费品：这种情况下消费税缴，增值税）生产非应税消费品：这种情况下消费税缴，增值税不缴不缴（2 2）在建工程、管理部门、非生产机构：这种情况下消）在建工程、管理部门、非生产机构：这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售费税及增值税视同销售，所得税不视同销售（3 3）
20、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移等方面：这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送送，所以，所得税确认收入所以，所得税确认收入 。 项目三 消费税申报与筹划实务217项目三 消费税申报与筹划实务218 【例题例题55多选题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。纳消费税的有（）。A.A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.C.日化厂将
21、自产的香水精移送用于生产护肤品日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工职工 正确答案正确答案ADEADE 。项目三 消费税申报与筹划实务219 【例题例题66单选题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.512.5万万元元/ /辆，小客车不含税出厂价为辆，小客车不含税出厂价为6.
22、8/6.8/辆万元。辆万元。5 5月发生如下业月发生如下业务：本月销售小汽车务：本月销售小汽车86008600辆，辆，3 3辆作为广告样品；销售小客辆作为广告样品；销售小客车车576576辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本题中小汽车消费税税率为题中小汽车消费税税率为3%3%，小客车消费税税率为，小客车消费税税率为5%5%）A.8804.24A.8804.24B.3425.37B.3425.37C.8804.94C.8804.94 正确
23、答案正确答案B B。（。（860086003 3）12.512.53%3%（5765761010）6.86.85%5%3226.133226.13199.24199.243425.373425.37（万元）。（万元）。项目三 消费税申报与筹划实务220 3. 3.组成计税价格组成计税价格（1 1）有同类消费品销售价格的）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均按售价（加权平均售价）售价）（2 2）没有应税消费品销售价格的）没有应税消费品销售价格的按组价按组价 在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。税价格也是增值税的
24、计算依据。组成计税价格（成本利润）（组成计税价格（成本利润）（1 1消费税税率）消费税税率） 成本（成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1 1消消费税税率）费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率 项目三 消费税申报与筹划实务221 【例题例题77单选题单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本9090元套，元套，护肤品的生产成本护肤品的生产成本5050元套。元套。20092009年年3 3月将月将100100套成套化妆套成套化妆品分给职工作奖励。该日化厂上述
25、业务应纳消费税（品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。）元。（化妆品成本利润率为（化妆品成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%）A.2700A.2700B.4200B.4200C.4050C.4050D.6300 D.6300 正确答案正确答案D D答案解析答案解析应纳消费税（应纳消费税（90905050）（1 15%5%）（1 130%30%）10010030%30%63006300（元）（元） 项目三 消费税申报与筹划实务222 自产自用白酒、卷烟自产自用白酒、卷烟组价公式变化为：组价公式变化为：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额组成计税价格（成本
26、利润自产自用数量定额税率）（税率）（1 1比例税率）比例税率） 单一数量征收单一数量征收 项目三 消费税申报与筹划实务223【例题例题88计算题计算题】某酒厂某酒厂20092009年年1212月份生产一种新的粮食白月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用酒，广告样品使用0.20.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨生产成本每吨3500035000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，粮食白酒定额税，粮食白酒定额税率为每斤率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。计算该厂当月应缴纳的消。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。费
27、税和增值税。正确答案正确答案（1 1）应纳消费税：）应纳消费税：从量税从量税0.20.2200020000.50.5200200（元）（元）从价税从价税0.20.23500035000（1 110%10%）200200（1 120%20%）20%20%19751975（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002001975197521752175（元）（元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税 0.20.23500035000（1 110%10%）200 200 （1 120%20%）17%17%1678.751678.75（元）（元） 项目三 消费税申报与筹划实务224【例题例题99计算题计算题】某
28、啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒2020吨，赠送某啤酒节，吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本每吨啤酒成本10001000元，无同类产品售价。计算消费税及增值元，无同类产品售价。计算消费税及增值税税 。正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税202022022044004400（元）（元）应纳增值税应纳增值税202010001000（1 110%10%）4400440017%17%44884488（元）（元） 项目三 消费税申报与筹划实务225 （2 2）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，理由的，税务机关按照
29、法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市税务机其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。（3 3）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，
30、计算征收消费税。费税。计算消费税应纳税额的其他规定：计算消费税应纳税额的其他规定：（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。征收消费税。项目三 消费税申报与筹划实务2262.2.会计处理会计处理 （P71）借：在建工程借：在建工程/应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：库存商品贷：库存商品/主营业务收入等主营业务收入等 应交税费应交税费应交消费税应交消费税（1）用于连续生产应税消费品）用于连续生产应税消费品此环节不纳税，只需进行实际成本的
31、核算，不需进行应此环节不纳税，只需进行实际成本的核算，不需进行应缴消费税的核算缴消费税的核算（2）用于其他方面的）用于其他方面的项目三 消费税申报与筹划实务227一、一、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.1.委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。 如果如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都，都不得不
32、得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税费税：（1 1）受托方提供原材料生产的应税消费品；）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2 2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；税消费品；（3 3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； 项目项目3.2.2 3.2.2 委托加工应税消费品应纳税额的委托加工应税消费品应纳税额的计算和会计处理计算和会计处理项目三 消费税申报与筹划实务228 2.2.代收代缴税
33、款代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是费税。如果受托方是个体经营者个体经营者，委托方须在收，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。消费税。委托方要补税，受托方就不再补税了。委托方要补税，受托方就不再补税了。对委对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组
34、成计税价格计税补征。计税价格计税补征。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。再征收消费税。 项目三 消费税申报与筹划实务229 3.3.委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：计算纳税。其组价公式为：（1 1）组成计税价格（
35、材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率） 注意两点，第一，免税注意两点，第一，免税农产品的成本问题，要注意农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本要剔除抵扣的进项税，成本就是买价就是买价87%87%；运费的成；运费的成本就是运费价款本就是运费价款93%93%；第；第二，加工费，加工费不含增二，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。含增值税的。 项目三 消费税申报与筹划实务230 【例题例题10 10 单选题单选题 】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般
36、纳税人，20082008年年4 4月月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，元，代垫辅助材料代垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元；甲企业当月允许抵元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%，下列表述正确的，下列表述正确的是（）。是（）。A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税1845018450元元B.B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10201
37、020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税17571.4317571.43元元C.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680680元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1011510115元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元 正确答案正确答案D D。本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工。本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（35000350002000200040004000）（1 15%5%）（1 1
38、30%30%）6150061500（元）（元）甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税615006150017%17%3403401011510115（元）（元）应纳消费税应纳消费税615006150030%30%1845018450（元）。（元）。 项目三 消费税申报与筹划实务231 【例题例题11 11 单选题单选题 】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本托方提供原材料成本3000030000元，该厂收取加工费元，该厂收取加工费1000010000元、代元、代垫辅助材料款垫辅助材料款5 0005 000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该元，该厂没有同类
39、化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（厂应代收代缴消费税（ ）元。（以上款项均不含增值税）元。（以上款项均不含增值税）A.17 142.86A.17 142.86B.19 285.71B.19 285.71 C.20 142.86C.20 142.86D.20 250.00 D.20 250.00 正确答案正确答案B B。该厂应代收代缴消费税。该厂应代收代缴消费税（30000+10000+500030000+10000+5000）（1 130%30%）30%30%19285.7119285.71（元）。（元）。 项目三 消费税申报与筹划实务232 3.3.委托加工应税消费品组成计税价格的计算委
40、托加工应税消费品组成计税价格的计算（2 2）复合计征消费税：）复合计征消费税：组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工费+ +从量消费税）从量消费税）（1 1消费税税率）消费税税率） 项目三 消费税申报与筹划实务233 【例题例题12 12 计算题计算题 】甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月月发生以下业务：发生以下业务：（1 1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价20002000元，元，共计支付收购价款共计支付收购价款6000060000元。元。（2 2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直
41、接运往异地的乙酒厂生）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费4000040000元，其中含代元，其中含代垫辅料垫辅料1500015000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 请分别计算代收代缴的消费税和应纳增值税。请分别计算代收代缴的消费税和应纳增值税。 正确答案正确答案代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本
42、加工费消费税定额税）加工费消费税定额税）（1 1消费税税率）消费税税率）6000060000（1 1l3%l3%）40000400008 8200020000.50.5（1 120%20%）125250125250（元）（元）应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税12525012525020%20%8 8200020000.50.53305033050（元）（元）应纳增值税应纳增值税400004000017%17%68006800（元）（元） 项目三 消费税申报与筹划实务234消费税的抵扣消费税的抵扣 税法规定：对外购或委托加工收回消费品已纳的消费税，税法规定：对外购或委托加工收回消费品已纳的消
43、费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。税方法、扣税环节相同。（1 1）扣税范围）扣税范围1212项项注意的问题：注意的问题：1414个税目中没有酒类产品、除石脑油和润滑油之外的成品个税目中没有酒类产品、除石脑油和润滑油之外的成品油、小汽车、高档手表油、小汽车、高档手表4 4项项（2 2）扣税环节）扣税环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠
44、宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 项目三 消费税申报与筹划实务235用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题费税问题 项目三 消费税申报与筹划实务236 【例题例题13 13 单选题单选题 】依据消费税的有关规定，下列消费依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。品中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.A.以委托加
45、工的汽车轮胎为原料生产的乘用车以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B.B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒 正确答案正确答案C C 项目三 消费税申报与筹划实务237 销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 项目三 消费税申报与筹划实务238【例题例题14 14 多选题多选题】根据消费税法律制度的规定，纳根据消
46、费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。的有（）。A.A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品B.B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰委托加工收回的已税玉石用于生产首饰C.C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车D.D.委托加工收回的已税烟丝用于
47、生产卷烟委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案答案】ABDABD。委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产。委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产“轮胎轮胎”的，才可以抵扣消费税的，才可以抵扣消费税项目三 消费税申报与筹划实务239（4 4）扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税）扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期生产领当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期生产领用数量用数量单价单价外购或委托加工应税消费品的适用税率外购或委托加工应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价或当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价或数量期初库存的外购
48、数量期初库存的外购或委托加工或委托加工应税消费品的买价或应税消费品的买价或数量当期购进数量当期购进或委托加工或委托加工的应税消费品的买价或数量的应税消费品的买价或数量期末库存的外购期末库存的外购或委托加工或委托加工应税消费品的买价或数量应税消费品的买价或数量 项目三 消费税申报与筹划实务240 【例题例题15 15 单选题单选题 】某日化企业为增值税一股纳税人，某日化企业为增值税一股纳税人，20082008年年8 8月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）进口一批化妆品作原材料，进口增值税）进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.420.4（万元），进（万元），进口消费税口消费税3636万元
49、，本月生产领用进口化妆品的万元，本月生产领用进口化妆品的80%80%。（2 2）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买购买240240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额4848万元，其万元，其中包括护肤品中包括护肤品1818万元，化妆品万元，化妆品3030万元。万元。（3 3）销售其他化妆品取得不含税销售额）销售其他化妆品取得不含税销售额150150万元。万元。（4 4）将成本为）将成本为1.41.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用（成万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用（
50、成本利润率为本利润率为5%5%）。）。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。20082008年年8 8月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。月该企业国内销售环节应纳消费税（）万元。 正确答案正确答案B B。国内销售环节应纳消费税为：。国内销售环节应纳消费税为：484830%+15030%+15030%+1.430%+1.4（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）30%-3630%-3680% 80% =31.23=31.23（万元）（万元） 项目三 消费税申报与筹划实务241二、委托加工应税二、委托加工应税消费品应纳税额的