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1、精选优质文档-倾情为你奉上中级财务会计1、固定资产折旧的计算方法有哪些？各自是怎样计算的？不同折旧方法对企业纳税及现金流动有什么影响？平均年限法（注意：要减去净残值） 注意：预计净残值 = 残值 清理费用 1、也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法 2、优点：简单 3、缺点：只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况工作量法（注意：要减去净残值） 1、是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法 2、优点：简单，将折旧的计提与固定资产的使用程度联系起来 3、缺点：只注重固定资产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题加速折旧法 1、双倍余额递减法
2、 年折旧率：2/折旧年限 * 100% 月折旧率：年折旧率/12 月折旧额：固定资产账面净值 * 月折旧率 最后两年减去净值，平均分摊 优点：固定资产在早期能提供更多服务，创造更多的收入，而早期所负担的维修保养费用要比后期少，计提的折旧呈逐年递减的趋势。 2、年数总和法（折旧年限积数法、级数递减法）（注意：减去净残值） 概念： 适用一个递减分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法特殊的折旧方法 （递增折旧法） 1、年金法 1）是指每年折旧的计算按年金基础计算，即每年的折旧费等与固定资产及设定利息收入之和 2）每年折旧费用 = 固定资产原值 （预计残值* 复利现值系
3、数）/年金现值系数 3）借：折旧费用 贷：利息收入 固定资产期初账面价值 *投资报酬率 累计折旧（差额）固定资产账面值固定资产期初账面价值累计折旧 2、偿债基金法 1）指每年提取的折旧费用，应等于一定额基金加上该基金的利息之和 2）每年提取的定额基金 = （固定资产原值 预计残值）/ 年金终值系数 3）借：折旧费用 （定额基金 + 利息） 贷：累计折旧 利息 = 累计折旧总额定额基金（累计定额基金） *投资报酬率 3、盘存法 1）指采用存货的盘点方法，计提固定资产折旧的方法 2）本期折旧 = 估算的期末固定资产账面净值 （ 期初固定资产账面净值 + 本期购入固定资产价值） 3) 适用于数量较多
4、、单位价值较低、耐用年限虽长但容易遗失或损坏的固定资产，例如：工具 4、废弃法 1）指固定资产在平时使用期间不提折旧，而到固定资产报废时，将它的原购置成本减去处置残值收入的差额，一次性地转作折旧费用，而将重置的新固定资产购置成本计入固定资产帐户。 2）报废时： 借：银行存款 （残值收入） 制造费用 （折旧） 贷：固定资产 （原购置成本） 3）重置时 借：固定资产 贷：银行存款 4）指适用于少数企业 5、重置法 1）指固定资产在平时使用期限间不计折旧，而到固定资产报废重置时一次计提折旧费用的方法 2）借：制造费用 贷：银行存款如果采用的方法的话 会使现金保留在自己手上的时间更长 同时降低 减少纳
5、税。如果是减速折旧就相反 直线的话效果比较折中。2、债务重组中产生的或有负债或者或有资产应当如何进行会计核算？修改其他债务条件修改后的债务条款如涉及或有应付，且该或有应付符合企业会计准则中关于预计负债条件的，债务人应当将其确认为预计负债。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债券的账面价值。3、借款费用的主要内容有哪些？ 1）指企业因借款而发生的利息及其他相关成本2）包括： 借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等1）借款费用资本化的范围专门借款；为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一半借款所产生的利息 2）借款费
6、用开始资本化时点的确定 因借款而发生的借款费用在同时满足下列条件的，才能开始资本化 a) 资产支出已经发生 b) 借款费用已经发生 c) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始 3）借款费用资本化金额的确定 每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额 a) 利息资本化金额的确定l 专门借款利息费用的资本化金额当期实际发生的利息费用，减去将尚未动工的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资收益后的金额确定。l 一般借款利息费用的资本化金额应当根据累计资产支出超过专门价款部分的资产支出甲醛平均数诚意所占用一
7、般借款的资本化率 4）借款费用资本化的暂停 非正常中断，超过3个月的 5）借款费用资本化的停止 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化6）会计处理 a) 筹建期间管理费用 b) 经营期间财务费用 c) 资本化在建工程、制造费用、研发支出 d) 预计可销售状态后财务费用4、一般销售退回与资产负债表日后事项的销售退回在核算上有何不同？1.销售退回是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则已确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已
8、经销售，并在会计报表上反映。2.在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据，证明该批已确认为收入的货物确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债等。3.资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度（2001年）销售的物资，在报告年度的资产负债表日（2001年12月31日）后退回，也包括报告年度前销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回。4.除了资产负债表日后事项规范销售退回的事项外，其他的销售退回均应冲减当期的收入、成本。5、资产负债表的基本内容有哪些？如需了解一个企业的短期偿债能力和信用状况，应当注意该表中的哪
9、些项目呢？一、资产负债表的结构与内容1、表首标题、报表主体、附注2、资产、负债、所有者权益3、年初、年末数注意流动资产，存货，应收账款，减值准备等科目6、现金流量表中的现金流量是如何分类的？各包括什么内容？（一）经营活动产生的现金流量 1、经营活动：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项2、主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费（二）投资活动产生的现金流量 1、投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。（三）筹资活动产生的现金流量 1、筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动7、应在
10、财务报表附注中披露的会计政策有哪些？会计政策 1）指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 2）包括：l 各类金融资产、金融负债后续计量方法l 存货：分类、可变现净值、盘存、摊销l 投资性房地产：后续计量l 融资租赁：认定依据、计价方法、折旧l 闲置固定资产l 在建工程l 研究开发支出l 长期待摊费用l 坏账、跌价、减值准备l 借款费用资本化l 股权核算、计算l 收入l 所得税l 可转换债券l 合并报表l 资产证券化业务l 企业合并的分类标准8、会计政策变更、会计估计变更及会计差错更正的区别与联系如何区分会计政策变更与会计估值变更？ 以会计确认、计量基础、列报项目是否发生
11、变更作为判断基础，其相应的变更是会计政策变更。 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。联系：会计政策更正与前期差错变更都可以使用追溯调整法。而会计政策更正与会计估计变更都可以使用未来适用法。可具体描述一下两种方法的会计核算方法。9、简述销售商品收入确认的条件1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2）企业既没有通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3）收入的金额能够可靠计量4）相关的经济利益很可能流入企业5）相关的已发生
12、或将发生的成本能够可靠计量需详细说明10、债务重组的方式有哪些？资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件，如减少债务本金，减少债务利息，不包括上述1和2两种方式以上三种方式的组合需详细说明11、哪些会计科目期末采用公允价值模式计量？持有至到期投资，可供出售金融资产，交易性金融资产 投资性房地产，交易性金融负债等12、递延所得税资产的确认原则是什么？什么样的特殊情况下不予确认？递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额
13、为限，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。根据企业会计准则体系（2006）的有关规定：同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产（负债）不予确认：（一）该项交易不是企业合并；（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
14、（或可抵扣亏损）。13、为什么固定资产要进行分期折旧？ 一、折旧的概念1、折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊2、固定资产的价值随着磨损程度逐渐转移到产品中去，并从当期的销售收入中得到补偿。这部分转移到产品成本中的固定资产价值，就是固定资产折旧。二、折旧产生的原因1、折旧产生的原因主要是固定资产的有形损耗和无形损耗两个方面2、有形损耗 指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外损毁事故引起的在使用价值和价值上的损失14、同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？1) 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的
15、初始计量 a) 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并 b) 对同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，该项合并并不构成一项实质性交易，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化，因此，同一控制下企业合并时，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得的核算 a) 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利获利润 ,借记“长期股
16、权投资”科目 b) 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对加的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本15、同一控制下企业合并取得的长期股权投资支付的价款中包括的已宣告但尚未领取的现金股利应如何进行处理？借记“应收股利科目”审计：1、如果无法进行存货监盘，注册会计师该怎么办？注册会计师实施的替代审计程序主要包括： (一)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； (二)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； (三)向顾客或供应商函证。2、重要性水平的定义一般来说，（Materiality）是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报错弊未被揭露
17、足以影响会计信息使用者的判断或者决策。只有在确定的审计目标是“对会计报表真实性、公允性发表意见”的情况下，才需要确定重要性水平。 在时，应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。cpa在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其变动幅度。同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 重要性水平越高，审计风险（AR）越低；重要性水平越低，审计风险越高。 原: 审计风险（AR）=固有风险（IR）*控制风险（CR）*检查风险（DR） 现审计风险模型: 审计风险 = *检查风险3、内部控制的含义
18、和要素是什么？内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。可以从以下几方面理解内部控制。1.内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。2.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。3.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。内部控制包括下列要素：（
19、1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。内部控制包括上述五项要素；控制包括上述一项或多项要素，或要索表现出的各个方面。4、内部控制的目标是什么？1.企业战略；2.经营的效率和效果；3.财务会计报告及管理信息的真实可靠；4.资产的安全完整；5.遵循国家法律法规和有关监管要求。5、在什么情况下出具带强调事项段的审计报告？强调事项应当同时符合以下条件：1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露2、不影响注册会计师发表审计意见。1）对持续经营能力产生重大疑惑2）重大不确定事项3）其他审
20、计准则中规定应当增加强调事项段的情形：被审计单位选择出了持续经营假设外的其他基础编制财务报表；财务报表爆出后修改财务报表；上期有非无保留意见报告，事项已经解决，对本期仍然重要等6、辨析舞弊、错误、错报三个概念理当局舞弊、员工舞弊和错误这三个概念。所谓的管理当局舞弊是指企业管理当局通过各种手段粉饰会计报表，欺骗会计报表使用者以达到某种目的的不法行为；员工舞弊是指企业员工通过不法手段窃取企业利益的不法行为；错报是指由于企业员工无意的行为而使会计报表产生了虚假。有了这样一种解释，上述的“管理当局舞弊风险”、“员工舞弊风险”和“错报风险”的内涵也就不言而喻了。7、注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险的
21、基本思路是什么？总体应对措施：1 考虑人员的适当分派和督导2 考虑被审计单位采用的会计政策3 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解进一步审计程序：应对方式：通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力8、注册会计师发现某项错报后的处理思路是什么？考虑该项错报是否存在舞弊。考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致更高的重大错报风险。如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，CPA应考虑错报设计的人员在被审计单位中的职位。如果是较高管理层，采取以下措施：重新评
22、估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果认为财务报表存在务必导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定对财务报表的影响，CPA应当考虑该事项对审计报告的影响。9、如何评价审计证据的充分性与适当性？充分性：1、审计风险2、具体审计项目的重要程度3、注册会计师及其业务助理人员的经验、4、审计过程中是否发现错误或舞弊5、审计证据质量。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关适当性：相关性：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
23、只有特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据可靠性（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。4.评价充分性和适当性时的特殊考虑。（1）对文件记录可靠性的考虑。（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。（3）证据相互矛盾时的考虑。（4）获取审计证据时对成本的考虑。
24、10、一般情况下，威胁独立性的情形有哪些具体情况？威胁的情形包括包括经济利益、和外界压力等。（一）经济利益和应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2.收费主要来源于某一鉴证客户；3.过分担心失去某项业务；4.与鉴证客户存在密切的经营关系；5.对鉴证业务采取或有收费的方式；6.可能与鉴证客户发生。（二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.为鉴证客
25、户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前；4.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；5.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外在压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。专心-专注-专业