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1、08-202108 总会计净资产 （七版）ppt课件 第八章第八章 总会计净资产总会计净资产 引言引言 净资产：净资产：指政府财政资产减去负债的差额，包括：指政府财政资产减去负债的差额，包括： 一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余 专用基金结余专用基金结余 预算稳定调节基金预算稳定调节基金 预算周转金、预算周转金、 资产基金资产基金 待偿债净资产待偿债净资产 其中：前五项统称为其中：前五项统称为预算结余预算结余政府政府会计会计( (七版七版) ) 第一节
2、第一节 预算结余预算结余 政府会计准则政府会计准则基本准则指出：基本准则指出： 预算结余预算结余：是指政府会计主体预算年度内预算收入是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余算结余分为分为结余资金结余资金和和结转资金结转资金。 预算结余包括：预算结余包括：一般公共预算结转结余、政府性基一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余等。理资金结余和专用基金结余等。 分别核算，不得混淆。
3、每年年终结算一次。分别核算，不得混淆。每年年终结算一次。 本年年末滚存结转结余。本年年末滚存结转结余。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 一、一般公共预算结转结余一、一般公共预算结转结余 （一）一般公共预算结转结余的概念（一）一般公共预算结转结余的概念 一般公共预算结转结余：指一般公共预算收支的执行一般公共预算结转结余：指一般公共预算收支的执行结果。结果。 1.1.一般公共预算收入的构成内容一般公共预算收入的构成内容（教材（教材133133页说明）页说明） 2.2.一般公共预算支出的构成内容一般公共预算支出的构成内容（教材（教材133133页说明）页说明） （二）一般公共预算结转结余的核算
4、（二）一般公共预算结转结余的核算 设置账户设置账户: :“一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余” 账务处理：账务处理： （1 1）年终转账时，将一般公共预算类有关收入账户贷方年终转账时，将一般公共预算类有关收入账户贷方 余额转入余额转入“一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余”账户贷方，借记一般公账户贷方，借记一般公 共预算类有关收入账户，贷记共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余”账账 户。户。政府政府会计会计( (七版七版) ) （2 2）年终转账时，将一般公共预算类有关支出账户借方年终转账时，将一般公共预算类有关支出账户借方 余额转入余额转入“一般公共
5、预算结转结余一般公共预算结转结余”账户的借方，借记账户的借方，借记“一一 般公共预算结转结余般公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户，贷记一般公共预算类有关支出 账户。账户。 （3 3）设置和补充预算周转金时，借记设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结一般公共预算结 转结余转结余”账户，贷记账户，贷记“预算周转金预算周转金”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-18-1】掌握掌握“一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余”账户的使用账户的使用 二、政府性基金预算结转结余二、政府性基金预算结转结余 （一）政
6、府性基金预算结转结余的概念（一）政府性基金预算结转结余的概念 政府性基金预算结转结余：政府性基金预算结转结余：指政府性基金预算收支指政府性基金预算收支的执行结果。的执行结果。 政府性基金收入的构成内容政府性基金收入的构成内容（教材（教材134134说明）说明） 政府性基金支出的构成内容政府性基金支出的构成内容（教材（教材134134说明）说明） （二）政府性基金预算结转结余的核算（二）政府性基金预算结转结余的核算 设置账户：设置账户：“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余” 账务处理：账务处理： （1 1）年终将政府性基金类预算有关收入账户贷方余额按年终将政府性基金类预算有关收入账户贷
7、方余额按照政府性基金种类分别转入照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余” ” 账账户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算有关收入户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算有关收入账户，贷记账户，贷记“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余”账户。账户。政府政府会计会计( (七版七版) ) （2 2）年终将政府性基金类预算有关支出账户借方余额年终将政府性基金类预算有关支出账户借方余额 按照政府性基金种类分别转入按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余” 账户下相应明细账户的借方，借记账户下相应明细账户的借方，借记“政府
8、性基金预算结转结政府性基金预算结转结 余余”账户，贷记政府性基金类预算有关支出账户。账户，贷记政府性基金类预算有关支出账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-28-2】掌握掌握“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余”账户的使用账户的使用 三、国有资本经营预算结转结余三、国有资本经营预算结转结余 （一）国有资本经营预算结转结余的概念（一）国有资本经营预算结转结余的概念 国有资本经营预算结转结余：国有资本经营预算结转结余：指国有资本经营预指国有资本经营预算收支的执行结果。算收支的执行结果。 国有资本经营预算类收入包括：国有资本经营
9、预算类收入包括： 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算类支出包括： 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 调出资金调出资金国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算调出资金 （二）国有资本经营预算结转结余的核算（二）国有资本经营预算结转结余的核算 设置账户：设置账户：“国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余” 政府政府会计会计( (七版七版) ) 账务处理：账务处理： （1 1）年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额 转入转入“国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算
10、结转结余”账户贷方，借记国有资账户贷方，借记国有资 本经营预算类有关收入账户，贷记本经营预算类有关收入账户，贷记“国有资本经营预算结转国有资本经营预算结转 结余结余”账户。账户。 （2 2）年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额 转入转入“国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余”账户借方，借记账户借方，借记“国有国有 资本经营预算结转结余资本经营预算结转结余”账户，贷记国有资本经营预算类有账户，贷记国有资本经营预算类有 关支出账户。关支出账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8
11、-38-3】掌握掌握“国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余”账户的使用账户的使用 四、财政专户管理资金结余四、财政专户管理资金结余 （一）财政专户管理资金结余的概念（一）财政专户管理资金结余的概念 财政专户管理资金结余：财政专户管理资金结余：指纳入财政专户管理的教指纳入财政专户管理的教育收费等资金收支的执行结果。育收费等资金收支的执行结果。 （二）财政专户管理资金结余的核算（二）财政专户管理资金结余的核算 设置账户：设置账户：“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余” 账务处理：账务处理： 年终转账时，将年终转账时，将“财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入”账户的贷方余账户的
12、贷方余额，全部转入额，全部转入“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”账户，借记账户，借记“财政专财政专户管理资金收入户管理资金收入”账户，贷记账户，贷记“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”账户。账户。 将将“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”账户的借方余额，全部转入账户的借方余额，全部转入“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”账户，借记账户，借记“财政专户管理资金结财政专户管理资金结余余”账户，贷记账户，贷记“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-48-4】
13、掌握掌握“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”账户的使用账户的使用 五、专用基金结余五、专用基金结余 （一）专用基金结余有概念（一）专用基金结余有概念 专用基金结余：专用基金结余：指专用基金收支的执行结果指专用基金收支的执行结果 构成因素有：构成因素有：专用基金收入和专用基金支出专用基金收入和专用基金支出 （二）专用基金结余的核算（二）专用基金结余的核算 设置账户：设置账户：“专用基金结余专用基金结余” 账务处理：账务处理： 年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转入时，借记入时，借记“专用基金收入专用基金收入”账户，贷记账户，
14、贷记“专用基金结余专用基金结余”账账户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记“专用基金结专用基金结余余”账户，贷记账户，贷记“专用基金支出专用基金支出”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-58-5】掌握掌握“专用基金结余专用基金结余”账户的使用账户的使用 第二节第二节 预算周转金和预算稳定调节基金预算周转金和预算稳定调节基金 一、预算周转金一、预算周转金 （一）预算周转金的概念（一）预算周转金的概念 预算周转金：预算周转金：指政府财政为调剂预算年度内季节性收指政府财政为调剂预算年度
15、内季节性收支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。 从本级财政一般公共预算结转结余中设置和补充从本级财政一般公共预算结转结余中设置和补充 通常是调入预算稳定调节基金统筹安排使用。通常是调入预算稳定调节基金统筹安排使用。 （二）预算周转金的核算（二）预算周转金的核算 设置账户：设置账户：“预算周转金预算周转金” 账务处理：账务处理： （1 1）设置和补充预算周转金时，借记设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转一般公共预算结转结余结余”账户，贷记账户，贷记“预算周转金预算周转金”账户。账户。 （2 2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记将预
16、算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算预算周转金周转金”账户，贷记账户，贷记“预算稳定调节基金预算稳定调节基金”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-68-6】掌握掌握“预算周转金预算周转金”账户的使用账户的使用 二、预算稳定调节基金二、预算稳定调节基金 （一）预算稳定调节基金的概念（一）预算稳定调节基金的概念 预算稳定调节基金：预算稳定调节基金：指政府财政安排用于弥补以后指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。年度预算资金不足的储备资金。 （二）预算稳定调节基金的核算（二）预算稳定调节基金的核算 设置账户：
17、设置账户：“预算稳定调节基金预算稳定调节基金” 账务处理：账务处理： （1 1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记基金时，借记“安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金”账户，贷记账户，贷记“预算稳预算稳定调节基金定调节基金”账户。账户。 （2 2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算预算周转金周转金”账户，贷记账户，贷记“预算稳定调节基金预算稳定调节基金”账户。账户。 （3 3）调用预算稳定调节基金时，借记调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金预算稳定调节基金”账户
18、，贷记账户，贷记“动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例8-78-7】掌握掌握“预算稳定调节基金预算稳定调节基金”账户的使用账户的使用 第三节第三节 资产基金和待偿债净资产资产基金和待偿债净资产 一、资产基金一、资产基金 （一）资产基金的概念（一）资产基金的概念 资产基金：资产基金：指政府财政持有的债权和股权投资等资产指政府财政持有的债权和股权投资等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。 （二）资产基金的核算（二
19、）资产基金的核算 设置账户：设置账户：“资产基金资产基金”账户账户 设置设置“应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款”“”“应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款” “ “股权投资股权投资”“”“应收股利应收股利”等明细账户等明细账户 账务处理：账务处理： 参见第四参见第四章、第七章中相关业务账章、第七章中相关业务账务处理说明务处理说明及举例及举例 （教材教材139139页提示页提示） 政府政府会计会计( (七版七版) ) 二、待偿债净资产二、待偿债净资产 （一）待偿债净资产的概念（一）待偿债净资产的概念 待偿债净资产：待偿债净资产：指政府财政承担应付短期政府债券、指政府财政承担应付短期政
20、府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金 收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。 （二）待偿债净资产的核算（二）待偿债净资产的核算 设置账户：设置账户：“待偿债净资产待偿债净资产” 设置设置“应付短期政府债券应付短期政府债券”“”“应付长期政府债券应付长期政府债券”“”“借借 入款项入款项”“”“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款”“”“应付主权外债应付主权
21、外债 转转 贷款贷款”“”“其他负债其他负债”等明细账户等明细账户 账务处理：账务处理： 参见第五章、第六章相关账务处理的说明及举列。参见第五章、第六章相关账务处理的说明及举列。 （教材（教材140140页提示）页提示）政府政府会计会计( (七版七版) ) 自测与技能训练自测与技能训练 第第一部分一部分 基础知识自测基础知识自测 一一、单项选择题（、单项选择题（5 5题）题） 二二、多项选择题（、多项选择题（5 5题）题） 三三、分析判断题（、分析判断题（5 5题）题） 第二第二部分部分 实务技能训练实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三政府政府会计会计( (七版七版) )