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1、16-202108 单位会计净资产（七版）ppt课件 第十六章第十六章 单位会计净资产单位会计净资产 净资产说明：净资产说明： 净资产是相对净资产是相对财务会计要素财务会计要素而言的而言的 财务会计核算的净资产是指单位资产扣除负债后财务会计核算的净资产是指单位资产扣除负债后 的净额。的净额。 净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产金额取决于资产和负债的计量。 净资产包括：净资产包括： 本期盈余本期盈余 累计盈余累计盈余 本年盈余分配本年盈余分配 权益法调整权益法调整 专用基金专用基金 无偿调拨净资产无偿调拨净资产 以前年度盈余调整等以前年度盈余调整等政府会计（七版）政府会计（七版） 第一节第
2、一节 本期盈余与累计盈余本期盈余与累计盈余 一、本期盈余一、本期盈余 （一）本期盈余的管理（一）本期盈余的管理 本期盈余本期盈余：指单位本期各项收入与各项费用相抵指单位本期各项收入与各项费用相抵 后的余后的余额额。 本期盈余并不能说明单位进行经济活动的最终成果，本期盈余并不能说明单位进行经济活动的最终成果， 只能说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证各项费只能说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证各项费 用的程度。如果收入大于费用则形成本期盈余，说明收入用的程度。如果收入大于费用则形成本期盈余，说明收入 完全可以抵补费用，或说明单位费用节约的程度完全可以抵补费用，或说明单位费用节约的程度
3、本期盈余是单位净资产的重要组成部分，是增加单位累本期盈余是单位净资产的重要组成部分，是增加单位累计盈余的一个重要来源，每个单位都应加强本期盈余的管理计盈余的一个重要来源，每个单位都应加强本期盈余的管理和核算，即加强对各项收入和各项费用的管理与核算。和核算，即加强对各项收入和各项费用的管理与核算。政府会计（七版）政府会计（七版） （二）本期盈余的核算（二）本期盈余的核算 1 1设置设置账户：账户：“本期盈余本期盈余” 2 2主要账务处理主要账务处理： （1 1）期末，将各类收入账户的本期发生额（贷方余额）期末，将各类收入账户的本期发生额（贷方余额）转入本期盈余，借记转入本期盈余，借记“财政拨款收
4、入财政拨款收入”等收入账户等收入账户 贷记贷记“本期盈余本期盈余”账户。账户。 将各类费用账户本期发生额（借方余额）转入本期盈余将各类费用账户本期发生额（借方余额）转入本期盈余 借记借记“本期盈余本期盈余”账户，账户， 贷记贷记“业务活动费用业务活动费用”等费用账户等费用账户 （2 2）年末，完成上述结转后，将年末，完成上述结转后，将“本期盈余本期盈余”账户的余账户的余额转入额转入“本年盈余分配本年盈余分配”账户，账户， 借记或贷记借记或贷记“本期盈余本期盈余”账户，账户， 贷记或借记贷记或借记“本年盈余分配本年盈余分配”账户。账户。政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务
5、核算案例：参见教材【例例16-116-1】掌握掌握“本期盈余本期盈余”账户的使用账户的使用 二、本年盈余分配二、本年盈余分配 （一）本年盈余分配的管理（一）本年盈余分配的管理 本期盈余分配本期盈余分配：指单位本年度盈余分配的情况和指单位本年度盈余分配的情况和结果。本期盈余分配和主要内容是按照规定提取专用基金，结果。本期盈余分配和主要内容是按照规定提取专用基金， （二）本年盈余分配的核算（二）本年盈余分配的核算 1 1设置设置设置：设置：“本年盈余分配本年盈余分配” 2 2本年盈余分配的主要账务处理本年盈余分配的主要账务处理 （1 1）年末，将年末，将“本期盈余本期盈余”账户余额转入账户余额转入
6、“本年盈余分配本年盈余分配”账户账户 借记或贷记借记或贷记“本期盈余本期盈余”账户账户 贷记或借记贷记或借记“本年盈余分配本年盈余分配”账户账户 （2 2）年末，根据年末，根据规定规定提取专用基金的金额提取专用基金的金额 借记借记“本年盈余分配本年盈余分配”账户账户 贷记贷记“专用基金专用基金”账户账户 （3 3）年末，将年末，将“本年盈余分配本年盈余分配”账户余额账户余额 转入累计盈余转入累计盈余 借记或贷记借记或贷记“本年盈余分配本年盈余分配”账户账户 贷记或借记贷记或借记“累计盈余累计盈余”账户账户政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：业务核算案例：参见教材参见教材【例例16-
7、216-2】掌握掌握“本年盈余分配本年盈余分配”账户的使用账户的使用 三、累计盈余三、累计盈余 （一）累计盈余的管理（一）累计盈余的管理 累计盈余累计盈余：指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额 上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，对以前年度盈余调整，属于累计盈余的核算范围产变动额，对以前年度盈余调整，属于累计盈余的核算范围 （二）累计盈余的核算（二）累计盈余的核算 1 1设置设置账户：账户：“累计盈
8、余累计盈余” 2 2累计盈余的主要账务处理累计盈余的主要账务处理 （1 1）年末，将年末，将“本年盈余分配本年盈余分配”账户的余额转入累计账户的余额转入累计盈余，借记或贷记盈余，借记或贷记“本年盈余分配本年盈余分配”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“累累计盈余计盈余”账户。账户。 （2 2）年末，将年末，将“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户的余额转入累账户的余额转入累计盈余，借记或贷记计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“累计盈余累计盈余”账户。账户。政府会计（七版）政府会计（七版） （3 3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款按照规定
9、上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记上缴、缴回、调出金额，借记“累计盈余累计盈余”账户，贷记账户，贷记“财财政应返还额度政应返还额度”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账等账户户 （4 4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“累计盈余累计盈余”账户。账
10、户。 （5 5）将将“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户的余额转入时，借记账户的余额转入时，借记或贷记或贷记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“累计盈余累计盈余”账户账户 政府会计（七版）政府会计（七版） （6 6）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产固定资产”“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；同时，按照等账户；同时，按照专用基金使用金额，借记专用基金使用金额，借记“专用基金专用基金”账
11、户，贷记账户，贷记“累计盈累计盈余余”账户。账户。政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例16-316-3】掌握掌握“累计盈余累计盈余”账户的使用账户的使用 第二节第二节 专用基金与无偿调拨净资产专用基金与无偿调拨净资产 一、专用基金一、专用基金 （一）专用基金的管理（一）专用基金的管理 1.1.专用基金的特点专用基金的特点 专用基金专用基金：指事业单位按照规定提取或设置的具有指事业单位按照规定提取或设置的具有 专门用途的净资产专门用途的净资产。专用基金特点：专用基金特点： （1 1）形成具有专门的渠道形成具有专门的渠道 （2 2）使用具有专门的用途
12、使用具有专门的用途 （3 3）属于一次性消耗资金属于一次性消耗资金 2 2专用基金的管理要求专用基金的管理要求 遵循遵循“先提后用，收支平衡，专款专用先提后用，收支平衡，专款专用”的原则，支出的原则，支出不得超过基金规模不得超过基金规模 专用基金的管理要求是：专用基金的管理要求是： （1 1）按比例提取按比例提取 （2 2）按规定支出按规定支出 （3 3）按计划收按计划收支支 3 3专用基金的种类专用基金的种类 （1 1）职工福利基金职工福利基金（2 2）科技成果转换基金。科技成果转换基金。 （3 3）其他专用基金。其他专用基金。政府会计（七版）政府会计（七版） （二）专用基金的核算（二）专用
13、基金的核算 1 1设置设置账户：账户：“专用基金专用基金” 2 2主要账务处理主要账务处理 （1 1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计核算下计算的提取营结余中提取专用基金的，按照预算会计核算下计算的提取金额，借记金额，借记“本年盈余分配本年盈余分配”账户，贷记账户，贷记“专用基金专用基金”账户账户 （2 2）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计核算下基于预算收入计算提取的金额，一般按照预算会计核算下基于预算收入计算提取的金额，借记借记
14、“业务活动费用业务活动费用”等账户，贷记等账户，贷记“专用基金专用基金”账户。账户。 （3 3）根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记的基金金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“专用基金专用基金”账户账户政府会计（七版）政府会计（七版） （4 4）按照规定使用提取的专用基金时，借记按照规定使用提取的专用基金时，借记“专用基专用基金金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，
15、借记照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产固定资产”“”“无形无形资产资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；同时，按照专用基等账户；同时，按照专用基金使用金额，借记金使用金额，借记“专用基金专用基金”账户，贷记账户，贷记“累计盈余累计盈余”账账户。户。政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例16-416-4】掌握掌握“专用基金专用基金”账户的使用账户的使用 二二、无偿调拨净资产无偿调拨净资产 （一）无偿调拨净资产的管理（一）无偿调拨净资产的管理 无偿调拨净资产无偿调拨净资产：指单位无偿调入或调出非现金指单位无偿调入或调出非现金资
16、产所引起的净资产变动金额。资产所引起的净资产变动金额。 注意以下几点：注意以下几点： （1 1）指非现金资产的无偿调入或调出指非现金资产的无偿调入或调出 （2 2）无偿调入或调出非现金资产，包括：库存物品、固定资产、无偿调入或调出非现金资产，包括：库存物品、固定资产、无形资产、长期股权投资、政府储备物资、文物文化资产等。无形资产、长期股权投资、政府储备物资、文物文化资产等。 （3 3）无偿调入净资产的金额按调入资产价值扣减相应税费后的净无偿调入净资产的金额按调入资产价值扣减相应税费后的净额确认。额确认。 （4 4）无偿调出净资产的金额按调出资产价值确认，支付的相关税无偿调出净资产的金额按调出资
17、产价值确认，支付的相关税费确认为资产处置费用。费确认为资产处置费用。政府会计（七版）政府会计（七版） （二）无偿调拨净资产的核算（二）无偿调拨净资产的核算 1 1设置设置账户：账户：“无偿调拨净资产无偿调拨净资产” 2 2主要账务处理主要账务处理 （1 1）按照规定取得无偿调入按照规定取得无偿调入资产时，资产时，按照确定的成本按照确定的成本，借记，借记有关资产账户，有关资产账户，按照调入过程中发生的归属于调入方按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记的相关费用，贷记“银行存款银行存款”等账户，按照其差额，贷记等账户，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户。账户。 （2 2
18、）按照规定无偿调出按照规定无偿调出资产时，资产时，按照调出资产的账面按照调出资产的账面余额或账面价值，借记余额或账面价值，借记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户，按照固定账户，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等金额，借记资产累计折旧、无形资产累计摊销等金额，借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”“”“无形资产累计摊销无形资产累计摊销”等账户，按照调出资产的等账户，按照调出资产的账面余额，贷记账面余额，贷记相关资产相关资产账户；同时，按照调出过程中发生账户；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用资产处置费用”账户，账户，贷记贷
19、记 “ “银行存款银行存款”等账户。等账户。政府会计（七版）政府会计（七版） （3 3）年末，将年末，将“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户余额转入累计账户余额转入累计盈余，借记或贷记盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“累计盈余累计盈余”账户。账户。政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例16-516-5】掌握掌握“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户的使用账户的使用 第三节第三节 权益法调整与权益法调整与 以前年度盈余调整以前年度盈余调整 一、权益法调整一、权益法调整 （一）权益法调整的管理（一）权益法调
20、整的管理 权益法调整权益法调整：指事业单位持有的长期股权投资采指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。资产的金额。 期末，按被投资单位除净损益和利润分配以外的所有期末，按被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动金额和本单位的股权比例计算应享有的份额，确者权益变动金额和本单位的股权比例计算应享有的份额，确认权益法调整金额。认权益法调整金额。 处置长期股权投资时，同时转销处置长期股权
21、投资时，同时转销相关的相关的已确认的权益已确认的权益性调整金额性调整金额。 政府会计（七版）政府会计（七版） （二）权益法调整的核算（二）权益法调整的核算 1 1设置设置账户：账户：“权益法调整权益法调整” 2 2主要账务处理主要账务处理 （1 1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资-其他权益变动其他权益变动”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“权益权益法调整法调整”账户账户 （2 2）采用权益法核算的长期股权投资，因
22、被投资单位采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整权益法调整”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户账户 政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例16-616-6】掌握掌握“权益法调整权益法调整”账户的使用账户的使用 二、以前年度盈余调整二
23、、以前年度盈余调整 （一）以前年度盈余调整的管理（一）以前年度盈余调整的管理 以前年度盈余调整以前年度盈余调整是指单位本年度发生的调整以是指单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括：前年度盈余的事项，包括： （1 1）调整增减以前年度的收入事项；调整增减以前年度的收入事项； （2 2）调整增减以前年度的费用事项；调整增减以前年度的费用事项； （3 3）批准处理盘盈非流动资产；批准处理盘盈非流动资产； （4 4）本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项等。盈余的事项等。 以前年度盈余调整期末余额，年终结转累计盈余。以前年度盈余调整期末
24、余额，年终结转累计盈余。 政府会计（七版）政府会计（七版） （二）以前年度盈余调整的核算（二）以前年度盈余调整的核算 1 1设置设置账户：账户：“以前以前年度年度盈余调整盈余调整” 2 2主要账务处理主要账务处理： （1 1）调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关账户，贷记，借记有关账户，贷记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户。调整减账户。调整减少的，做相反会计分录。少的，做相反会计分录。 （2 2）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记，借记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账
25、户，贷记有关账户。调整减账户，贷记有关账户。调整减少的，做相反会计分录。少的，做相反会计分录。 （3 3）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账账户本户本 政府会计（七版）政府会计（七版） （4 4）经上述调整后，应将经上述调整后，应将“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户账户的余额转入累计盈余，借记或贷记的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余累计盈余”账户，贷记账户，贷记或借记或借记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户。账户。 政府会计（七版）政府会计（七版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例16-716-7】掌握掌握“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”账户的使用账户的使用 自测与技能训练自测与技能训练 第一部分第一部分 基础知识自测基础知识自测 一一、单项选择题（、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三三、分析判断题（、分析判断题（5 5题）题） 第二部分第二部分 实务技能训练实务技能训练 实务实务训练一训练一 实务训练二实务训练二 实务实务训练三训练三 政府会计（七版）政府会计（七版）