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1、精选优质文档-倾情为你奉上新准则中建造合同的账务处理2009-3-29 18:28【 】【】【】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的核算和相关信息的披露。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据中华人民共和国会计法关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的
2、收入和费用。一、 新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准则建造合同，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。2、企业会计准则减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。二、 新旧会计科目对照由于企业会计准则列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，
3、并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同企业会计准则财务报告列报的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。三、涉及的主要会计科目及使用说明1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。2、设置“工程结算”科目，核算
4、根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。4、设置“营业收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。5、设置“营业成
5、本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。6、设置“合同预计损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。7、设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生
6、产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付职酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷： 预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目建造合同会计核算基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠
7、地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用-合同预计损失1.设置工程施工科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。2设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办
8、理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。3设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。4设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。5设置管理费用合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。6设置存货跌价准备-合同预计损失准备科目，核算建造合同计提
9、的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整管理费用科目。主要的会计账务处理1实际发生合同成本的账务处理借记工程施工科目，贷记应付工资、应付福利费、原材料、银行存款、机械作业等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用科目，贷记 应付工资、 原材料、临时设施摊销等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程施工等科目，贷记制造费用科目。2与业主结算的账务处理借记应收账款、预收账款 等科目，贷记工程结算科目3当期合同收入与合同费用的核算（3）借：主营业务成本（当期确认的合同费用）工程施工合同毛利（当期确认的毛利）贷
10、：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完工百分比）-以前预计损失准备借：管理费用合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录 。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。5工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加实际交纳时：借：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护
11、建设税其他应交款应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）6工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将工程施工与工程结算科目的余额冲销，借： 工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利7竣工后期会计事项处理借：营业费用移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用-移交工程保修费贷：应收账款-工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款-工程质量保证金核算举例例一 施工企业一般核算例二 合同预计损失与损
12、失准备的核算例三 综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款 确定1996年的合同完工进度（请大家计算 ）96年完工进度 25计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算 ）1996年年末累计 以前年度确认 本年度确认 收入 （25） 0 毛利 （25） 0 费用 （收入毛利） 0 请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息 1996年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本
13、借：工程施工 贷：应付工资、原材料等 （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 贷：工程结算 （3）登记已收的工程价款借：银行存款 贷：应收账款 （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入 1996年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为元（）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为元（）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为元
14、。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为元。合同总金额：元。1997年底到1997年底，建造该项工程的有关资料如下： 至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款 请大家计算确定97年的合同完工进度97年的完工进度72请大家计算97年的收入、
15、费用和毛利? 年末累计 以前年度确认 收入（） =毛利 （） =费用 （收入毛利） =请大家编制1997年有关会计分录，并在 本年度确认 会计报表中披露有关信息1997年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 贷：应付工资、原材料等 （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 贷：工程结算 （3）登记已收的工程价款借：银行存款 贷：应收账款 （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-合同毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入 1997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已
16、经办理了结算的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为元（）。在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 实际收到价款 确定请大家计算98年的合同完工进度100请大家计算确认98年的收入、费用和毛利?年末累计 以前年度确认 本年度确认收入 毛利 费用 （收入毛利） =请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息 1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 贷：应付工资、原材料等 （2）登记已结算的工程价款借：应收账款 贷：工程结
17、算 （3）登记已收的工程价款借：银行存款 贷：应收账款 （4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工合同毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入 工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲 借：工程结算 贷：工程施工-合同毛利 工程施工合同成本 1998年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。 enter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为： 合同总价款 实际发生成本估计至完工需发生成本开出账单金额实际收到款项1、记录实际发生的合同成本借：工程施工
18、 贷：应付工资、原材料等 2、记录开出账单结算款借：应收账款 贷：工程结算 3、记录收到工程款借：银行存款 贷：应收账款 合同总价款至本期末止实际发生成本加：估计至完工需发生成本估计合同总成本估计合同毛利完工比例30 %开工以来累计确认收入本期应确认收入4、确认合同收入和费用借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 1999年有关资料为：合同总价款实际发生成本估计至完工需发生成本开出账单金额实际收到款项1、记录实际发生的合同成本借：工程施工 贷：应付工资、原材料等 2、记录开出账单结算款借：应收账款 贷：工程结算 3、记录收到工程款借：银行存款 贷：应收账款 合同总价款至本期末止实
19、际发生成本加：估计至完工需发生成本 估计合同总成本估计合同毛利-完工比例55.07 %开工以来累计确认收入 本期应确认收入4、确认合同收入和费用借：主营业务成本 贷：工程施工合同毛利 主营业务收入 5、确认合同预计损失借：管理费用合同预计损失 贷：存货跌价准备 2000年年有关资料为：合同总价款实际发生成本估计至完工需发生成本 0开出账单金额实际收到款项1、记录实际发生的合同成本借：工程施工 贷：应付工资、原材料等 2、记录开出账单结算款借：应收账款 贷：工程结算 3、记录收到工程款借：银行存款 贷：应收账款 合同总价款至本期末止实际发生成本加：估计至完工需发生成本0估计合同总成本估计合同毛利
20、-完工比例100 %开工以来累计确认收入本期应确认收入5、结清工程施工和工程结算账户借：工程结算 贷：工程施工 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工合同毛利 34800借：存货跌价准备 贷：管理费用-合同预计损失 练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。第一年年末：合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%130（130130）100%50%当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050
21、%0120万元当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利120（10）130万元当期应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 130贷：主营业务收入 120工程施工合同毛利 10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用合同预计损失 10贷：存货跌价准备-预计损失准备 10第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。 第二年年末：合同完工进度（1304
22、0）（1304080）100%68% 当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24068%12043.2万元当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（1304080） 68%（10）3.2万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利43.23.240万元当期应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 40工程施工合同毛利 3.2贷：主营业务收入 43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备预计损失准备 6.8贷
23、：管理费用合同预计损失 6.8第三年实际发生成本100万元。第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当期确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12043.2）76.8万元当期确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元当期确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元借：主营业务成本 100贷：工程施工合同毛利 23.2主营业务收入 76.8借：存货跌价准备预计损失准备3.2贷：管理费用合同预计损失 3.2例三：假定某施工企业签订了一项总金额为元的固定造价合同，承
24、建一座桥梁。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款 1996年账务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付工资等 （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 贷：工程结算 （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 贷：应收账款 （4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账1996年的完工进度/（）100281996年确认的合同收入28（元）1996年确认的毛利（）2884000（元）1996年确认的合同费用84000（元） 借：工程施工-毛利 84000
25、主营业务成本 贷：主营业务收入 1996年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为40000元（）。已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为元（84000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计
26、总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为元。合同总金额：元。1997年的有关资料如下至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款 1997年的账务处理如下（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付工资等 （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 贷：工程结算 （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 贷：应收账款 （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1997年的完工进度（）10080199
27、7年确认的合同收入80（元）1997年确认的毛利（）8084000 84000（元）1997年确认的合同费用收入毛利（）（元）1997年确认的合同预计损失（）（180）40000（元）其会计分录为：借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工-毛利 同时，第21/24页 借：管理费用合同预计损失 40000贷：存货跌价准备-预计损失准备400001997年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为元。 已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据工程结算科目的余额减去工程施工科目余额后的差额填列，金额为60000元（
28、）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为元。在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。该施工企业于1998年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款元。其他资料如下：至目前为止已发生的成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款 1998年的账务处理（1）登记发生的合同成本第22/24页 借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付工资等 （2）登记已结算的合同价款借：应收账款 贷：工程结算 （3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 贷：应收账
29、款 （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1998年确认的合同收入（）（）（元）1998年确认的毛利（）（84000）（元）1998年确认的合同费用（元） 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 借：存货跌价准备预计损失准备 40000贷：管理费用合同预计损失 40000（5）1998年工程年全部完工，应将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额相对冲借：工程结算 第23/24页 贷：工程施工合同成本 合同毛利 500001998年该合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利
30、润即可。建造合同的账务处理2014-04-11 15:31:02 来源：中华财会网 字号 | 【摘要】建造承包商在进行建造合同核算时，要遵循建造合同具体会计准则的相关规定，其核算流程和核算科目与一般工商企业有明显差异。本文结合案例对建造合同核算中的三个疑难问题进行阐述。建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能或最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。通常涉及从事房屋、道路、桥梁等建造的建造安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式不同于一般工商企业，会计核算流程、会计科目设置也与一般企业显著不同，初学者不容易掌握。本文结合案例对建造合同核算中的三个
31、疑难问题进行解析。一、建造合同执行过程中，确认每期合同收入和合同费用的会计核算与一般的工商企业有何区别?建造合同执行过程中，企业应视建造合同的结果能否可靠估计确认各期的合同收入和合同费用。建造合同的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认当期合同收入和合同费用(本文按完工百分比法阐述)。但其在确认当期合同收入与合同费用时，不像工商企业那样是通过两个会计分录分别确认收入和结转成本，而是在一个会计分录中同时确认合同收入和合同费用，将两者的差额确认为建造合同的毛利。具体会计分录为：借：主营业务成本工程施工合同毛利(或贷)贷：主营业务收入这样进行会计处理是有原因的。工商企业销售的是已完工的产成品或商品，
32、而建造合同所建造或生产的产品价值高，建造或生产周期往往超过一年。按照权责发生制原则，在建造过程中，视完工进度分期确认合同收入或合同费用，实行的是典型的“两条线”核算模式：一条线是企业建造合同成本的归集，通过“工程施工合同成本”科目核算，而与客户的合同价款结算，则通过“工程结算”科目核算;另一条线是在建造期间，按合同完工进度确认相应的合同收入和合同费用，将合同的毛利情况在“工程施工合同毛利”科目中反映。这种核算方法方便企业及时了解合同执行情况，相关数据一目了然：如我们要统计截至目前建造合同累计发生的成本和成本明细情况，可直接查找“工程施工合同成本”账户数据;若要了解建造合同当前的盈亏状况，可直接
33、查找“工程施工合同毛利”账户余额;若要掌握与客户工程价款的结算情况，可直接查找“工程结算”账户余额。例1：2010年7月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款90 000万元，工期为2年。工程于2010年7月10日开工建设，预计总成本80 000万元。至2010年12月31日，工程实际发生成本30 000万元，由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本70 000万元;工程结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。为分别核算
34、建造合同成本发生、价款结算、合同收入与合同费用确认情况，企业设置专用的会计科目，分两条线进行会计核算，相关会计分录如下：借：工程施工合同成本 30 000贷：原材料等 30 000借：应收账款 25 000贷：工程结算 25 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000累计完工进度=30 000(30 000+70 000)100%=30%本期确认的合同收入=90 00030%=27 000(万元)借：主营业务成本 30 000贷：主营业务收入 27 000工程施工合同毛利 3 000二、如何确认建造合同的预计损失?合同完工时原确认的合同损失应如何转回?如果企业签订的是固定造价合
35、同，在建造合同执行过程中，由于原材料、人工成本上涨等因素导致合同预计总成本提高，甚至超过签订合同时约定的合同价款时，为遵循及时性和谨慎性的会计核算要求，企业必须对执行合同的预计亏损进行确认，但由于企业已按完工进度对合同收入和合同费用进行了确认，即企业已经确认了一部分合同损失，因此在预计建造合同损失发生的当期，企业只需对还未完工的合同损失进行确认。由此可以归纳出如下计算公式：期末预计的合同损失=(合同预计总成本-合同收入)(1-累计完工进度)。由于建造企业建造或生产的资产还处于建造或生产过程，相当于企业的存货，因此前述计算出来的预计合同损失应相应计提存货跌价准备，账务处理为：借：资产减值损失贷：
36、存货跌价准备如果以后期间，客户同意追加合同价款或是建造企业采取措施节约了合同成本，减少了合同预计损失，可将原先确认的存货跌价准备相应转回。但在建造合同完工时，建造企业应将原先账面计提的存货跌价准备冲减完工当期的合同费用。这样处理的原因是在建造合同完工时，全部合同成本和合同收入都已在损益中确认，也就是说在利润表中已经体现了全部的合同损益。原先预计的合同损失应该予以冲减，视同工商企业出售原先已计提了存货跌价准备的存货，账务处理为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本如前例中，2010年末企业建造合同预计总成本为100 000万元，合同收入为90 000万元，合同预计损失为10 000万元，但由于企业按
37、完工进度确认合同收入和合同费用时，已在损益中确认了3 000万元的已实现损失，因此当期只需另外计提7 000万元的预计合同损失，账务处理为：借：资产减值损失 7 000贷：存货跌价准备 7 000例2：承前例，假定2011年甲公司发生合同成本42 000万元，预计至完工还将发生24 000万元成本。累计完工进度=(30 000+42 000)(30 000+42 000+24 000)100%=75%期末预计的合同损失=(30 000+42 000+24 000-90 000)(1-75%)=1 500(万元)由于企业2010年末预计合同损失为7 000万元，已计提了相应的存货跌价准备，而截止
38、到2011年底，预计的合同损失只有1 500万元了，因此2011年末应转回5 500万元的存货跌价准备。账务处理为：借：存货跌价准备 5 500贷：资产减值损失 5 5002012年在建造合同完工交付使用时，企业再将原先计提的存货跌价准备1 500万元冲减完工当期的合同成本。借：存货跌价准备 1 500贷：主营业务成本 1 500三、建造合同尚未完工前，资产负债表日应如何填制相关的报表项目?建造合同尚未完工前，企业一方面通过“工程施工”科目反映累计实际发生的合同成本和按进度确认的合同毛利，一方面通过“工程结算”科目反映企业按照建造合同约定向客户办理结算的累计金额。“工程施工”和“工程结算”都属
39、于成本类会计科目，在编制资产负债表时：如果“工程施工”科目借方余额大于“工程结算”科目贷方余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映，此时还要考虑合同的预计损失(存货跌价准备)。这里可视为边建造或边生产边销售，因为合同成本的发生在“工程施工”科目的借方反映，与客户的结算(可理解为建造或生产资产的销售)体现在“工程结算”科目的贷方，因此差额体现为“存货”项目。如果“工程施工”科目借方余额小于“工程结算”科目贷方余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映，相当于客户在企业还未发生建造或生产活动前，按照建造合同约定事先预付了款项。对于企业来说，这就是一笔预收款项。但此时就不需要再考虑建造合同的损失情
40、况，只需计算“工程施工合同成本”与“工程结算”两个账户的余额，因为只有资产才需考虑减值因素。例3：甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2010年1月开工，预计2013年8月完工。最初预计总成本为550万元，到2012年年底，已发生成本372万元，预计完成合同尚需发生成本248万元。在2012年，已办理结算的工程价款为320万元，实际收到工程价款300万元。该建造合同的结果能够可靠估计。请计算2012年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额。(1)依题意，企业“工程施工合同成本”科目为借方余额372万元，“工程结算”科目为贷方余额320万元。该建造合同在20
41、12年底预计总成本=372+248=620(万元)，承前所述，预计的合同损失=(620-600)(1-372620)=8(万元)，相应计提存货跌价准备8万元。2012年确认的合同收入=600(372620)=360(万元)，2012年确认的合同费用=372(万元)，因此，“工程施工合同毛利”科目余额为贷方12万元。由于“工程施工合同成本”、“工程结算”、“存货跌价准备”和“工程施工合同毛利”四个账户余额合计=372-320-8-12=32(万元)，因此，资产负债表“存货”项目金额为32万元。(2)如果在2012年，已办理结算的工程价款为400万元，此时不再考虑建造合同的损失，只需考虑“工程施工
42、合同成本”与“工程结算”两个账户的余额，即：372-400=-28(万元)。此时，资产负债表“预收款项”项目金额为28万元。案例一：建造合同准则下如何确认收入？情景：2012年2月签订项目A，工期2012.2-2012.7，制造合同标的1000万，安装业务标的192万元，成本预算为960万，其中：制造成本800万（材料600万，人工140万，其他60），施工安装160万。假定在合同期内，成本预算、工期等没有重大调整。要求：如在合同期内发生了各种经济业务，则会计核算会计分录、主要环节（手续）及确认收入的提示如下：1. 预收款：2012.2 收到预收款300万。1) 会计分录：借：银行存款 300
43、万元贷：预收账款-XX单位 300万元2) 主要环节：项目部将合同与成本预算备案，财务开收据，收款；3) 收入确认提示：不确认收入2. 材料采购：2012.3 支付材料采购款400万1) 会计分录：借；原材料 341.88万元应交税费-应交增值税-进项税 58.12万元贷：应付账款-XX单位 400万元2) 主要环节：项目部提交材料计划，工程事业部等走审批流程，财务付款，项目部配合催要发票3) 收入确认提示：不确认收入3. 领用材料：2012.4 领用材料350万，开始定制1) 会计分录：借：生产成本-基本生产成本-直接材料-XX项目 350万元 贷：原材料 350万元 借：主营业务成本-制造
44、- XX项目 350万元施工毛利-制造- XX项目 87万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 437万元2) 主要环节：项目部办理领料手续，事业部汇总并上报材料领用单据，财务处理3) 收入确认提示：归集账面成本350万，本月确认完工进度350/800=43.7%,确认收入：100043.7%=437万，成本80043.7%=350万，毛利=437-350=87万4. 人工费：2012.5发生人工费等其他费用，合计40万1) 会计分录：借：生产成本-基本生产成本-直接人工-XX项目 40万元贷：应付工资 40万元 借：主营业务成本-制造- XX项目 40万元施工毛利-制造- XX项目 10万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 50万元第2/6页 2) 主要环节：人资部或项目部办理工资手续，事业部汇总并上报工资单40万，财务发放。3) 收入确认提示：归集账面