审计学-答案(共19页).doc

《审计学-答案(共19页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学-答案(共19页).doc（19页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上审计学一 单选题1、注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的事务所（ B ）。 A 聘请相关专家 B 改派其他注册会计师 C 终止该项业务约定 D 出具无法表示意见的审计报告2、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ C ）。 A 年底应收帐款的真实性 B 是否存在过多的销货折扣 C 销货业务的入帐时间是否正确 D 销货退回是否已经核准3、在将分析性程序直接作为实质性程序时， 注册会计师应当考虑的主要因素是（ A ）。 A 相关内控的有效性 B 出具审计报告的时间要求 C 分支机构的分布地区

2、D 助理人员的知识和经验4、如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施适当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低执业风险，注册会计师应当在审计报告的（ A ）予以说明。 A 引言段 B 责任段 C 意见段 D 强调事项段5、针对财务报表层次舞弊风险的总体应对措施中，不恰当的是（ C ）。 A 分派特定的知识和技能的人员并对其督导 B 考虑被审单位采用的会计政策 C 实施风险评估程序 D 设计不为被审单位预见或事先了解的审计程序6、 鉴证业务涉及的三方关系人为（

3、A ）。 A 注册会计师、责任方和报表使用者 B 注册会计师、被审计单位和预期使用者 C 会计师事务所、责任方和预期使用者 D 注册会计师、责任方和预期使用者7、为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，审计人员应当实施的分析性程序中效果最差的是（ B ）。 A 比较本年与以前年度的毛利率 B 将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较 C 比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例 D 按月比较销售额8、下列关于三种审计程序的说法中不正确的是 （ C ）。 A 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 B 仅实施实质性程序不足以提供认定

4、层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C 注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、帐户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据9、如果被审单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为需要修改已审计财务报表，但被审单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是（ C ）。A 考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明 B 拒绝出具审计报告C 根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告

5、D 在被审单位股东大会等重要会议上进行陈述10、注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是（ B ）。A 计划实施实质性测试时确定的预期样本量B 被审计单位的中期会计报表C 内控调查问卷D 与管理当局的沟通函11、确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于（ D ）。 A 是否已取得银行对账单 B 是否已取得所有已支付支票存根 C 各银行存款余额的大小D 本期是否发生了银行存款收付业务12、注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是（ C ）。A 对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主B 对有少数项目构成的存

6、货，以实施实质性程序为主C 对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D 实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法13、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是（ B ）。A 实地观察固定资产的状况B 以固定资产明细账为起点，进行实地追查C 检查固定资产的所有权归属D 以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账14、在审查上市公司的销售交易时，下列程序中的（ B ）一般无须实施。A 从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证B 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本C 将销售

7、发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对D 将所选取的发运凭证的日期与营业收入明细账的日期进行比较15、注册会计师经常在了解控制设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，在这种双重目的的测试中注册会计师如果使用审计抽样，此时的审计抽样是针对（ D ）进行的。A 细节测试 B 实质性程序 C 双重目的测试 D 控制测试16、如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑（ B ）的可靠性。A 审计证据 B 管理层声明 C 财务报表层次认定 D 交易层次认定17、注册会计师

8、在了解内部控制时通常不用（ D ）。A 风险评估程序 B 询问 C 穿行测试 D 分析程序18、下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因是（ A ）。A 管理层更多地介入会计处理B 数据收集和处理涉及更多的人工成份C 复杂的计算或会计处理方法D 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解19、在审计实施阶段，下列那个审计程序或概念必须运用（ B ）。A 控制测试 B 实质性程序 C 分析程序 D 重要性20、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ D ）。A 从甲公司销售发票中选取样本，以确定固定资产的所有权B 实地观察甲

9、公司固定资产，以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性21、由于被审单位与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在（ A ）。A 资产负债表日后，但与之接近的日期B 资产负债表日前，但与之接近的日期C 预审的日期D 外勤工作结束日22、A注册会计师对B公司与2008年度财务报表相关的内部控制制度进行控制测试，A注册会计师确定的在95%的可信赖程度下，预期总体误差率为1.25%，可容忍误差率为5%。由于抽样查出的误差数为

10、4，发现误差数超过预期误差数2，虽然没有发现舞弊或逃避内控的情况，注册会计师也不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过5%，此时注册会计师（ A ）。A 降低对这一内部控制的信赖，实施更多的实质性细节测试B 执行替代的控制程序C 重新进行较大量的控制测试D 发表保留意见审计报告23、在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（ B ）。A 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C 如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降

11、低评估的重大错报风险D 通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险24、下面各项中，与G公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ D ）。A G公司应收账款周转率呈明显下降趋势B G公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C G公司的生产成本计算过程相当复杂D G公司控制环境薄弱25、M注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目（账面价值为50 000元）进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，M注册会计师推断的存货总体错报为（ C ）元。A 500 B 2500 C 3000 D 4750二、 多项选择

12、题 （多选、少选或错选均不得分）1、下列说法中正确的有（ ABD ）。 A 重要性水平越高，审计风险越低 B 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C 样本量越大，抽样风险越大D 可容忍误差越小，需选取的样本量越大2、下列保证程度为合理保证鉴证业务的有（ AC ）。 A 审计报告 B 审阅业务 C 验资报告 D 咨询报告3、注册会计师除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外，还可以承办（ ABD ）等其他鉴证业务。 A 预测性财务信息审核 B 网誉认证 C 执行商定程序 D 系统鉴证4、 对于委托单位的前景财务资料等未来事项，注册会计师（ ABCD ）。 A 不得就其可实现程度发表意见 B

13、可以咨询方式代替委托单位从事预测、计划工作 C 不得就其可实现程度做出保证 D 可以咨询方式参与编制委托单位的前景财务资料5、 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ AC ）。 A 检查发运凭证连续编号的完整性 B 检查赊销业务是否经过授权批准C 检查销售发票连续编号的完整性 D 观察已经寄出的对账单的完整性6、 K公司实行实地盘存制。在复核2008年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的是（ ABCD ）。 A 监盘前将抽点范围告知K公司，以便其做好相关准备 B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后

14、，进行帐帐、帐实核对 C 抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据已修正盘点表 D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额并予以确认7、在实施审计过程中，Y注册会计师发现S公司财务经理吴某贪污10万元。对该事项，Y注册会计师应当采取的措施有（ ACD ）。 A 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 B 直接向监管机构报告 C 尽早向S公司治理层报告 D 重新考虑此前获得的审计证据的可靠性8、 下列各项职责中，违背了不相容岗位相互分离控制原则的有（ ABD ）。 A 银行出纳与编制银行存款余额调节表 B 接受订单与批准赊销 C 现金出

15、纳与登记现金日记账 D 现金出纳与编制记账凭证9、 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据（ ABCD ）。 A 确认对业务流程的了解 B 确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别 C 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D 评估控制设计的有效性，确认控制是否得到执行10、注册会计师审查不真实的销货交易的实质性测试，正确的有（ ABCD ）。 A 可以从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录，追查其是否附有发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无

16、事实上没有发货却已登记入帐的销货业务 B 如果销货业务存在重复入帐的可能性，注册会计师则可通过复核已编制序号的销货交易记录清单加以确定 C 企业向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入帐这类错误，注册会计师可通过审查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 D 注册会计师在审查多报销货的可能性时，可以追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录，分析是否存在虚构销售的情况三、判断题 1、财务报表审阅业务是一项有限保证的鉴证业务，在该业务中，注册会计师主要通过询问、函证和分析程序来获取充分、适当的证据。（ ）2、风险评估程序通常不涉及审计抽样，实质性分析程序会涉及

17、审计抽样。（ ）3、当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。（ ）4、由于利用内部审计工作可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。（ ）5、审计人员对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。（ ）6、存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。（ ）7、内部控制存在固有的局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证。（ ）8、在审计过程中发

18、现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。（ ）9、注册会计师在执行审计业务时，不论被审单位规模大小，都应对相关的内部控制进行充分的了解。（ ）10、尽管不能发现被审单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ）四、简答题 1、请分析合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别。（提示：可从目标、证据收集程序、所需证据数量、业务风险、鉴证对象信息可信性、提出结论的方式、注册会计师责任大小方面分析）答：（1） 目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具

19、体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和

20、分析程序获取证据。（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质

21、、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有

22、限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。 2、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款的相关内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2

23、009年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲300 0002008年1月22日购买Y公司300 000元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付（2）56乙500 0002008年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回（3）64丙640 0002008年1月19日2007年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售（4）134戊600 000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种情

24、况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？答：（1）检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日应收账款是否存在。（2） 首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否争取。（3） 检查代销合同和代销清单，确认是否应为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4） 检查购销合同，并检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到元，若12月31日以后收到，则确认元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计算的元应收账款，（5） 查明退函的原因，其

25、次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。3、注册会计师在对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项：（1）了解到原材料A为辐射性化学用品；（2）了解到产品A存放在全国62个城市的零售连锁商店；（3）观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放；（4）了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准；（5）注册会计师抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误；（6）观察到XYZ公司运输部门有一批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经准备运出公司；（7）XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押；（8）了解到存货为贵金属；（9

26、）如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响；（10）了解到截至12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中；（11）了解到截至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认。要求：针对上述事项，注册会计师应如何处理？答：（1）存储原材料A的处理或设备；审计购货，生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告；向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（2） 在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；利用分析性程序或利用内部审计人员的工

27、作；（3） 应建议XYZ公司把代管和自身的存货单单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘数点确认了B材料的数量。（4） 注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。（5） 注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易（6） 注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D

28、应列入XYZ公司的存货之中。（7） 注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。（8） 选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。（9） 已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础，（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；（2）冥阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。（10） 检查存货购入的相关原始凭证、存货盘点表，确认在途存货的真实性以及是否纳入存货盘点表。（11

29、） 检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库或是否纳入存货盘点表。五、综合分析题ABC会计师事务所2009年1月12日接受B股份有限公司（以下简称B公司）委托，对其2008年度财务报表进行审计，委派A和B两位注册会计师进行外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为2009年3月15日，B公司3月18日召开董事会，准备3月20日对外公布财务报表。其它相关资料如下：资料一：注册会计师以营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%和5%。资料二：B公司2008年度未审利润表如下： 单位：万元 项 目2008年度一、

30、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 2000 销售费用 20000 管理费用 财务费用 41500 资产减值损失 30900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0投资收益（损失以“-”号填列） 31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 50000减：营业外支出 19700其中：非流动资产处置损失 0三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）资料三：B公司在资产负债表日后有如下事项：（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2008年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务

31、困难迹象。但在2009年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）B公司在2008年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在2008年10月通过法律途径索赔。2009年3月19日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。（3）B内部审计人员于3月21日发现2008年度已审财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。要求：（1）请代A和B注册会计师计算确定B公司2008年度财务报表层次的重要性水平。（2）假定A和B注册会计师在2009年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序，请回

32、答这是属于哪类资产负债表日后事项，并说明注册会计师应提请B公司如何处理？（3）假定A和B注册会计师在2009年3月19日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，并于3月19日实施追加审计程序，可能会有怎样的不同情况？请回答这是属于哪类资产负债表日后事项，并简要说明A和B注册会计师可采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于3月21日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告？为什么？并代A和B注册会计师撰写一份审计报告。（注：省略引言段和双方责任段）（4）假定注册会计师在2009年3月22日获知B公司已审财务报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，

33、将影响财务报表使用者的判断，请回答这属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明注册会计师应采取何种措施。答：(1) B公司2007年度财务报表层次的重要性水平 按营业利润计算重要性水平0.5% 6250万元 按净利润计算重要性水平5% 9885.2万元 按谨慎性原则B公司2007年度财务报表层次的重要性水平6250万元 (2) 该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的第一时段期后非调整事项虽不影响 2007年度财务报表的金额但可能影响对财务报表的正确理解乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中予以适当披露。(3) 该事项是在审计报告日后、财务报告公布日前发生的第二时段期后调整事项乙注册会计师考虑

34、到经济损失重大认为需要修改财务报表并与管理层讨论。如果管理层修改了财务报表注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改并且审计报告尚未提交给被审计单位注册会计师应当出具保留意见的审计报告。因为8000万元的经济损失虽属于重大已经超过重要性水平6250万元但对净利润万元不会产生本质影响。 审计报告 B股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的B股份有限公司 (以下简称B公司)财务报表包括2007年12月31日的资产负债表2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

35、一、 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是B公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项” 所述事项外我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表

36、金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时我们考虑与财务报表编制相关的内部控制以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性以及评价财务报表的总体列报。 我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。 二、 导致保留意见的事项 B公司在2007年5月由于未能履行供货合同致使D公司遭受8000万元的损失D公司已在2007年10月通过法律途径索赔。2008年3月19日经法院一审判决B公司需要赔偿D公司经济损失8000

37、万元B公司决定不再上诉。我们认为B公司该事项在2007年12月31日已经存在属于资产负债表日后事项应增加其他应付款8000万元占负债总额的x%。由增加营业外支出8000万元占净利润的40%。 四、审计意见 我们认为除了前段所述未调整资产负债表日后事项产生的影响外B公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编营成果和现制在所有重大方面公允反映了B公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师： (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二00八年三月二一日 (4)该事项是在财务报表报出后发生的第三时段期后事项乙注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是注册会计师已经知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实就应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层讨论同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明以及注册会计师出具的原审计报告。专心-专注-专业