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1、模块3 变动成本法ppt课件 天津滨海职业学院 王娜模块模块3 变动成本法变动成本法 天津滨海职业学院 王娜案例1 为什么经理认为王会计汇报的利润是虚数？ l碳金能源公司是生产烧烤碳的小型企业，月产量在200吨左右。总经理根据3月份销售和生产经营情况估算了3月份的利润37000元，可是王会计报给经理的利润为49500元，经理认为会计上报的利润是虚数，比实际利润虚出了10000多元。l公司3月份的产、销、成本数据如下：l思考：l问题1：李经理的利润数是依据什么原理计算出来的？l问题2：王会计的利润数是依据什么原理计算出来的？l问题3：两个原理在哪些方面存在着区别？l问题4：哪种方法更能体现李经理
2、的业绩？ 项目1 变动成本法的认知 l变动成本法是指在产品成本计算产品成本计算过程中，以成本性态成本性态分析为标准，将生产过程中与业务量呈正比例变动的成本业务量呈正比例变动的成本即变动生产成本归为产品成归为产品成本本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用；将生产过程中不随业务量变动的固定制造费用归为期间成本，连同非生产领域的期间成本：销售费用、管理费用、财务费用等一起计入当期损益。 l1 变动成本法与完全成本法的内涵构成变动成本法与完全成本法的内涵构成l1）变动成本法:实际上，当企业固定的生产经营能实际上，当企业固定的生产经营能力形成后，经营者特别关注的信息力形成后，经营者特别关注的信息就是变
3、动生产成本，只有变动生产就是变动生产成本，只有变动生产成本达到最低，才能使产品的自身成本达到最低，才能使产品的自身盈利能力增强。盈利能力增强。 天津滨海职业学院 王娜2）完全成本法）完全成本法是指在产品成本产品成本计算过程中，以成本的经济用途经济用途为标准，将发生在生产领域的所有耗费即生产成本均归为产品成本：包括直接材料、直接人直接材料、直接人工和制造费用（变动制造费用和固定制造费用），工和制造费用（变动制造费用和固定制造费用），这部分费用随着产品实体被出售，进入当期损益,进入利润表；随着产品实体被库存，形成存货成本计入资产负债表。l将发生在非生产领域的所有耗费归为期间成本期间成本：包括销售费
4、用、管理销售费用、管理费用、财务费用费用、财务费用等，这部分费用与产品没有任何关系，每期都要进入当期损益，进入利润表。 产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本非生产成本 天津滨海职业学院 王娜产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本非生产成本变动成本法构成完全成本法构成 天津滨海职业学院 王娜3）变动成本法的基本原理）变动成本法的基本原理 （2）产品成本只应该包括变动生产成本。 （1）固定制造费用必须作为期间成本处理产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生
5、产成本非生产成本训练：项目二任务四23456 天津滨海职业学院 王娜1）应用的前提条件不同）应用的前提条件不同 2）产品成本及期间成本的构成内容不同）产品成本及期间成本的构成内容不同 3）销货成本及存货水平不同）销货成本及存货水平不同 4）营业利润确定程序不同）营业利润确定程序不同 5）提供信息的用途不同）提供信息的用途不同2.变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 天津滨海职业学院 王娜成本按其性态分类变动成本变动生产成本变动非生产成本直接材料直接人工变动制造费用固定成本固定生产成本（即固定性制造费）固定非生产成本固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产
6、成本非生产成本直接材料直接人工制造费用财务费用销售费用管理费用变动财务费用变动销售费用变动管理费用1）应用的前提条件不同）应用的前提条件不同变动成本变动成本法以法以成本成本性态分析性态分析为前提条为前提条件件完全成本法完全成本法必须以成本按经济用途分类为前提 天津滨海职业学院 王娜产品成本：产品成本：变动生产成本产品成本合计产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=bx单位产品成本单位产品成本 =b期间成本期间成本= =固定制造费用+变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用+变动财务费用固定财务费用2）产品成本及期间成本的构成内容不同）产品成本及期间成本的构成内容不同（1）变动
7、成本法下）变动成本法下P51 P51 例例3-13-1产品成本合计产品成本合计=10000*(5+4+1)=100000单位产品成本单位产品成本=5+4+1=10期间成本期间成本=50000+3000+2000+1=50000+3000+2000+1* *9000+0.89000+0.8* *9000=712009000=71200 天津滨海职业学院 王娜产品成本：产品成本：全部生产成本 产品成本合计产品成本合计直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 =bx+a单位产品成本单位产品成本 b+a/x,每件产品要负担或分摊当期的固定制造费用期间成本期间成本变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定
8、管理费用+变动财务费用固定财务费用(2)完全成本法下：完全成本法下：例例3-13-1完全完全产品成本合计产品成本合计10000*10+50000=150000单位产品成本单位产品成本 5+4+1+50000/10000=15期间成本期间成本1*9000+3000+0.8*9000+2000=21200训练项目二任务四9、【计算分析题】【5分】本田汽车销售计算P51 P51 例例3-13-1变变产品成本合计产品成本合计=10*10000=100000单位产品成本单位产品成本=5+4+1=10期间成本期间成本=50000+1=50000+1* *9000+3000+0.89000+3000+0.8
9、* *9000+2000=712009000+2000=71200 天津滨海职业学院 王娜销货成本（主营业务成本）：已销产品的生产成本存货成本：未销产品生产成本例：3月份企业产销存情况：期初存货100件本期产量500件期末存货200件400件3）销货成本及存货成本的水平不同）销货成本及存货成本的水平不同销货成本的一般计算公式销货成本的一般计算公式=期初存货成本本期生产成本期末存货成本（1）变动成本法销货成本）变动成本法销货成本=单位成本单位成本（期初存量本期产量期末存量）（期初存量本期产量期末存量）销量销量= 期初存货量本期生产量期末存货量期初存货量本期生产量期末存货量本期销量=期初存量单位成
10、本本期产量单位成本期末存量单位成本=本期销量本期销量单位成本（单位成本（b） 天津滨海职业学院 王娜l=期初存货成本本期生产成本期末存货成本 =期初存量单位成本本期产量单位成本期末存量单位成本 =期初存量（单位变动成本单位固定成本）本期产量 （单位变动成本单位固定成本）期末存量 （单位变动成本单位固定成本） b.当前后各期产量不等时当前后各期产量不等时a.当前后各期产量相等，或者期初存货当前后各期产量相等，或者期初存货=0时时 l(2)完全成本法销货成本完全成本法销货成本例例3-2 变动成本法下的销货成本=9000*10=90000完全成本法下的销货成本=9000*(10+50000/1000
11、0)=135000销货成本=本期销量单位成本 （b+a/x) 含义：含义：(单位变动成本单位固定成本）单位变动成本单位固定成本）销货成本=期初存货成本本期生产成本期末存货成本 天津滨海职业学院 王娜存货成本存货成本：变动成本法变动成本法存货成本存货成本存货成本=期末存货量单位变动生产成本完全成本法完全成本法存货成本存货成本存货成本=期末存货量单位完全成本（ b a/x)例例3-2变动成本法变动成本法存货成本存货成本=1000*10=10000完全成本法完全成本法存货成本存货成本=1000*(10+5)=15000训练项目二任务四12、【计算分析题】【5】销货成本和存货成本变动成本法下的销货成本
12、=9000*10=90000完全成本法下的销货成本=9000*(10+50000/10000)=135000变动成本法变动成本法存货成本存货成本=1000*10=10000完全成本法完全成本法存货成本存货成本=1000*(10+5)=15000期间成本期间成本=50000+1=50000+1* *9000+3000+0.89000+3000+0.8* *9000+2000=719000+2000=71200200期间成本期间成本1*9000+3000+0.8*9000+2000=21200 天津滨海职业学院 王娜变动成本法：变动成本法： 固定性制造费用作为期固定性制造费用作为期间成本直接计入当
13、期利润表，间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。存货成本的可能。完全成本法：完全成本法： 当期末存货存在时，本期当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，本期销货和期末存货之间分配，从而导致被销货吸收的那部分从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到用则随着期末存货成本递延到下期。下期。 两种方法下销货成本及存货水平不同
14、的原因两种方法下销货成本及存货水平不同的原因 天津滨海职业学院 王娜（1）变动成本法下）变动成本法下, 营业利润确定程序营业利润确定程序：贡献损益式贡献损益式4）营业利润确定程序不同）营业利润确定程序不同第二步：确定营业利润第一步：确定贡献边际贡献边际含义：也称贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额变动成本销货成本变动期间成本固定成本固定性制造费用固定期间成本 营业利润=销售收入-变动成本固定成本销售收入-(销货成本变动期间成本)-(固定性制造费用固定期间成本 )项目二任务四11=销售收入一变动成本=贡献边际-固定成本=销售收入一(销货成本变动期间成本)=贡献边际-(固定性制造费
15、用固定期间成本 )=销售收入一(销货成本变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用)=贡献边际-(固定性制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用)=销售收入一(销货成本单位变动期间成本*销量)例3-3贡献边际=9000*309000*109000*1.8（30101.8）*9000163800营业利润=16380050000300020001088002）完全成本法下, 营业利润确定程序：传统式损益传统式损益 第一步：确定销售毛利=销售收入销售成本销售成本销售毛利含义：是指产品的销售收入补偿生产这些产品环节中的耗费销售成本销售成本(期初存货成本本期生产成本期末存货成本)变动销货成本和分
16、摊的固定销货成本变动销货成本和分摊的固定销货成本=销量销量*单位完全生产成本单位完全生产成本第二步：确定营业利润销售毛利期间成本期间成本期间成本包括销售费用、管理费用、财务费用包括销售费用、管理费用、财务费用 =变动期间费用固定期间费用变动期间费用固定期间费用营业利润销售收入销售成本销售成本期间成本销售收入(期初存货成本本期生产成本期末存货成本)（变动期间费用固定期间费用变动期间费用固定期间费用）完全成本法下完全成本法下 营业利润销售收入销售成本销售成本期间成本 销售收入(期初存货成本本期生产成本本期生产成本期末存货成本)（变动期间费用变动期间费用固定期间费用固定期间费用） 变动成本法下变动成
17、本法下营业利润=销售收入-变动成本固定成本销售收入-(销货成本变动期间成本)-(固定性制造费用固定期间成本 )提问：提问：1.两种成本法营业利润两种成本法营业利润中间指标中间指标是什么，是什么，公式公式？2.两种成本法两种成本法营业利润公式营业利润公式？表3-3 基于不同成本计算法下的利润表贡献式利润表（变动成本法）职能式利润表（完全成本法）销售收入 销售收入 减：变动成本减：销售成本变动销货成本 变动销售费用 变动管理费用 期初存货成本 本期生产成本 =可供销售的商品生产成本 -期末存货成本 变动成本合计 销售成本合计 贡献边际 减：固定成本销售毛利 固定制造费用 减：期间成本固定销售费用
18、销售费用 固定管理费用 管理费用 固定成本合计期间成本合计 营业利润 营业利润 项目二任务四项目二任务四8、10变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润= =销售收入一变动成本销售收入一变动成本一固定成本一固定成本l完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润=销售收入销售成本期间成本 天津滨海职业学院 王娜 天津滨海职业学院 王娜变动成本法：变动成本法： 主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 促使企业重视市场销售5）提供信息的用途不同）提供信息的用途不同完全成本法：完全成本法：典型的完全成本法形成于19世纪，它是适应企业内部事后将间接成本分配给各种产品，反映生产产品
19、发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要而产生的，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。 能刺激增产的积极性销售收入一变动成本一固定成本=营业利润销量*（单价-单位变动生产成本-单位变动期间成本） -固定成本销量*单价-销量*（单位变动生产成本+单位变动期间成本）-固定成本=营业利润 天津滨海职业学院 王娜案例分析l1)李经理计算的利润数是依据变动成本法原理计算出来的。也许李经理并不是会计出身，不清楚变动成本法，但是，作为经营者他最关注的是公司一系列的经营策略在当期产生了多大效益。一般来讲，可以用销售收入减去与收入有关的变动成本，然后扣除公司每期都发生的固定成本计算当期的
20、经营利润，李经理就是这么算的利润。计算过程如下：l营业利润=销售收入-变动成本-固定成本l=1002200-100（850+300+120）-25000-15000-16000=37000元。l经营者所需要的利润信息恰恰是变动成本法能够提供的，所以说变动成本法能够反映出企业当期的真实业绩。是经营管理者们最需要的一种成本计算方法。 天津滨海职业学院 王娜l2) 王会计计算的利润数是依据完全成本法原理计算出来的。这是会计人员在向企业外部利益相关者提供成本信息、编制报表时必须使用的一种法定方法。目前，绝大多数企业月末只有这一种方法计算出的利润。其计算过程如下：l完全l营业利润=销售收入-销售成本-期
21、间费用l=1002200-100(850+300+120+25000/200）-15000-16000 l=49500元。l经理（变动成本法）l1002200-100（850+300+120）-25000-15000-16000=37000元。 天津滨海职业学院 王娜l很显然，这两种方法计算出的利润值都是正确的，就是使用目的不同，王会计提供的49500元利润数是给企业外部的，如：财政、税务、审计等部门和相关投资者使用的。李经理估算的37000利润数是为公司一系列经营管理措施所使用的。为了满足经营者的信息需求，会计人员有必要向其提供变动成本法和完全成本法下的营业利润，避免出现公司领导误解会计利润
22、对经营业绩来讲是个虚数的现象。 天津滨海职业学院 王娜l3)变动成本法能更好地评价经理人员的业绩。l评价经理人员，通常要考虑其所控制部门的赢利能力。前后期的利润差异以及实际利润与计划利润的对比通常用来作为评价管理才能的信号。而要使该信号有意义，利润应能反映出经理的努力程度。例如，如果经理人员努力工作，提高销售量的同时并控制住成本，那么利润应比前期增加。这样才能表明该位经理人员经营成功。变动成本法计算的利润总能使销售收入与利润保持这种预期关系.l(1)在其他条件保持不变情况下，销售收入比前期增加，营业利润会增加。l(2)在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期减少，营业利润会减少。l(3)在其
23、他条件保持不变的情况下，销售收入与前期相等，营业利润会保持不变。销量*单价-销量*（单位变动生产成本+单位变动期间成本）-固定成本=营业利润销售收入一变动成本一固定成本=营业利润 天津滨海职业学院 王娜案例2 兰奇公司经理的困惑？ l兰奇公司是生产儿童玩具的企业，临近年末，为了实现预算利润指标，经理调整工作重点，开始加大销售力度，减少生产量，减少库存。经过一个季度的努力，销售量比前三季度提升30%，满以为利润会有大幅度上升，但是看到财务部门上报的第四季度利润，他感到大为吃惊。下面是第四季度的相关信息：l1）2011年第四季度产量、销量和存货量数据和完全成本法下的利润数据。如表3-5、3-6所示
24、：思考：问题1：为什么在同一会计期间变动成本法的利润与完全成本法的利润会出现差额。问题2：为什么说当产销不平衡时，变动成本法可以更好的向管理者报告利润？完全成本法对当期的利润会有什么样的扭曲？问题3：两种成本法下的利润能否相互转化？问题4：变动成本法存在着哪些优势和不足？ 天津滨海职业学院 王娜l完全利润变动利润= = （销售收入销货成本期间成本）-（销售收入一变动成本一固定成本）=（- -变动销货成本变动销货成本-固定销货成本- -变动期间成本变动期间成本- -固定期间固定期间成本成本）+变动销货成本变动销货成本+ +变动期间成本变动期间成本+固定制造费用+固定固定期间成本期间成本=-固定销
25、货成本+固定制造费用=-(期初存量单位固定成本+本期产量单位固定成本-期末存量单位固定成本） +固定制造费用=-（期初存货中的固定成本本期固定成本期末存货中的固定成本）+固定制造费用=期末存货中的固定成本-期初存货中的固定成本=（期末存量 a/x2期初存量a/x1)项目2 变动成本法与完全成本法的利润比较 l1。变动成本法与完全成本法的利润差额产生的原因。变动成本法与完全成本法的利润差额产生的原因 根本原因在于固定制造费用固定制造费用在当期被收益扣除的额度不同所导致的完全利润变动利润=（期末存量 a/x2期初存量a/x1)变动成本法与完全成本法的利润差额变动成本法与完全成本法的利润差额变动成本
26、法与完全成本法的利润互相转化变动成本法与完全成本法的利润互相转化完全利润=变动利润+期末存量a/x2期初存量a/x1变动利润=完全利润期末存量a/x2+期初存量a/x1 项目二项目二任务四 变动成本法7 天津滨海职业学院 王娜完全成本法完全成本法下固定制造费用在当期被收益扣除的额度l=期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用 l=固定销货成本变动成本法变动成本法下固定制造费用在当期被收益扣除的额度=本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用 天津滨海职业学院 王娜l3。两种成本法利润的相互转化。两种成本法利润的相互转化 l变动成本法下的营业利润 完全成本
27、法下的营业净利润（期末存货量完全成本法下期末存货的单位固定制造费用期初存货量完全成本法下期初存货的单位固定制造费用） 天津滨海职业学院 王娜完全成本法下的营业净利润变动成本法下的营业利润（期末存货量完全成本法下期末存货的单位固定制造费用期初存货量完全成本法下期初存货的单位固定制造费用） 天津滨海职业学院 王娜l4。变动成本的优缺点。变动成本的优缺点 l1）变动成本法的优点l（1）可以简化部分成本核算步骤。l（2）促使管理者重视市场销售，防止盲目扩大生产。 营业利润=销量*（单价-单位变动成本）-固定成本l （3）便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 营业利润=销量*（单价-单位变动成本）-固定成本完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润=销售收入销售成本销售成本期间成本 a/x 天津滨海职业学院 王娜l2）变动成本法的缺点l（1）不符合财务会计产品成本的传统概念以及对外报告的要求。 l（2）不能适应长期决策的需要。营业利润=销量*（单价-单位变动成本）-固定成本l（3）不能适应定价决策的需要。 l（4）使用变动成本法可能会引起所得税方面的问题。存货成本=存货量*单位成本 天津滨海职业学院 王娜小结小结l变动成本法l完全成本法l变动成本法与完全成本法的区别l两种成本法出现利润差额的原因l解释两个季度税前利润为何相等l变动成本法优缺点