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1、精选优质文档-倾情为你奉上 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。类型对子公司个表的调整母公司个表长投的调整同一控制不需要需要（直接调）非同一控制需要（以购买日公允价值为基础）需要（先看净利润与公允是否一致，不一致按子公司购买日公允价为基础，同时调整未实现的内部交易损益）A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目）当年：1、资产负债表公允价值 （不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差）贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）这个以后每年都要
2、做2、利润表公允价值借：管理费用等 补提的折旧贷：固定资产累计折旧等借：营业成本补记的成本贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本）上述调整后，计算出调整后的净利润！下年：借：存货、固定资产等）贷：资本公积借：未分配利润年初 （以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用贷：固定资产累计折旧等借：未分配利润年初 （以前年度补记的成本的累计数）营业成本贷：存货等B、对母公司个表长投的调整。成本法权益法1、初始成本的调整初始成本公允份额商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用）初始成本公允份额这个可以调（借：长投-损益调整 贷：营业外收入）2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整前提
3、：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额）未实现内部损益调整相互关系内部交易方向调整分录区别与子公司之间无方向借：营业收入 贷：营业成本 存货全额抵消与参股企业之间（最后做，不影响子公司的净利润）逆流借：长期股权投资损益调整 贷：存货（售价成本）未出
4、售比例持股比例顺流借：营业收入 贷：营业成本 投资收益（售价成本）未出售比例持股比例当年：当期收益：借：长投损益调整（调后净利*比例） 贷：投资收益如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）：借：投资收益贷：长投发生亏损：借：投资收益 （调后净利*比例）贷：长投损益调整3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整借：长投其他损益变动（调后净利*比例） 贷：资本公积其他资本公积计算出调整后长投=初始成本+收益分享额亏损负担额确认的现金股利+其他权益变动调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利发放的股利）下年：1、调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷
5、：未分配利润年初2、调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益3、调整以前年度被投资单位亏损借：未分配利润年初贷：长期股权投资4、调整被投资单位当年亏损借：投资收益贷：长期股权投资5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利借：未分配利润年初贷：长期股权投资6、调整被投资单位本年分派的现金股利借：投资收益贷：长期股权投资7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加）借：长期股权投资贷：资本公积8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积承上年数（以前合并）：借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（上年享有
6、净利润上年分到股利）资本公积（上年数照抄）C、母公司长投与子公司所有者权益抵消资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）年初本年 （子公司所有者权益中数据） 资本公积 年初加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额本年（同上） 盈余公积 年初本年 （同上） 未分配利润年末调后净利+上年结余-发放股利计提的盈余公积 合并价差【轧差数（借方商誉或贷方营业外收入）同一控制无此项】 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）少数股东权益 【子公司所有者权益之和（原权+本年调后利-发股利）*
7、少数股权所占分额）盈余公积未分配利润年初D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消 利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益（子公司本年调后净利润*母公司所占分额）少数股东损益单列 （子公司本年调后净利润*少数股权所占分额） 子公司未分配利润年初（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积（同上）向所有者的分配（同上）未分配利润年末 （同上）投资收益和少数股东损益反映了子公司可供分配的来源，而提取盈余公积和向所有者的分配反映了子公司可供分配的去向。 E、内部债权债务的抵消（一）一般情况借
8、：应付账款贷：应收账款借：预收账款贷：预付账款（二）坏账准备计提借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失下年：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（三）金融资产借：应付债券 贷：持有至到期投资借：应付利息 贷：应收利息借:投资收益 贷：财务费用借：投资活动产生的现金流量投资所支付的现金贷：筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金F、母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未
9、实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。F1：存货系列当年：（一）、本期未销借：营业收入 贷：营业成本 存货（毛利）借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（二）、本期全销借：营业收入 贷：营业成本借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（三）、本期部分销（可以先假设全部已销，再找未实现内部销售利润）借：营业收入 贷：营业成本 存货（内销利润及1-外销额）借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量
10、销售商品、提供劳务收到的现金下年：（一）本购本未销，上购本未销：借：未分配利润年初贷：存货借：营业收入贷：营业成本存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（二）本购本未销，上购本全销：借：未分配利润年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（三）本购本未销，上购本部分销：借：未分配利润年初贷：营业成本存货借：营业收入贷：营业成本存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售
11、商品、提供劳务收到的现金（四）本购本全销，上购本未销借：未分配利润年初贷： 存货借：营业收入贷：营业成本 借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（五）上购本全销，本购本全销借：未分配利润年初贷： 营业成本借：营业收入贷：营业成本 借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（六）本购本全销，上购本部分销借：未分配利润年初贷： 营业成本存货借：营业收入贷：营业成本 借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收
12、到的现金（七）本购本部分销，上购本未销借：未分配利润年初贷： 存货借：营业收入贷：营业成本存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（八）本购本部分销，上购本全销借：未分配利润年初贷： 营业成本借：营业收入贷：营业成本 存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（九）本购本部分销，上购本部分销借：未分配利润年初贷：营业成本存货借：营业收入贷：营业成本存货借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的
13、现金F2：存货跌价准备系列（成本与可变现净值孰低）当年：（以存货中未实现内部小数利润为限）（一）卖方成本80可变现净值95买方成本100借：存货存货跌价准备5 贷：资产减值损失5（二）卖方80可变现净值75买方成本100借：存货存货跌价准备20 贷：资产减值损失20下年:集团一体化原则（一）卖方成本80可变现净值85买方账面价值95（集团一体化角度未减值）借：存货存货跌价准备15贷:资产减值损失10 未分配利润年初5（二）卖方成本80可变现净值70买方账面价值85借：存货存货跌价准备20贷:资产减值损失5 未分配利润年初15（三）卖方成本80可变现净值85买方账面价值70借：存货存货跌价准备1
14、5贷:未分配利润年初15H、固定资产、无形资产抵消H1：固定资产系列当年：（一）卖方卖商品，买方作为固定资产借：营业收入贷： 营业成本固定资产原价（内销利润和存货差不多）借：固定资产累计折旧贷：管理费用 内销利润的折旧借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金贷：经营活动产生的现金流量销售商品、接受劳务收到的现金（二）卖方卖固定资产，买方作为固定资产借：营业外收入贷： 营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用 借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回
15、的现金净额以后年度：（一）、未满折旧年限的抵销借：未分配利润年初贷： 固定资产原价解释：原价中的未实现利润借：固定资产累计折旧贷：管理费用（本年0 未分配利润年初（上年累计，带下来）解释：找折旧中的内销利润。（二）、已满折旧年限的抵销（即找当年折旧上的内销利润）借：未分配利润年初贷：管理费用等（三）、超龄使用期间的抵销结论：无需编制H2：固定资产清理期间的抵销（当年折旧上的内销利润）（一）已满折旧年限清理借：未分配利润年初（清理当期多提的折旧贷：管理费用（二）超龄使用期间清理的抵销无需编制（三）提前清理期间的抵销清理利得：当年折旧上的内销利润和提前清理折旧上的内销利润借：未分配利润年初贷：未分
16、配利润年初管理费用 营业外收入 （也可以分开做）（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额）清理损失：借：未分配利润年初贷：未分配利润年初 管理费用营业外支出H3：无形资产的抵销当年：内销利润的抵销借：营业外收入贷： 无形资产借：无形资产累计摊销贷：管理费用 借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额以后年度借：未分配利润 年初贷： 无形资产售价-成本借：无形资产累计摊销贷：未分配利润年初管理费用（本年）H4：无形资产使用期间的抵销（一）已满摊销（当年）借：未分配利润 年初贷： 管理费用(二)提前清理期间抵销清理利得：借：未分配利润年初贷：未分配利润年初管理费用营业外收入 （也可以分开做）（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额）清理损失：借：未分配利润年初贷：未分配利润年初 管理费用营业外支出专心-专注-专业