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1、1项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务 项目项目5.1 5.1 企业所得税基础知识企业所得税基础知识项目项目5.2 5.2 企业所得税应纳税额的计算和会计处理企业所得税应纳税额的计算和会计处理项目项目5.3 5.3 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报项目项目5.4 5.4 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划2 项目五项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务企业所得税纳税申报与筹划实务 康乐药业有限公司（以下简称康乐药业有限公司（以下简称“康乐公司康乐公司”）于）于2010年年3月底进行月底进行2009年企业所得税的汇算清缴工作，以年企业所得税的汇算清缴工作，以下是康乐公司在下是康乐公司
2、在2009年发生的经营业务：年发生的经营业务：（1）全年取得产品销售收入为）全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品万元，发生产品销售成本销售成本4000万元；材料销售收入万元；材料销售收入800万元，材料销万元，材料销售成本售成本660万元。万元。（2）取得购买国债的利息收入）取得购买国债的利息收入40万元。万元。（3）缴纳非增值税销售税金及附加）缴纳非增值税销售税金及附加300万元。万元。（4）发生的销售费用）发生的销售费用500万元，其中广告费和业务宣万元，其中广告费和业务宣传费为传费为360万元。万元。 导入案例导入案例3 项目五项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务企业所得税纳税申
3、报与筹划实务 （5）发生的管理费用）发生的管理费用760万元，其中合理的工资薪金是万元，其中合理的工资薪金是360万元，发生的福利费是万元，发生的福利费是50.4万元，职工教育经费万元，职工教育经费9万元，万元，新技术的研究开发费用为新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用万元、业务招待费用70万元。万元。（6）发生财务费用）发生财务费用200万元，其中向非金融机构借款万元，其中向非金融机构借款200万元，利率为万元，利率为8%，同期同类银行贷款利率为，同期同类银行贷款利率为5%。（7）取得营业外收入）取得营业外收入300万元（出售无形资产净收益），万元（出售无形资产净收益），发生营业外支
4、出发生营业外支出150万元（其中含自然灾害损失万元（其中含自然灾害损失130万元，万元，公益捐赠公益捐赠18万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金2万元）。万元）。2009年已预缴企年已预缴企业所得税业所得税30万元。万元。思考：针对以上业务，康乐公司思考：针对以上业务，康乐公司2009年是否要缴纳企业年是否要缴纳企业所得税？应如何计算并申报缴纳？所得税？应如何计算并申报缴纳？ 导入案例导入案例4 企业所得税是国家对境内企业生产、经企业所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税营所得和其他所得依法征收的一种税 。项目项目5.1 5.1 企业所得税基础知识企业所得税基础知识项目项目
5、5.1.1 5.1.1 企业所得税纳税义务人企业所得税纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 （个人独资企业和合伙企业除外）（个人独资企业和合伙企业除外）55.1.1 5.1.1 企业所得税纳税义务人企业所得税纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 （个人独资企业和合伙企业除外）（个人独资企业和合伙企业除外）（1 1）居民企业）居民企业
6、居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示提示1 1】我国判定居民企业的标准有两个：我国判定居民企业的标准有两个：登登记注册地标准、实际管理机构所在地标准记注册地标准、实际管理机构所在地标准。【提示提示2 2】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。制的机构。 6（2 2）非居民企业）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境依照外国
7、法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构。管理机构、营业机构、办事机构。工厂、农场、开采自然资源的场所。工厂、农场、开采自然资源的场所。提供劳务的场所。提供劳务的场所。从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的
8、场所。作业的场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。 7【例题例题1 1 单选单选】下列各项中，不属于企业所得下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业源于中国境内所得的企业 【答案答案】C C8征税范围指企业的征税范围指企
9、业的生产经营所得、其他所得和清算所得生产经营所得、其他所得和清算所得。5.1.2 5.1.2 企业所得税的征税范围企业所得税的征税范围95.1.3 5.1.3 企业所得税的税率企业所得税的税率10项目项目5.2 5.2 企业所得税应纳税额的计算和会计处理企业所得税应纳税额的计算和会计处理5.2.1 5.2.1 企业家所得税应纳税额的企业家所得税应纳税额的计算计算 企业所得税的计算公式企业所得税的计算公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免和抵免税额减免和抵免税额11一、一、应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额- -不征税收入
10、不征税收入- -免税免税收入收入- -各项扣除项目各项扣除项目- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损或：应纳税所得额会计利润或：应纳税所得额会计利润+ +纳税调整增纳税调整增加额加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 注意：在计算应纳税所得额时，财务会注意：在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。算纳税。12（一）收入总额（一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外
11、的生产经营收入和其他收入。境外的生产经营收入和其他收入。1.1.销售货物收入；销售货物收入；2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入股权以及其他财产而取得的收入4.4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；投资入股分得的股息、红利收入；5.5.利息收入：利息收入：不包括不包括纳税人购买纳税人购买国债国债的利息收入。的利息收入。应税收入应税收入136.6.租金收入；租金收入；7.7.特许权使用费收入：指纳税
12、人提供或者转让无特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。形资产的使用权而取得的收入。8.8.接受捐赠收入；接受捐赠收入；9.9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 14【例题例题2 2 多选多选】下列各项中，属于企业所得税法中下列各项中，属于企业所得税法中“其其他收入他收入”的
13、有（）。的有（）。A.A.接受非货币资产捐赠收入接受非货币资产捐赠收入B.B.视同销售收入视同销售收入C.C.债务重组收入债务重组收入D.D.补贴收入补贴收入E.E.转让旧固定资产收入转让旧固定资产收入 【答案答案】CDCD15（二）（二）不征税不征税收入收入1 1、财政拨款；、财政拨款；2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；府性基金；3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。（三）（三） 免税收入免税收入1 1、国债利息收入；、国债利息收入；纳税人购买纳税人购买国债国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳
14、税人购买国的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家家重点建设债券和金融债券重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。的利息收入，应计入应纳税所得额。2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。16准予扣除项目的范围准予扣除项目的
15、范围一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。和其他支出。1.1.成本成本生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。17销售费用销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览
16、费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。福利费等费用。【解释解释】从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输存储过程中的保险费、装卸费，生的包装费、运杂费，运输存储过程中的保险费、装卸费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的要
17、求已将上直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的要求已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。申报扣除。 2.2.费用费用18管理费用管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东
18、大会或董事会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理
19、费等。【注意注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。19财务费用财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。他非资本化支出。3.3.税金税金应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：销售税费中的销售税费中的6 6税税1 1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、费：消费税
20、、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。4 4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。204.4.损失损失损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损
21、失。生的经营亏损和投资损失以及其他损失。5.5.其他其他例题（多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列例题（多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。（予扣除的项目有（）。（20062006年）年）A.A.关税关税 B.B.土地增值税土地增值税C.C.城镇土地使用税城镇土地使用税D.D.城市维护建设税城市维护建设税答案：答案：ABCDABCD21允许允许扣除项目的扣除项目的标准标准1.1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予
22、予据实扣除据实扣除。 基本工资、资金、津贴、基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出雇有关的其他支出 2.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费
23、，不超过工资薪金总额2%2%的部分准的部分准予扣除。予扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 223 3. .社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣（1 1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失
24、业保险费、工伤保即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；除；（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除
25、的商业保险费准予扣除；规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3 3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。除。 23【例题例题3 3多选题多选题】依据企业所得税相关规定，准予在依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。税前扣除的保险费用有（）。A.A.参加运输保险支付的保险费参加运输保险支付的保险费B.B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.C.企业为投资者支付的商业保险费企业为投资者
26、支付的商业保险费D.D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费安全保险费E.E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费充养老保险和医疗保险费 【答案答案】ABDEABDE【解析解析】企业为投资者或者职工支付的商业保险企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。费，不得扣除。 244.4.利息费用利息费用 （1 1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的项存款利息支出和同业
27、拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。利息支出：可据实扣除。（2 2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。过部分不许扣除。 5.5.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 5。 【解释解释】计提依据范
28、围：当年销售（营业）收入包括销售货物计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。视同销售收入等。 25扣除最高限扣除最高限额额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）；不超过销售（营业）收入收入5实际扣除数实际扣除数额额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低孰低原则。原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，业万元，业务招待费发生扣除最高限额务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况： （
29、1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生40万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元万元（2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生15万元：万元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元万元266.6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1 1）税前扣除标准：）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年不超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的l5%l5%部分，准予扣除；超部分，准予扣除
30、；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2 2）广告费条件：）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播 广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。 277.7.环境保护专项资金环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后生态恢复
31、等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。改变用途的，不得扣除。 8.8. 劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 9.9.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 （1 1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。（2 2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性
32、捐赠支出，不超过年度利润总额支出，不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计算的年度会计利润。 28捐赠项目捐赠项目税前扣税前扣除方法除方法要点要点公益性捐赠公益性捐赠限额比限额比例扣除例扣除 限额比例：限额比例： 12% 限额标准：年度利限额标准：年度利润总额润总额12% 扣除方法：扣除限扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较额与实际发生额中的较小者小者 超标准的公益性捐超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度赠，不得结转以后年度非公益性捐非公益性捐赠赠不得
33、扣不得扣除除纳税人直接向受赠人的纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整捐赠，应作纳税调整2910.10.有关资产的费用有关资产的费用（1 1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2 2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。递延资产的摊销费：准予扣除。 11.11.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。费用等，准予扣除。 30项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福
34、利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除 当年不得扣除；当年不得扣除；但超过但超过部分准予结转以后纳部分准予结转以后纳税年度扣除税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息贷款利率计算的利息当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销但最高不得超过
35、当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5，看孰低看孰低当年不得扣除当年不得扣除广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入收入l5%以内的部分，以内的部分，准予扣除准予扣除当年不得扣除；当年不得扣除；但超过但超过部分，准予结转以后部分，准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除公益性捐赠支出公益性捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除当年不得扣除当年不得扣除31【例题例题4 4多选多选】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。目有（）。A.A.工资、薪金支出工资、薪金
36、支出B.B.各种捐赠支出各种捐赠支出C.C.增值税税金增值税税金 D.D.无形资产摊销费用无形资产摊销费用【答案答案】ADAD。公益性捐赠支出在年度利润总额。公益性捐赠支出在年度利润总额12%12%以内部分限以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。【例题例题5多选多选】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。的有（）。A.A.向金融机构的借款利息支出向金融机构的借款利息支出B.B.企业赞助支出企业赞助支出C.C.企业的公益性捐赠支出企业的公益性捐赠支出 D.D.固
37、定资产转让费固定资产转让费【答案答案】AD AD 。本题考核企业所得税扣除项目的有关规定。本题考核企业所得税扣除项目的有关规定。赞助支出为不得扣除项目，赞助支出为不得扣除项目，B B选项不正确；公益性捐赠支出选项不正确；公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额有扣除标准，在年度利润总额12%12%以内的部分准予扣除，不以内的部分准予扣除，不能据实扣除，能据实扣除，C C选项不正确。选项不正确。32不得扣除项目不得扣除项目1.1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益
38、性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。于行政性罚款，允许在税前扣除。（5 5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额1212以外的捐赠以外的捐赠支出；支出；（6 6）赞助支出；）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与
39、取得收入无关的其他支出。33【例题例题6 6多选多选】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，纳税人发生的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。）。A A、缴纳罚金、缴纳罚金1010万元万元 B B、直接赞助某学校、直接赞助某学校8 8万元万元C C、缴纳税收滞纳金、缴纳税收滞纳金4 4万元万元 D D、缴纳银行罚息、缴纳银行罚息6 6万元万元【答案答案】ABCABC【例题例题7 7多选多选】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，在计算企业所得的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，可以扣除的项目有（税
40、应纳税所得额时，下列各项中，可以扣除的项目有（ ）。）。A A、股东大会或董事会费、股东大会或董事会费B B、销售部门发生的差旅费、工资、福利费、销售部门发生的差旅费、工资、福利费C C、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息D D、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项【答案答案】ABCABC34【例题例题8 8多选多选】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，在计算企的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的项业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的项目有（目有
41、（ ）。）。A A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B B、税收滞纳金、税收滞纳金 C C、赞助支出、赞助支出 D D、企业缴纳的增值税、企业缴纳的增值税【答案答案】ABCDABCD359.9.下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提
42、取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3610.10.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产；（2 2）自创商誉；）自创商誉；（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算
43、摊销费用扣除的无形资产。37亏损弥补亏损弥补1.1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过得超过5 5年。年。5 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。弥补期限计算。注意：注意：这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。整后的金额，不是企业财务报表中反
44、映的亏损额。如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。算。 38【例题例题9 9 单选单选】建荣公司建荣公司20082008年度实现利润总年度实现利润总额为额为320320万元，无其他纳税调整事项。经税务万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的机关核实的20072007年度亏损额为年度亏损额为300300万元。该公万元。该公司司20082008年度应缴纳的企业所得税税额
45、为（）年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。万元。C.5C.5【答案答案】C C。本题考查亏损弥补及企业所得税。本题考查亏损弥补及企业所得税的计算。应缴纳的企业所得税税额的计算。应缴纳的企业所得税税额= =（320-300320-300）25%=525%=5（万元）。（万元）。39【例题例题1010判断判断】纳税人在纳税年度发生的经营纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过但是延续弥补期最长不得超过5 5年。（）年。（）
46、（20072007年）年）【答案答案】 40二、二、境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -减免和抵免税额减免和抵免税额（1 1）抵免税额）抵免税额 居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额；所得税税额； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额。外缴纳的所得税税额。（2 2）抵免方法）抵免方
47、法限额抵免限额抵免抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后后五个年度五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。余额进行抵补。41【提示提示】抵免限额计算公式：抵免限额计算公式：抵免限额抵免限额= =境内、境外所得按税法计算的应纳税总境内、境外所得按税法计算的应纳税总额额来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额= =境外所得境外所得我国企业所得税
48、法定税率（我国企业所得税法定税率（25%25%）三、三、应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免和抵免税额减免和抵免税额P131案例案例42应纳税额计算的其他规定应纳税额计算的其他规定一、居民企业核定征收应纳税额的计算一、居民企业核定征收应纳税额的计算1核定征收企业所得税的范围：核定征收企业所得税的范围： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税
49、资料的；）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。43应纳税额计算的其他规定应纳税额计算的其他规定2核定应税所得率征收计算：核定应税所得率征收计算：应纳税所得额收入总额应纳税所得额
50、收入总额应税所得率应税所得率或或: 应纳税所得额成本（费用）支出额应纳税所得额成本（费用）支出额（1应应税所得率）税所得率）应税所得率应税所得率应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率44应纳税额计算的其他规定应纳税额计算的其他规定二、非居民企业应纳税额的计算二、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得