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1、第11章 作业成本计算与管理作业成本计算的产生与发展作业成本计算的产生与发展1作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念2作业成本计算法的应用和特点作业成本计算法的应用和特点3作业管理概述作业管理概述4第十一章第十一章 作业成本计算与管理作业成本计算与管理知识目标知识目标1.了解传统成本法的局限。了解传统成本法的局限。2.了解作业成本法产生的背景。了解作业成本法产生的背景。3.理解作业成本法的基本概念和特点。理解作业成本法的基本概念和特点。4.领会作业管理的基本步骤。领会作业管理的基本步骤。5.掌握作业改善应采取的措施。掌握作业改善应采取的措施。技能目标技能目标1.掌握作业的四种分类，并能加以识
2、别。掌握作业的四种分类，并能加以识别。2.熟练掌握作业成本法的基本程序。熟练掌握作业成本法的基本程序。3.能够采用作业成本法计算产品成本。能够采用作业成本法计算产品成本。态度目标态度目标1.认真分析作业成本动因，遵循作业管理的基本程认真分析作业成本动因，遵循作业管理的基本程序。序。2.培养学生作业管理的价值分析态度，有效降低作培养学生作业管理的价值分析态度，有效降低作业成本。业成本。第十一章第十一章 作业成本计算与管理作业成本计算与管理第十一章第十一章 作业成本计算与管理作业成本计算与管理一、革新传统作业成本计算方法的背景一、革新传统作业成本计算方法的背景（一）（一）（二）（二）（三）（三）生
3、产方式的改变制造技术的创新管理思想的发展二、作业成本计算的产生二、作业成本计算的产生（1）20世纪世纪40年代初，美国会计学家埃年代初，美国会计学家埃里克里克科勒教授就提出了科勒教授就提出了“作业会计作业会计”的概念，的概念，并从理论和实践上加以探讨。并从理论和实践上加以探讨。（2）1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在会计评论杂志发表论文，首次对作业、勒教授在会计评论杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业每项作业都设置一个账户都设置一个账户”。（3）1971年，乔治年，乔治斯托
4、布斯教授在具有重大影响斯托布斯教授在具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书中对的作业成本计算和投入产出会计一书中对“作作业业”“”“成本成本”“”“作业成本计算作业成本计算”等概念作了全面阐述。等概念作了全面阐述。（4）直到）直到20世纪世纪80年代末年代末90年代初，哈佛大学的年代初，哈佛大学的罗宾罗宾库珀和罗伯特库珀和罗伯特卡普兰才首次明确提出了作业成卡普兰才首次明确提出了作业成本法这一概念。本法这一概念。第十一章第十一章 作业成本计算与管理作业成本计算与管理一、作业成本法一、作业成本法 作业成本法，简称作业成本法，简称ABC法，它是以作业法，它是以作业为产品成本计算对象，并以成本动
5、因为基础为产品成本计算对象，并以成本动因为基础来分配制造费用的一种成本计算方法。来分配制造费用的一种成本计算方法。其基本思想是：其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。作业成本法是根据作业消耗资源的情况，按照资源动作业成本法是根据作业消耗资源的情况，按照资源动因把资源分配给作业，再根据作业动因把作业成本分因把资源分配给作业，再根据作业动因把作业成本分配到成本对象配到成本对象.资源作业资源动因成本对象作业动因成本对象(产品/客户/部门)成本库(归集点):作业或作业中心资源动因作业动因资
6、 源直接材料成本直接人工成本间接费用成本产 品按人工或机器小时分配直接追溯直接追溯间接费用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯样板制作作业成本机器缝纫作业成本检验作业成本机器小时（成本动因）零件数量（成本动因）检查次数（成本动因）产 品传统成本计算法 作业成本计算法 （1）资源（）资源（Resources） 资源是支持作业的成本或费用来源，它是资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价。作业执行过程中所需花费的代价。 一个企业的资源包括直接人工、直接材料、直接一个企业的资源包括直接人工、直接材料、直接制造费用和间接制造费用。制造费用和间接制造费用。（2）作业（）作
7、业（Activity） 作业是企业为了提供一定数量的产品或服作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项。务而消耗资源的活动或事项。 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭义的、具体的交易活动，又是一即作业既是一种狭义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需要投入资源、种动态活动。在这种活动过程中它需要投入资源、耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的目的。目的。（3）成本动因（）成本动因（Cost Driver） 成本动因是导致成本发生的活动或因
8、素，成本动因是导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成本驱动因素。即成本诱因，又称成本驱动因素。 成本动因可以进一步分为资源动因和作业动因。成本动因可以进一步分为资源动因和作业动因。v资源动因是分配作业所耗资源的依据。资源动因是分配作业所耗资源的依据。v作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产品生产和作业量之间的关系，是将作业成本中心的品生产和作业量之间的关系，是将作业成本中心的成本分配到最终成本对象的标准。成本分配到最终成本对象的标准。（4）成本对象（）成本对象（Cost Objects） 成本对象是成本分配的终点。它既可以成本对象是成本分配的
9、终点。它既可以是产品，也可以是顾客和服务。分配到最终产品、是产品，也可以是顾客和服务。分配到最终产品、顾客或服务的成本反映了成本对象消耗的作业成本。顾客或服务的成本反映了成本对象消耗的作业成本。二、作业二、作业 作业是指由人力、机器等所执行的任务，作业是指由人力、机器等所执行的任务，是企业生产经营过程中相互联系的各项具体是企业生产经营过程中相互联系的各项具体活动。活动。 按照作业水平的不同，可将作业分成四类：按照作业水平的不同，可将作业分成四类：单水平作业单水平作业指生产单位产品所从事的作业，也就是与产品批次有关的作业。指为支援各种产品的生产而从事的作业，也就是与产品品种有关的作业。2指生产每
10、批产品所从事的作业，也就是与产品批次有关的作业。是为维持生产而从事的作业，它们服务于整个企业，而不是具体产品批次水平作业批次水平作业生产维持水平生产维持水平作业作业2产品水平作业产品水平作业三、成本动因三、成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指诱导成成本动因也称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是联系产品、作业和资源的本发生的原因，是联系产品、作业和资源的中介因素。中介因素。（一）资源动因是引起作业成本变动的因素（一）资源动因是引起作业成本变动的因素 可以用来计量各项作业对资源的耗费情况，评价可以用来计量各项作业对资源的耗费情况，评价作业对资源的利用程度，也可以作为分配各项资源耗作业对资
11、源的利用程度，也可以作为分配各项资源耗费的依据。费的依据。（二）作业动因是引起产品成本变动的因素（二）作业动因是引起产品成本变动的因素 计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配依据，是联结产品和作业的纽带，代作业成本的分配依据，是联结产品和作业的纽带，代表了产品或工艺设计的改善机会。表了产品或工艺设计的改善机会。作业分类及相关的常见的作业动因作业分类及相关的常见的作业动因种类种类代表性作业代表性作业作业动因作业动因单位层次作业单位层次作业与机器运转有关的作业，如操作与机器运转有关的作业，如操作机器、维护等；机器、维护等；机器小时机器小时
12、 批别层次作业批别层次作业机器调整准备材料处理质量保证机器调整准备材料处理质量保证生产、采购订单的处理等包装生产、采购订单的处理等包装准备小时收到的材料量准备小时收到的材料量处理的订单产品的批次处理的订单产品的批次产品层次作业产品层次作业产品设计、产品宣传、产品管理产品设计、产品宣传、产品管理或与顾客相关的作业：邮寄目录或与顾客相关的作业：邮寄目录、售后服务等、售后服务等产品种类服务次数、时产品种类服务次数、时间等间等综合能力维持综合能力维持作业作业车间取暖、办公室清洁网络管理车间取暖、办公室清洁网络管理、人力资源管理、人力资源管理场所面积员工数量等场所面积员工数量等（三）资源动因与作业动因的
13、区别和联系（三）资源动因与作业动因的区别和联系 资源动因联结着资源和作业，而作业动因资源动因联结着资源和作业，而作业动因联结着作业和产品。把资源分配到作业用的联结着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因，把作业成本分配到产品用动因是资源动因，把作业成本分配到产品用的动因是作业动因。的动因是作业动因。 资源动因是引起资源耗用的成本动因，它反映了资资源动因是引起资源耗用的成本动因，它反映了资源耗用与作业量之间的因果关系。资源动因选择与计源耗用与作业量之间的因果关系。资源动因选择与计量为将各项资源费用归集到作业中心提供了依据。量为将各项资源费用归集到作业中心提供了依据。 第十一章第十一章 作
14、业成本计算与管理作业成本计算与管理（2） 资源识别及资源费用的 确认与计量（1）一、作业成本计算一、作业成本计算 成本对象 选择 作业认定（3） 作业中心设计（4）（5） 资源动因选择与计量（6） 作业成本归集（7） 作业动因选择与计量（8） 作业成本分配v对产品间接费用的分配更为合理对产品间接费用的分配更为合理v“作业作业”是作业成本法的基本成本对象是作业成本法的基本成本对象v作业成本法的成本计算比完全成本法更具体作业成本法的成本计算比完全成本法更具体v所有成本均是变动的所有成本均是变动的二、作业成本法的特点二、作业成本法的特点（一）作业成本法的优点（一）作业成本法的优点v有利于提高成本信息
15、的准确性有利于提高成本信息的准确性v有利于对成本的有效管理有利于对成本的有效管理v有利于建立成本责任体系有利于建立成本责任体系v有利于公司进行相关决策有利于公司进行相关决策（二）缺点：（二）缺点：v部分作业的识别、划分、合并与认定，成本动因部分作业的识别、划分、合并与认定，成本动因的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较大的主观性，操作较为复杂，开发和维护费用较大的主观性，操作较为复杂，开发和维护费用较高。高。四、作业成本法的优点与缺点四、作业成本法的优点与缺点第十一章第十一章 作业成本计算与管理作业成本计算与管理一、作业管理的含义一、作业管理的含义
16、 作业管理是指以客户需求为出发点，以作业作业管理是指以客户需求为出发点，以作业分析为核心，利用作业成本计算所获得的信息分析为核心，利用作业成本计算所获得的信息对作业链不断进行改进和优化，以达到不断消对作业链不断进行改进和优化，以达到不断消除浪费、提高客户价值的目的，从而使企业获得竞争除浪费、提高客户价值的目的，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。优势的一种先进的成本管理方式。 作业链是指现代企业为了满足顾客需要而设立的作业链是指现代企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体，包括研发、设计、一系列前后有序的作业的集合体，包括研发、设计、生产、营销、配送等；还有的是指某
17、一特定过程中所生产、营销、配送等；还有的是指某一特定过程中所包含的相互联系的各项作业。包含的相互联系的各项作业。 价值链是作业链的价值表现。价值链是作业链的价值表现。 分析客分析客户需求户需求 分析分析作业链作业链 构成构成 区分增区分增值作业与值作业与非增值作非增值作 业业 分析分析作业执作业执行情况行情况采取措施采取措施改善企业改善企业经营管理经营管理二、作业管理的基本步骤二、作业管理的基本步骤动因动因分析分析价值链价值链分析分析增值增值作业的作业的确认确认 是指以客户需求是指以客户需求为出发点，对作为出发点，对作业与产品成本的业与产品成本的驱动因素的合理驱动因素的合理性进行的分析，性进行
18、的分析，以确定各项作业以确定各项作业存在的必然性、存在的必然性、成本动因的合理成本动因的合理性以及利用的效性以及利用的效率。率。三、作业价值分析三、作业价值分析是对作业的协调状是对作业的协调状况进行分析。理想况进行分析。理想的作业链应是作业的作业链应是作业与作业之间环环相与作业之间环环相接，没有重叠和断接，没有重叠和断开的现象，作业之开的现象，作业之间的等待或延误最间的等待或延误最小。小。增值作业是指满足客增值作业是指满足客户需要所必须的作业户需要所必须的作业，是应该保留在价值，是应该保留在价值链中的作业。非增值链中的作业。非增值作业是客户不需要而作业是客户不需要而不能形成价值增值的不能形成价值增值的作业，也就是不应保作业，也就是不应保留在价值链中、需要留在价值链中、需要从价值链中消除或逐从价值链中消除或逐步消除的作业。步消除的作业。作业消除作业消除指采取措施将经过作业分析所确定的非增值作业消除，以减少不必要的耗费，提高成本效率。指对于一项增值作业来说，降低对它的需求，就等于提高了它的效率。2指分析达到目标的不同作业或不同策略，选择其中最佳的作业或策略。指充分利用企业的生产能量使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。作业选择作业选择2作业分享作业分享2作业减少作业减少四、改善作业的具体措施四、改善作业的具体措施