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1、单元单元6.2 应收账款管理应收账款管理6.2应收款管理6.3存货管理6.1现金管理四川长虹四川长虹“应收账款应收账款”如何收如何收 四川长虹股份有限公司四川长虹股份有限公司 2003 2003 年年 12 12 月月 31 31 日日 应应收账款余额收账款余额 49.85 49.85 亿元，其中亿元，其中美国美国 APEX APEX 公司代公司代理出口理出口 300 300 万台彩电约万台彩电约 42 42 亿元应收账款。亿元应收账款。 2004 2004 年年报，年年报，长虹公司披露了营运资金管理有关长虹公司披露了营运资金管理有关情况情况。由于证券市场低迷，公司委托南方证券理由于证券市场低
2、迷，公司委托南方证券理财尚有财尚有 1.828 1.828 亿元，收回的难度相当大亿元，收回的难度相当大；公司对公司对应收账款收回的可能性进行分析，计提应收账款收回的可能性进行分析，计提 25.04 25.04 亿亿元坏账准备，并计提元坏账准备，并计提 10.13 10.13 亿元存货跌价准备，亿元存货跌价准备，导致导致 2004 2004 年亏损年亏损 36.81 36.81亿亿 元。元。 早在长虹之前早在长虹之前江苏宏图高科技股份有限公司江苏宏图高科技股份有限公司已品已品尝了海外欠款的滋味。尝了海外欠款的滋味。 1999 1999 年年 9 9 月，宏图高科技股份有限公司与美国月，宏图高科
3、技股份有限公司与美国 APEX APEX 公司签订了总额近公司签订了总额近 18 18 万台万台 DVD DVD 机订货协机订货协议，议， APEX APEX 公司负责海外销售，并且专门设立网公司负责海外销售，并且专门设立网页在网上销售。之后，页在网上销售。之后， APEX APEX 公司一直按照合同公司一直按照合同每月在美国销售每月在美国销售 3 3 万台宏图高科的万台宏图高科的 DVD DVD 。但两。但两年后，宏图高科技披露的报告显示，年后，宏图高科技披露的报告显示， 2001 2001 年应年应收账款达收账款达 7.6256 7.6256 亿元，占本期公司总资产比例亿元，占本期公司总资
4、产比例的的 31.55% 31.55% 。一年后，公司的第三年季度报告显。一年后，公司的第三年季度报告显示，这个数字已经高达示，这个数字已经高达 8 8 亿多元。知情人士说，亿多元。知情人士说，这其中就包括有这其中就包括有 APEX APEX 公司的应公司的应收收账款。账款。 商务部的数据表明，中国目前约有海外应收账款商务部的数据表明，中国目前约有海外应收账款 1000 1000 亿美元，而且每年还会新增亿美元，而且每年还会新增 150 150 亿美元左右亿美元左右。中国进出口企业因海外拖欠或赖账而产生的坏账中国进出口企业因海外拖欠或赖账而产生的坏账率率( (拖欠款在对外出口总额中所占比例拖欠
5、款在对外出口总额中所占比例) )约为约为5%5%。 有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖有关资料显示，目前国内逾期未收境外账款中，拖欠欠 3 3 年以上的占年以上的占 10% 10% ， 1 1 年至年至 3 3 年的占年的占 30% 30% ，半年至，半年至 1 1 年的占年的占 25% 25% ，半年以内的占，半年以内的占 35% 35% 。 据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个据美国商法联盟调查数据显示，当逾期时间为一个月时，追账成功率为月时，追账成功率为 93.8% 93.8% ，当逾期半年时，成，当逾期半年时，成功率急降到功率急降到 57.8% 57.8% ，而当逾期
6、两年左右时，成功，而当逾期两年左右时，成功率只能达到率只能达到 13.5% 13.5% 。 以这样庞大的出口规模测算以这样庞大的出口规模测算，中国海外欠款回收是一个严峻的课题。，中国海外欠款回收是一个严峻的课题。 目前，我国企业应收帐款总量逐年递增。目前，我国企业应收帐款总量逐年递增。据报道，上市公司年报中，超过据报道，上市公司年报中，超过60%60%的上市的上市公司应收帐款余额均有不同幅度增长，其公司应收帐款余额均有不同幅度增长，其中近中近15%15%的上市公司应收账款增加了的上市公司应收账款增加了1 1倍。倍。 商业竞争权权 衡衡实行赊销实行赊销扩大产品销路扩大产品销路增加销售收入增加销售
7、收入增加风险增加风险成本提高成本提高应收账款应收账款一、应收账款管理的目标一、应收账款管理的目标（一）目标（一）目标 权衡权衡收益和成本收益和成本，选择有利于企业的信用，选择有利于企业的信用政策政策一、应收账款管理的目标一、应收账款管理的目标（二）应收账款的收益（二）应收账款的收益1 1、扩大销售；、扩大销售；2 2、减少存货，降低存货对资金的占用；、减少存货，降低存货对资金的占用；1 1、机会成本、机会成本应收账款占用资金而丧失的投资收益。应收账款占用资金而丧失的投资收益。2 2、管理成本（收账成本）（事前、管理成本（收账成本）（事前 事中事中 事后）事后）包括：对客户的资信调查费用、应收账
8、款账簿记录包括：对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用以及其他费用等费用、收账费用以及其他费用等。3 3、坏账成本（坏账损失）、坏账成本（坏账损失）坏账成本坏账成本= =年赊销额年赊销额 X X 预计坏账损失率预计坏账损失率 （三）应收账款的成本（信用成本）（三）应收账款的成本（信用成本）（四）机会成本的计算（四）机会成本的计算应收账款机会成本应收账款机会成本= =应收账款占用资金应收账款占用资金机会成本率机会成本率1 1、应收账款占用资金应收账款占用资金= =应收账款平均余额应收账款平均余额变动成本率变动成本率2 2、应收账款平均余额、应收账款平均余额= =日销售额日销售额平均
9、收现期平均收现期 = =全年销售额全年销售额/360/360平均收平均收现期现期3 3、平均收现期、平均收现期（1 1）无现金折扣条件）无现金折扣条件， 平均平均收收现期现期信用信用期期（2 2）有现金折扣条件，加权平均法计算（举例）有现金折扣条件，加权平均法计算（举例）【例例】假设现金折扣条件为假设现金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，N/30N/30，其，其中，有中，有10%10%的人在的人在1010天内付款；天内付款；40%40%的人在的人在2020天内天内付款；付款；50%50%的人在的人在3030天内付款天内付款”，则平均收现期为，则平均收现期为多少？多少？平均平均收现
10、期收现期1010101040402020505030302424天天（四）机会成本的计算（四）机会成本的计算应收账款机会成本应收账款机会成本= =应收账款占用资金应收账款占用资金机会成本率机会成本率1 1、应收账款占用资金应收账款占用资金= =应收账款平均余额应收账款平均余额变动成本率变动成本率2 2、应收账款平均余额、应收账款平均余额= =日销售额日销售额平均收现期平均收现期3 3、平均收现期的计算、平均收现期的计算（1 1）无现金折扣条件）无现金折扣条件， 平均平均收收现期现期信用信用期期（2 2）有现金折扣条件，加权平均法计算（举例）有现金折扣条件，加权平均法计算（举例）总公式：总公式：
11、应收账款机会应收账款机会成本成本= =全年赊销额全年赊销额/360/360 平均收现期平均收现期变动变动成本成本率率机会成本率机会成本率 【例例】某公司预测某公司预测20132013年度年度赊销赊销额为额为36003600万元，应收万元，应收账款的账款的信用期信用期为为6060天天，无现金折扣，无现金折扣，变动成本率为，变动成本率为50%50%，企业的资金成本率为，企业的资金成本率为10%10%。要求：计算。要求：计算20132013年度年度应收账款的机会成本额。应收账款的机会成本额。【例例】承上，承上，某公司预测某公司预测20132013年度年度赊销赊销额为额为36003600万万元，应收账
12、款的元，应收账款的信用期信用期为为6060天天，变动变动成本率为成本率为50%50%，企业的资金成本率为企业的资金成本率为10%10%。假设现金折扣条件假设现金折扣条件为为“2/102/10，1/201/20，N/30N/30，其中，有，其中，有10%10%的人在的人在1010天内天内付款；付款；40%40%的人在的人在2020天内付款；天内付款；50%50%的人在的人在3030天内天内付款付款”，则应收账款的机会成本是多少？，则应收账款的机会成本是多少？【练习练习】 供应商 国美 客户国美现金流的奥秘现金现金促销降价促销降价应付账款应付账款3个月以上个月以上二、信用政策的制定二、信用政策的制
13、定信用标准（向谁赊销）信用标准（向谁赊销）信用条件（如何赊销）信用条件（如何赊销）收账收账政策（如何收账）政策（如何收账）（一）信用（一）信用标准的确定标准的确定 1 1、信用标准的定义：是客户获得企业商业信用所、信用标准的定义：是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件。应具备的最低条件。2 2、 5C 5C的内容：的内容：（1 1）品质（）品质（charactercharacter）：）：【是否愿意支付是否愿意支付】是指客是指客户履约或赖帐的可能性，主要考察履约记录。户履约或赖帐的可能性，主要考察履约记录。 （2 2）能力（）能力（capacitycapacity）：）：【是否能够支付是否能
14、够支付】是指企是指企业到期偿还债务或支付货款的能力，取决于资产特业到期偿还债务或支付货款的能力，取决于资产特别是流动资产的数量、质量与流动负债的比率关系。别是流动资产的数量、质量与流动负债的比率关系。 （3 3）资本（）资本（capitalcapital）：）：【其他资源支付其他资源支付】即企业即企业为从事生产经营活动投入企业的本钱与盈余积累，为从事生产经营活动投入企业的本钱与盈余积累，它是偿债的保证。它是偿债的保证。（4 4）抵押品（）抵押品（collateralcollateral）：是客户提供的可：是客户提供的可作为资信安全保证的资产。作为资信安全保证的资产。（5 5）条件（）条件（co
15、nditionsconditions）：【行业环境如何行业环境如何】是指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客是指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力。户是否具有较强的应变能力。例：业务例：业务6-56-5（二）（二）信用条件的确定信用条件的确定 是指企业接受客户信用订单时所提出的付款要求是指企业接受客户信用订单时所提出的付款要求 信用条件包括信用条件包括信用期限信用期限、折扣期限折扣期限和和现金折扣现金折扣 。公司为客户规定的最长付款时间公司为客户规定的最长付款时间 公司为客户规定的可享受公司为客户规定的可享受现金折扣的付款时间现金折扣的付款时间 客户提前付款时客户提前
16、付款时给予的优惠给予的优惠 1 1、信用期限的选择、信用期限的选择允许顾客从购货到付款之间的时间间隔。允许顾客从购货到付款之间的时间间隔。 延长信用期限延长信用期限增大销售量增大销售量增加利润增加利润 使平均收账期延长，占用使平均收账期延长，占用在应收账款上的在应收账款上的资金相应资金相应增加，增加，引起机会成本增加；引起机会成本增加； 引起坏账损失的增加。引起坏账损失的增加。 收账费用增加收账费用增加有利有利不利不利权衡权衡原理原理：计算各方案的计算各方案的税前收益，选择收益大的方案税前收益，选择收益大的方案。 （1 1）销售收入销售收入 （2 2）成本费用成本费用（包括：变动成本、固定成本
17、、机（包括：变动成本、固定成本、机会成本、管理成本、坏账成本）会成本、管理成本、坏账成本） （3 3）税前收益税前收益 项项 目目 信用条件信用条件 1 信用条件信用条件2 销售收入销售收入减：变动成本减：变动成本固定成本固定成本 应收账款应收账款机会成本机会成本 应收账款应收账款管理成本管理成本应收账款应收账款坏账成本坏账成本税前收益税前收益【例例】某公司以往采用现销方式销售产品，每年销某公司以往采用现销方式销售产品，每年销量量8 8万件，每件售价万件，每件售价3 3元，单位变动成本元，单位变动成本1.51.5元，固元，固定定成本成本3 3万元。企业生产能力有剩余，考虑进一步扩大万元。企业生
18、产能力有剩余，考虑进一步扩大销售，决定给客户销售，决定给客户2 20 0天的信用期限，预计销量将增天的信用期限，预计销量将增长到长到1212万件。公司的坏账损失率为万件。公司的坏账损失率为2 2% %，收账成本为，收账成本为0.50.5万元，企业的投资报酬率为万元，企业的投资报酬率为10%10%。试问：企业是。试问：企业是否采用赊销方式进行销售？否采用赊销方式进行销售？ 【练习练习】每件售价每件售价3 3元，单位变动成本元，单位变动成本1.51.5元，元，固固定成本定成本3 3万元。万元。企业考虑给予客户一定信用来扩大企业考虑给予客户一定信用来扩大销售，有两个方案可供选择：销售，有两个方案可供
19、选择： 一是信用期限一是信用期限3030天，销量可达天，销量可达1111万件，此时预计万件，此时预计坏账损失率为坏账损失率为3%3%，收账成本，收账成本40004000元；元； 二是信用期限二是信用期限6060天，销量可达天，销量可达1515万件，此时预计万件，此时预计坏账损失率坏账损失率4%4%，收账成本，收账成本14000.14000. 企业的机会成本率为企业的机会成本率为10%10% 请进行相关决策请进行相关决策教材教材P147P147【做中学做中学】 2 2、折扣折扣期和现金期和现金折扣的选择折扣的选择 现金折扣是企业对顾客在商品价格上的扣减，现金折扣是企业对顾客在商品价格上的扣减，吸
20、引顾客为享受优惠而提前付款，能缩短企业平均吸引顾客为享受优惠而提前付款，能缩短企业平均收款期，减少坏账损失。收款期，减少坏账损失。 但是，提供现金折扣会增加折扣成本。但是，提供现金折扣会增加折扣成本。 原理：方法同信用期限的选择原理：方法同信用期限的选择（区别：成本费用增加了：（区别：成本费用增加了：现金折扣成本现金折扣成本） （1 1）销售收入销售收入 （2 2）成本费用成本费用（包括：变动成本、固定成本、机（包括：变动成本、固定成本、机会成本、管理成本、坏账会成本、管理成本、坏账成本、成本、现金折扣成本现金折扣成本） （3 3）税前收益税前收益 折扣成本折扣成本= =年赊销额年赊销额x x
21、享受折扣的比例享受折扣的比例x x现金折扣率现金折扣率项项 目目销售收入销售收入减：变动成本减：变动成本固定成本固定成本 应收账款应收账款机会成本机会成本 应收账款应收账款管理成本管理成本应收账款应收账款坏账成本坏账成本折扣成本折扣成本税前收益税前收益【例例】公司每件公司每件产品产品售价售价2.52.5元，单位变动成本元，单位变动成本1 1元元，固定固定成本为成本为4 4万元万元。 一：给予客户一：给予客户“1/10,n/20”“1/10,n/20”的现金折扣条件的现金折扣条件，每每年销量年销量7.27.2万万件件，坏账损失率坏账损失率1 1% %，并发生收账，并发生收账成本成本0.60.6万
22、元。万元。 二：二：给给予客户予客户“2/20,n/40”2/20,n/40”的现金折扣条件的现金折扣条件。销。销量量将增加到将增加到9 9万件，预计客户享受折扣的比例为万件，预计客户享受折扣的比例为40%40%，坏账，坏账损失率损失率2 2% %，收账，收账成本将增加到成本将增加到1 1万元万元。 企业企业的投资报酬率为的投资报酬率为10%10%。 试试判断是否应该延长期限并给予现金折扣。判断是否应该延长期限并给予现金折扣。教材教材P149P149【做中学做中学】 （三）收账政策（三）收账政策 收账政策：指当客户违反信用条件，拖欠甚收账政策：指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业采取的收账策略和措施。至拒付账款时企业采取的收账策略和措施。原理：原理：计算应收账款的成本（机会成本计算应收账款的成本（机会成本+ +收账成本收账成本+ +坏账成本），坏账成本），选择成本小的选择成本小的三、应收账款的日常控制三、应收账款的日常控制（一）账龄分析（一）账龄分析 P151 P151业务业务6-96-9（二）（二）ABCABC分析法分析法 抓住重点，照顾一般抓住重点，照顾一般（标准：金额和逾期时间的长短）（标准：金额和逾期时间的长短）布置作业布置作业