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1、项目五 个人所得税的税收筹划 项目五项目五 个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划 确定个人所得税应纳税额确定个人所得税应纳税额资本投资利得税收筹划资本投资利得税收筹划综合所得税收筹划综合所得税收筹划 内容提要内容提要财产处置所得税收筹划财产处置所得税收筹划 个体工商户生产经营所得税收筹划个体工商户生产经营所得税收筹划任务一任务一 确定确定个人个人所得税应纳税额所得税应纳税额 本任务主要内容：本任务主要内容： 一、个人所得税一、个人所得税的计税依据的计税依据二、二、个人所得税的税率个人所得税的税率 【教学重点、难点教学重点、难点】 应纳税所得额的规定、税率应纳税所得额的规定、税率（一）应纳税所得
2、额（一）应纳税所得额1.1.应纳税所得额应纳税所得额= =应税收入应税收入准予扣除的项目或准予扣除的项目或金额金额2.2.收入形式：收入形式：货币的和非货币货币的和非货币3.3.费用扣除的方法：费用扣除的方法：定额、定率、会计核算定额、定率、会计核算一、个人所得税一、个人所得税的计税依据的计税依据税目（税目（9个）个）扣除标准扣除标准综合所得综合所得 工资薪金所得工资薪金所得 费用费用6万元万元-专项扣除专项扣除-专项附加扣专项附加扣除除-依法确定的其他扣除依法确定的其他扣除劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费特许权使用费所得所得经营所得经营所得每一纳税年度的收入总额减除成每一
3、纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税所得额 财产租赁所得财产租赁所得 每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣800元元每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20% 财产转让所得财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。和合理费用。 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得这两项无费用扣除，以每次收入这两项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。为应纳税所得额。钱某开了一家电脑零配件批钱某开了一家电脑零配件批发的小店，当年经营收入发的小店，当年经营收入40万元，发生成本
4、费用万元，发生成本费用25万元万元（不含钱某工资），则当年（不含钱某工资），则当年应纳税所得额为多少？应纳税所得额为多少？ 王某将一套居住了王某将一套居住了2年的普通住房出年的普通住房出售，原值售，原值120万元，售价万元，售价200万元，售万元，售房中发生费用房中发生费用5万元。则王某出售房万元。则王某出售房屋应纳税所得额？屋应纳税所得额？ 李某在一次福利彩票抽奖中，花李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值元抽中一辆价值300,000元的轿元的轿车，外加车，外加500,000元现金。则李某此元现金。则李某此项所得应纳税所得额？项所得应纳税所得额？ （二）费用扣除标准（二）费用扣除
5、标准【例题例题1.多选题多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（直接计征个人所得税的有（ ）。）。A.稿酬所得稿酬所得 B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得 D.特许权使用费所得特许权使用费所得【例题例题2单选题单选题】下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。与比例相结合的方法扣除费用的有（）。 A.劳务报酬所得劳务报酬所得 B.特许权使用费所得特许权使用费所得 C.企事业单位的承包、承租经营所得企事业单位的承包、承租经营所得 D.财产租赁所得财产租赁
6、所得 练一练练一练BCD【例题例题3单选题单选题】下列项目中计征个人所得税下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用时，允许从总收入中减除费用800元的（）。元的（）。 A. 企业承包所得企业承包所得3900元元 B.外企中方雇员的工资、薪金所得外企中方雇员的工资、薪金所得12000元元C.提 供 咨 询 服 务 一 次 取 得 收 入提 供 咨 询 服 务 一 次 取 得 收 入 2000元元D.出租房屋收入出租房屋收入3000元元D知识运用知识运用宗庆后涉税案宗庆后涉税案 2009年年5月，月，财经财经杂志发表题为杂志发表题为宗庆后税案风宗庆后税案风波波的署名文章，的署名文章，报道
7、杭州娃哈哈集团董事长宗庆报道杭州娃哈哈集团董事长宗庆后涉嫌偷逃个人所得税近后涉嫌偷逃个人所得税近3亿元。亿元。宗庆后主要有四类宗庆后主要有四类收入，收入，一是任职合资公司的工资、补贴、年度利润一是任职合资公司的工资、补贴、年度利润奖等常规收入；二是低价股权奖励和高价股权回购奖等常规收入；二是低价股权奖励和高价股权回购收益；三是从持有奖励股中获得的股权分红收益；收益；三是从持有奖励股中获得的股权分红收益；四是通过个人持股从控股企业中获得的分红等。四是通过个人持股从控股企业中获得的分红等。宗宗庆后积极进行补税，补缴庆后积极进行补税，补缴2亿多元税款后，已查实的亿多元税款后，已查实的应缴未缴税款只剩
8、数百万元。应缴未缴税款只剩数百万元。 请问：宗庆后涉税案涉及到哪些税目？宗庆后涉税案涉及到哪些税目？二、个人所得税的税率二、个人所得税的税率税率税率应税项目应税项目超 额超 额累 进累 进税率税率七 级 超 额 累七 级 超 额 累进税率进税率综合所得：综合所得：工资、薪金，劳务工资、薪金，劳务报酬，稿酬，特许权使用费报酬，稿酬，特许权使用费五 级 超 额 累五 级 超 额 累进税率进税率经营所得经营所得比例税率（比例税率（20%）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得，其中：财产租赁所得，其中：个人出个人出租住房税率减按租住房税率减按10%。财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然
9、所得级数级数应纳税所得额应纳税所得额税 率税 率（）（）速算扣除数速算扣除数1 1年年应纳税所得额应纳税所得额月月应纳税所得额应纳税所得额按年按年按月按月不超过不超过3600036000元的元的不超过不超过30003000元的元的3 30 00 02 2超过超过3600036000元至元至144000144000元的部元的部分分超过超过30003000元至元至1200012000元的部分元的部分1010252025202102103 3超过超过144000144000元至元至300000300000元的元的部分部分超过超过1200012000元至元至2500025000元的部分元的部分2020
10、1692016920141014104 4超过超过300000300000元至元至420000420000元的元的部分部分超过超过2500025000元至元至3500035000元的部分元的部分25253192031920266026605 5超过超过420000420000元至元至660000660000元的元的部分部分超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30305292052920441044106 6超过超过660000660000元至元至960000960000元的元的部分部分超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3
11、5358592085920716071607 7超过超过960000960000元的部分元的部分超过超过8000080000元的部分元的部分45451819201819201516015160综合所得适用税率表综合所得适用税率表 经营所得适用税率表经营所得适用税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（）（）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过3000030000元的元的5 50 02 2超过超过3000030000元至元至9000090000元的部分元的部分1010150015003 3超过超过9000090000元至元至300000300000元的部分元的部分20201050
12、0105004 4超过超过300000300000元至元至500000500000元的部分元的部分 303040500405005 5超过超过500000500000元的部分元的部分35356550065500 【例题例题4.单选题单选题】下列所得项目中，计算税额时享受减征一下列所得项目中，计算税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是（定比例个人所得税的项目是（ ）。）。 A .稿酬所得稿酬所得 B.利息、股息和红利所得利息、股息和红利所得 C.偶然所得偶然所得 D.工资薪金所得工资薪金所得练一练练一练A练一练练一练 P68实务题实务题1或或2，每组二选一，每组二选一。 1. 中国居民李某，系
13、家中独子，上有父母（均超中国居民李某，系家中独子，上有父母（均超过过60岁），下有一子（就读初中二年级），是境内岁），下有一子（就读初中二年级），是境内A公司职员。公司职员。2019年全年取得年全年取得A公司支付工资薪金公司支付工资薪金收入收入140000元（已代扣元（已代扣“三险一金三险一金”），），2019年年3月月，李某在网上承揽境外甲国家，李某在网上承揽境外甲国家B公司的一项设计业公司的一项设计业务，通过互联网远程工作，务，通过互联网远程工作，2019年全年取得年全年取得B公司公司支付劳务报酬折合人民币支付劳务报酬折合人民币200000元。元。2019年年5月，月，李某的一本著作被境外
14、乙国李某的一本著作被境外乙国C出版社出版，取得稿出版社出版，取得稿酬所得折合人民币酬所得折合人民币80000元。李某的劳务报酬所得元。李某的劳务报酬所得和稿酬所得，已按甲国税法缴纳所得税和稿酬所得，已按甲国税法缴纳所得税15000元、元、其他税收其他税收10000元；按乙国税法缴纳所得税元；按乙国税法缴纳所得税9600元元，其他税收，其他税收7000元。李某元。李某2020年年3月份汇算清缴时月份汇算清缴时，应补（退）个人所得税款多少元？，应补（退）个人所得税款多少元？ 1.答案答案 （1）李某甲国待抵免税额为）李某甲国待抵免税额为15000元，乙国待换抵免税额为元，乙国待换抵免税额为9600
15、元。在甲国、乙国缴纳的其他税收不得抵免。元。在甲国、乙国缴纳的其他税收不得抵免。 （2）李某境内、境外全部综合所得应纳税额）李某境内、境外全部综合所得应纳税额 来源于境内工资薪金收入额为来源于境内工资薪金收入额为140000元，元， 来源于甲国的劳务报酬收入额来源于甲国的劳务报酬收入额200000（120%）160000（元），（元）， 来源于乙国的稿酬收入额来源于乙国的稿酬收入额80000（120%）70%44800（元），（元）， 全部综合所得收入额全部综合所得收入额14000016000044800344800（元（元）；）； 境内境外全部综合所得应纳税额（境内境外全部综合所得应纳税额（
16、34480060000300012）20%1692040040（元）。（元）。 （3）李某在境内预缴税额）李某在境内预缴税额 年度按累计预扣法预缴税额年度按累计预扣法预缴税额(14000060000300012)10%25201880（元）（元） （4）李某甲国、乙国所得税抵免限额）李某甲国、乙国所得税抵免限额 甲国抵免限额甲国抵免限额40040（160000344800)18580.05（元（元） 大于甲国实际缴纳的所得税为大于甲国实际缴纳的所得税为15000元，按实际缴纳的税额元，按实际缴纳的税额15000元抵免。元抵免。 乙国抵免限额乙国抵免限额40040（44800344800）520
17、2.41（元（元） 小于乙国实际缴纳的所得税小于乙国实际缴纳的所得税9600元，按抵免限额元，按抵免限额5202.41元抵元抵免。免。 （5）李某汇算清缴应补（退）税额）李某汇算清缴应补（退）税额400401880150005202.4117957.59（元）（元） 乙国未抵免税额乙国未抵免税额96005202.414397.59元，可在以后元，可在以后5年内李从乙国取得的所得抵免限额有余额时抵免。年内李从乙国取得的所得抵免限额有余额时抵免。 2. 中国公民孙某中国公民孙某2020年年7月的收入如下：月的收入如下： （1）取得保险赔款）取得保险赔款30 000元。元。 （2）取得非上市公司投资
18、分红股息）取得非上市公司投资分红股息10 000元。元。 （3）购买体育彩票中奖）购买体育彩票中奖8 000元。元。 （4）刮出有奖发票中奖）刮出有奖发票中奖1 000元。元。 （5）出租住房，取得租金收入（含增值税）出租住房，取得租金收入（含增值税）105000元元 （6）出售家里自用且已使用）出售家里自用且已使用6年的唯一住房，扣除当初购年的唯一住房，扣除当初购买房子的价值和售房时按规定缴纳的各项税费后，取得净买房子的价值和售房时按规定缴纳的各项税费后，取得净收入收入160 000元。元。 （7）7月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计
19、价值共计价值30 000元。将其中的元。将其中的10 000元通过市教育局用于元通过市教育局用于公益性捐赠。公益性捐赠。 要求：根据上述资料，计算孙某要求：根据上述资料，计算孙某7月份应缴纳的个人所得月份应缴纳的个人所得税额。税额。 2.答案答案 （1）保险赔款不缴纳个人所得税）保险赔款不缴纳个人所得税 （2）分红股息应纳个人所得税）分红股息应纳个人所得税=1000020%=2000元元 （3）彩票不需要缴纳）彩票不需要缴纳 （4）发票中奖应纳个人所得税）发票中奖应纳个人所得税=100020%=200元元 （5）出租住房应纳个人所得税）出租住房应纳个人所得税=105000/（1+5%）（1-2
20、0%） 10%=8000元元 （6）出售自用房不需缴纳）出售自用房不需缴纳 （7）偶然所得税前捐赠扣除）偶然所得税前捐赠扣除=300030%=9000元，元， 中奖所得应纳个人所得税中奖所得应纳个人所得税=（30000-9000）20%=4200元元 应纳个人所得税合计应纳个人所得税合计=2000+200+8000+4200=14400元元任务二任务二 综合所得税收筹划综合所得税收筹划 本任务主要内容：本任务主要内容： 一、工资薪金所得筹划一、工资薪金所得筹划 二、二、劳务报酬所得筹划劳务报酬所得筹划 三、稿酬所得筹划三、稿酬所得筹划 四、特许权使用费所得筹划四、特许权使用费所得筹划 【教学重
21、点、难点教学重点、难点】 所得的筹划方法及应用。所得的筹划方法及应用。一、工资薪金所得筹划一、工资薪金所得筹划 1.1.工资收入是城镇居民的主要收入来源工资收入是城镇居民的主要收入来源 （一）筹划背景（一）筹划背景2.2.工资差距越来越大工资差距越来越大 数据之一：数据之一： 2018年年1-8月累计个税收入月累计个税收入达达1.0319万亿元，同比增长万亿元，同比增长21.1%，工资薪金” 是个税主力军，大约占了六成。 数据之二：发达国家个人所得税税收收数据之二：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比重在入占财政收入比重在30%以上，个别国家超以上，个别国家超过过50%，发展中国家一般在，发
22、展中国家一般在15%左右，世界左右，世界上最贫穷的国家这一比重在上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而中国左右，而中国仅为仅为5.9%（2013年总税收收入年总税收收入110497亿元亿元 ）。）。l3. 3. 工资薪金所得税是个人所得税的主要来源工资薪金所得税是个人所得税的主要来源（二）工资薪金所得税收筹划具体方法（二）工资薪金所得税收筹划具体方法 【案例案例1】职工李某职工李某1月份从企业取得收入月份从企业取得收入8800元。其中：元。其中：工资工资6000元；困难补助元；困难补助2000元（元（因家庭变故，从企业福利费因家庭变故，从企业福利费中列支中列支）；独生子女补贴）；独生子女补贴10
23、0元；差旅费津贴元；差旅费津贴100元（元（本月出差本月出差2天，按单位标准天，按单位标准50元元/天天）；午餐补助）；午餐补助200元；电话费补贴元；电话费补贴150元（元（当月实际消费当月实际消费）；交通补贴）；交通补贴250元。元。 同时企业还为李某承担了同时企业还为李某承担了“三险一金三险一金”1200元（按当地社元（按当地社保标准）；还花了保标准）；还花了1000元给李某买了元给李某买了1份商业保险公司的生存份商业保险公司的生存金保险。假设获得的租房补贴、午餐补助、交通补贴需全部用金保险。假设获得的租房补贴、午餐补助、交通补贴需全部用于当月租房、吃饭、乘车等消费支出。于当月租房、吃饭
24、、乘车等消费支出。 请问：李某的哪些收入是要交个税的？哪些项目可以筹划呢？请问：李某的哪些收入是要交个税的？哪些项目可以筹划呢？1. 1. 通过福利手段减少名义工资的筹划通过福利手段减少名义工资的筹划 这些项目包括：这些项目包括： 1独生子女补贴；独生子女补贴； 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴； 3托儿补助费；托儿补助费； 4差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。法
25、规速递法规速递个人所得税法规定的不征税项目个人所得税法规定的不征税项目 企业给职工发放的节日补助、企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。 根据上述规定，午餐补贴属于员工取得与任根据上述规定，午餐补贴属于员工取得与任职或者受雇有关的其他所得，属于工资、薪金所职或者受雇有关的其他所得，属于工资、薪金所得。该所得不属于不征税的误餐补助；同时不属得。该所得不属于不征税的误餐补助；同时不属于免税的补贴、津贴以及免税的生活补助费等免于免税的补贴、津贴以及免税的生活补助费等免纳个人所得税的所得。因此，纳个人所
26、得税的所得。因此，员工午餐补贴应缴员工午餐补贴应缴纳个人所得税。纳个人所得税。 法规速递法规速递 财政部关于企业加强职工福财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知利费财务管理的通知（财企（财企2009242号）号） 个人因通信制度改革而取得的通信补贴收入，扣除一定个人因通信制度改革而取得的通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得计征个所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份人所得税；不按月发放的，分解到所属月份
27、并与该月份“工工资、薪金资、薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。 浙江省按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，浙江省按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月其单位主要负责人在每月500元额度内按元额度内按实际取得数实际取得数予以扣予以扣除，其他人员在每月除，其他人员在每月300元额度内按元额度内按实际取得数实际取得数予以扣除。予以扣除。 法规速递法规速递关于个人取得通信补贴收入征税问题关于个人取得通信补贴收入征税问题 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险
28、人的保险向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。代缴。法规速递法规速递关于支付各种免税之外的保险金的征税关于支付各种免税之外的保险金的征税方法方法 （1）需交税的项目：工资）需交税的项目：工资 、租房补贴、午餐补助、租房补贴、午餐补助、交通补贴、商业保险费。交通补贴、商业保险费。 （2）应纳个人所得税）应纳个人所得税=（ 8800 2000100 100 150+1000 5000-1200）3%37.50（元）（
29、元） （3）实际可支配收入）实际可支配收入=6000+ 2000+100+100-37.50=8162.50（元）（元）1月应预扣个人所得税（累计收入额月应预扣个人所得税（累计收入额5000元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数筹划设计筹划设计 若若公司公司为其提供集体宿舍，并解决工作午餐，为其提供集体宿舍，并解决工作午餐，取消午餐补助、交通补贴。取消午餐补助、交通补贴。 则李某则李某10月份的应纳个人所得税月份的应纳个人所得税（ 6000+1000 5000-1200）3%=24（元）（元） 实际可支配收入实际可支配收入= 6000+ 2000+100+100-24=8176（元）（元
30、） 单位还能提供哪些福利设施，可降低个税？单位还能提供哪些福利设施，可降低个税？ （1 1）企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管）企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。理费。 （2 2）使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工）使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工提供住宅或由企业支付租金时，由企业集体配备家具提供住宅或由企业支付租金时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。及住宅设备，然后收取低租金。 （3 3）企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需）企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人员需要高档次计算机等。要专用设备，如广告设计人员需要高
31、档次计算机等。如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可避免纳税。避免纳税。 （4 4）由企业提供车俩供职工使用，该车辆不可以再）由企业提供车俩供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。租与他人使用。 练一练练一练 林老师林老师2020年开始自筹经费研究税务筹划相关课题，共发表年开始自筹经费研究税务筹划相关课题，共发表论文论文5篇，期间支付调研费、版面费、资料费等篇，期间支付调研费、版面费、资料费等38000元。元。2020年末按照其所在学校科研考核和奖励
32、规定，统计其成果年末按照其所在学校科研考核和奖励规定，统计其成果应发放科研津贴应发放科研津贴40000元。（为计算简便，暂不考虑工资和元。（为计算简便，暂不考虑工资和各类扣除）各类扣除） 请问林老师应交的个人所得税为多少？有何办法降低个税？请问林老师应交的个人所得税为多少？有何办法降低个税？需纳个税需纳个税 1480（40000102520）元，）元，税后收入税后收入= 40000 1480=38520元元 。 筹划：筹划：学校出台政策，计算发放科研津贴或奖励时，学校出台政策，计算发放科研津贴或奖励时，可以先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等可以先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等相关
33、科研支出，再按照规定给教师发放津贴差额，相关科研支出，再按照规定给教师发放津贴差额，以降低计税依据。以降低计税依据。筹划后：筹划后：若将事先支付的若将事先支付的38000元报销后，取得津元报销后，取得津贴差额贴差额2000元，则纳税元，则纳税60元（元（20003），经筹划可节税，经筹划可节税1420元。元。2.单位为员工购买商业健康保险筹划单位为员工购买商业健康保险筹划 财政部、税务总局、保监会等三部门联合下财政部、税务总局、保监会等三部门联合下发发关于将商业健康保险个人所得税试点政策推关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知广到全国范围实施的通知，自，自2017年年7月
34、月1日起日起对个人购买符合规定的对个人购买符合规定的商业健康保险商业健康保险产品的支出产品的支出允许在当年允许在当年(月月)计算应纳税所得额时予以税前扣计算应纳税所得额时予以税前扣除除 ，扣除限额为，扣除限额为2400元元/年，即年，即200元元/月月。 【例例2】 北京某单位职员小北京某单位职员小A，每月税前工资，每月税前工资10000元，缴纳三险一元，缴纳三险一金金2223元，暂不考虑专项附加扣除。元，暂不考虑专项附加扣除。 则：小则：小A每月应纳税所得额为每月应纳税所得额为10000-2223-5000=2777元，元，应缴纳的个人所得税为应缴纳的个人所得税为27773%=83.31元。
35、到手工资为：元。到手工资为：10000-2223-83.31=7860.31元。元。 如果单位每月给小如果单位每月给小A购买购买200元商业健康保险，则每月应纳元商业健康保险，则每月应纳税所得额为税所得额为10000-2223-5000-200=2577元，应缴纳的个人元，应缴纳的个人所得税为所得税为25773%=77.31元。到手工资为：元。到手工资为：10000-2223-77.31=7854.31元。元。 购买商业保险后，一年少交了购买商业保险后，一年少交了72元个人所得税。元个人所得税。3.3.工薪所得与劳务报酬所得的性质转换工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 （1）筹划思路）筹划思路
36、工薪所得和劳务报酬所得的工薪所得和劳务报酬所得的最大区别最大区别在于：在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。纳税人可以通过对雇佣关系的处理来关系。纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。的税收位置，从而达到避税的目的。（2 2）案例应用）案例应用 【案例案例3】王先生系一高级工程师，王先生系一高级工程师，2018年年11月获得月获得某公司的工资类收入某公司的工资类收入62500元。元。 如果王先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，如果王先生和该
37、公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应税收入为则应按工资、薪金所得缴税，其应税收入为62500（元）（元） 如果王先生和该公司如果王先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应税收入为：则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应税收入为：62500(120)=50000(元元) 。 因此，如果王先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，因此，如果王先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，将工资所得转化为劳务报酬所得，则可以节佣关
38、系，将工资所得转化为劳务报酬所得，则可以节省税金。省税金。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入以收入减除减除20%的费用的费用后的余额为后的余额为收入额收入额。稿酬所得的收入额减按稿酬所得的收入额减按百分之七十百分之七十计算。计算。练一练练一练 张教授（已退休），现每月取得退休金收入张教授（已退休），现每月取得退休金收入8000元，元，从从2018年年5月起，拟担任月起，拟担任A公司技术顾问，公司技术顾问，A公司按月公司按月给予张教授给予张教授6000元。请问：张教授的是否要跟元。请问：张教授的是否要跟A公司公司签订雇佣劳务合同？签订雇佣劳务合
39、同？没签雇佣劳务合同，则应按劳务报酬所得纳税，计税收入没签雇佣劳务合同，则应按劳务报酬所得纳税，计税收入=6000（120%）4800元。元。退休金不需交税。退休金不需交税。若签订了雇佣劳动合同，应按工资、薪金所得纳税。若签订了雇佣劳动合同，应按工资、薪金所得纳税。则计税收入为则计税收入为6000元。元。收入性质的转化必须是真实、合法的。但个收入性质的转化必须是真实、合法的。但个人提供人提供“劳务报酬劳务报酬”可能还有代开发票产生可能还有代开发票产生的增值税及附加税负。的增值税及附加税负。4. 权衡平时工资与全年一次性奖金发放权衡平时工资与全年一次性奖金发放 居民个人取得全年一次性奖金，在居民
40、个人取得全年一次性奖金，在2021年年12月月31日前，日前，可以选择可以选择不并入当年综合所得，以全年一次不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以性奖金收入除以12个月得到的数额，按照个月得到的数额，按照月度税率表月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。 应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数算扣除数税法规定 【做中学【做中学5-1-3】 A公司公司CFO张某张某2020年度税前年薪为年度税前年薪为100万元，万元，A公司与张某公司与张某在合同中约定，平时发放在合同中约定，平时发放50万元，年
41、末一次性发放万元，年末一次性发放50万元。万元。不考虑专项扣除、专项附加扣除和其他扣除因素。不考虑专项扣除、专项附加扣除和其他扣除因素。 张某张某2020度应缴的个税为：度应缴的个税为： 平时应缴个税平时应缴个税=（50-6）30%-5.292=7.908万元，万元， 年末应缴个税年末应缴个税=5030%-0.441=14.559万元，万元， 合计合计=7.908+14.559=22.467万元。万元。 方式方式1：将张某全年一次性奖金选择并入当年综合所得，则全：将张某全年一次性奖金选择并入当年综合所得，则全年应纳税额年应纳税额=（100-6）45%-18.192=24.108万元。万元。 方
42、式方式2：将张某工资按平时：将张某工资按平时60万元，年末万元，年末40万元发放，万元发放， 则平时应缴个税则平时应缴个税=（60-6）30%-5.292=10.908万元，万元， 年末应缴个税年末应缴个税=4025%-0.266=9.734万元，万元， 合计合计=10.908+9.734=20.642万元。万元。思考：还有其他更好的金额发放安排吗？思考：还有其他更好的金额发放安排吗？5. 掌握好纳税临界点进行筹划掌握好纳税临界点进行筹划 【引例引例】某企业，李某年终奖为某企业，李某年终奖为144000元元，江某年终奖为，江某年终奖为144001元，假定这两个人当元，假定这两个人当月的工资都超
43、过免征额。经计算李某年终奖月的工资都超过免征额。经计算李某年终奖应纳个人所得税为应纳个人所得税为14190（元），税后净收入（元），税后净收入：14400014190129810（元）。计算江（元）。计算江某年终奖应纳个人所得税为某年终奖应纳个人所得税为27390.2（元），（元），税后净收入：税后净收入：14400127390.2116610.8（元）。（元）。 在对年终奖进行税收筹划时，一方面要在对年终奖进行税收筹划时，一方面要注重降低税率，另一方面应避开纳税禁区。注重降低税率，另一方面应避开纳税禁区。（三）工资薪金所得纳税筹划的总结（三）工资薪金所得纳税筹划的总结3.要充分进行事前筹划要
44、充分进行事前筹划 1.要充分考虑影响应纳税额的因素要充分考虑影响应纳税额的因素 2.要充分利用个人所得税的税收优惠政策要充分利用个人所得税的税收优惠政策 （一）将部分劳务报酬转换为费用（一）将部分劳务报酬转换为费用 【案例案例4】林教授应邀为外地某企业做内控辅导，林教授应邀为外地某企业做内控辅导，双方签订合同规定，企业一次性支付劳务报酬双方签订合同规定，企业一次性支付劳务报酬30000元，其他费用林教授自行承担。根据行程安元，其他费用林教授自行承担。根据行程安排，林教授此行大约需发生日常开支排，林教授此行大约需发生日常开支5000元。请元。请问：该合同哪里可以更改？问：该合同哪里可以更改？ 若
45、双方协商，更改合同中的报酬条款为若双方协商，更改合同中的报酬条款为“企业向林企业向林教授支付讲课费教授支付讲课费25000元，往返交通、食宿费全部元，往返交通、食宿费全部由企业负责由企业负责”，则林教授只需就，则林教授只需就25000元收入纳税。元收入纳税。二、劳务报酬所得筹划二、劳务报酬所得筹划林教授应预扣税额林教授应预扣税额=30000（1-20）30-2000=5200元，元，林教授此行税后净收益为林教授此行税后净收益为30000-5000-5200=19800元。元。应预扣税额应预扣税额=25000（1-20）20 =4000 元，元，税后净收益为税后净收益为25000-4000=21
46、000，筹划后节税，筹划后节税1200元。元。练一练练一练 某大学教授研究应用经济学，经常受邀到全国某大学教授研究应用经济学，经常受邀到全国各地讲学，各地讲学，2018年湖北一家公司和深圳另一家公司年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通万元，交通等费用自理；深圳公司只支付等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用，假定去湖北、深圳该教授来深圳授课的全部费用，假定去湖北、深圳的费用交通等费
47、用大概为的费用交通等费用大概为5000元。但是，由于授课元。但是，由于授课时间重叠，请从税收筹划的角度来帮助该教授决策时间重叠，请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入应该到何地讲学能获得最大化的税后收入? 接受湖北授课应税收入接受湖北授课应税收入=55000（120%）=44000（元）（元）接受深圳授课应税收入接受深圳授课应税收入=50000（120%）=40000（元）（元）按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。结论结论：要想减少劳务报酬所得应纳税额，可以要想减少劳务报酬所得应纳税额，可以通过
48、增加费用开支，尽量减少应纳税所得额。通过增加费用开支，尽量减少应纳税所得额。（二）（二）将劳务报酬所得筹划为经营所得将劳务报酬所得筹划为经营所得由个人成立一家个体工商户或个人独资企业（合伙企业）， 将劳务报酬所得转化为经营所得，巧妙的避开高税率。计税额（计税额（毛利毛利）税率税率劳务报酬所得劳务报酬所得 80%45%经营所得经营所得小于小于80%35%（三）（三）将劳务报酬收入分次、分项将劳务报酬收入分次、分项 根据税法规定，扣缴义务人向居民个人支付根据税法规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，按次或者按月预扣预缴个人所劳务报酬所得时，按次或者按月预扣预缴个人所得税。得税。连续性收入集
49、中在某个月份发放，会导致连续性收入集中在某个月份发放，会导致当月税负的增加，分散均衡发放可以减轻税负。当月税负的增加，分散均衡发放可以减轻税负。 双方可以设计合同，将一次性收入均衡分摊双方可以设计合同，将一次性收入均衡分摊，或者将连续性收入尽量平均发放，或者将连续性收入尽量平均发放，把每一次的把每一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间内收取，先按劳务报酬所得安排在较低税率区间内收取，先按较低预扣率预缴税款，达到延期纳税目的。较低预扣率预缴税款，达到延期纳税目的。【做中学【做中学5-1-5】 2020年，林教授利用业余时间，为某广告公司作创年，林教授利用业余时间，为某广告公司作创意设计，依业务完成
50、情况，广告公司年初一次性给意设计，依业务完成情况，广告公司年初一次性给予林教授予林教授38000 元。林教授需预缴纳税元。林教授需预缴纳税=38000（120%）30%2 000=7120元。元。 林教授分林教授分 12个月收取，前面个月收取，前面11个月每月固定收取个月每月固定收取3 000 元，最后一个月，根据业务完成情况，进行总元，最后一个月，根据业务完成情况，进行总额清算额清算。合同修改：通过变更合同，可延缓纳税通过变更合同，可延缓纳税1480 元。元。 1.筹划思路：筹划思路： （1） 费用转移筹划法费用转移筹划法 （2） 将稿酬所得筹划为经营所得将稿酬所得筹划为经营所得 2.案例见