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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题 1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（ ）。A.订购单 B.销售单 C.发运单 D.验收单2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（ ）。A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货D.销售发票在发运货物前开具并交付客户3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（ ）。A.每张销售单均需要销售单管理部门审批B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批C.开具销售发票前，需要独
2、立检查相应的销售单和发运凭证D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（ ）。A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票D.观察是否寄发客户对账单5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（ ）。A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.存在现金折扣的销售，企业
3、在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（ ）。A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重
4、要或实施（ ）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。A.监盘 B.函证 C.检查 D.重新执行8.注册会计师根据被审计单位提供的应收账款账龄分析表，针对至审计时被审计单位已收回的应收账款进行检查，可以证明的认定是（ ）。A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止9.注册会计师计划测试甲公司2011年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从应收账款明细账中抽取2011年12月31
5、日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从应收账款明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票10.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账金额的正确性，下列实质性程序中，最有效的是（ ）。A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运分录进行核对11.注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查（ ）。A.年底应收账款的
6、真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销售交易的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准12.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程评估错报风险领域。下列各项中最能预防员工贪污、挪用销货款的方法是（ ）。A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户二、多项选择题 1.为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，被审计单位应当设立的相关控制程序有（ ）。A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单B.
7、依据已授权批准的商品价目表开具销售发票C.由独立人员检查销售发票计价和计算的正确性D.由独立人员将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较2.被审计单位针对销售交易的以下内部控制设计恰当的有（ ）。A.按照经批准的销售单供货与按销售单装运货物由不同人员执行B.赊销批准与销售订单审批由不同人员执行C.编制销售发票通知单与开具销售发票的人员分开D.记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账由不同人员执行3.以下内部控制，能够防止被审计单位审批人员因决策失误而造成严重损失的有（ ）。A.在销售前，销售单需要经过审批B.销售折扣需要经过审批C.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规
8、定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限D.对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策4.为了保证企业现销交易中登记入账的现金确实为企业已经实际收到的现金，注册会计师需要针对以下的（ ）内部控制实施控制测试。A.现金折扣已经过适当的审批手续B.定期取得银行对账单C.每月末编制银行存款余额调节表D.定期盘点现金并与账面余额进行核对5.注册会计师在针对被审计单位销售交易的内部控制设计控制测试时，以下做法正确的有（ ）。A.对于职责分离，可以通过检查被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试B.对于授权审批，主要通过观察凭证在关键
9、点上是否经过审批C对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试D对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案和管理层的审阅记录6.被审计单位日常交易采用自动化控制，注册会计师在实施控制测试时，针对计算机是否能准确计算发票金额的内部控制实施测试，以下控制测试程序有效的有（ ）。A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名B.重新计算发票金额，证实其是否正确。C.询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否正在被使用D.执行销售截止测试7.注册会计师接受委托对戊公司2011
10、年度财务报表进行审计。根据对被审计单位及其环境的了解，认为戊公司营业收入项目存在重大错报风险，在实施实质性程序时，以下做法适当的有（ ）。A.计算销售产品毛利率与同行业公司的销售毛利率相比较B.计算销售产品毛利率与本公司上一年度的销售毛利率相比较C.检查关联方交易D.检查临近年末的大额销售交易8.针对被审计单位登记入账的销售交易是否真实，注册会计师需要关注的问题有（ ）。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.已发生的销售交易是否均已登记入账C.销售交易重复入账D.向虚构的客户发货9.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施细节测试时，以下做法正确的有（ ）。A.从主营业务收
11、入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证B.追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录10.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中正确的有（ ）。A.采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现B.采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现C.采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供时确认收入的实现D.长期工程合同收入，如果合同的结果能够
12、可靠估计，在资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入11.注册会计师接受委托对戊公司2011年度的财务报表进行审计。发现该企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入300万元，本年度预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。戊公司未作账务处理。注册会计师应当建议戊公司进行的账项调整有（ ）。A.调增营业收入180万元B.调增营业收入120万元C.调增营业成本150万元D.调增营业成本108万元12.2012年初甲会计师事务所接受委托，对丙企业2011年度的财务报表进
13、行审计。在审计过程中，发现如下问题：该企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70。2011年1月，该企业实际缴纳增值税税额300万元。2011年2月，该企业实际收到返还的增值税税额210万元。丙企业将这笔款项计入了营业收入。注册会计师应当提出的调整建议有( )。A.调增营业外收入210万元B.调增营业税金及附加210万元C.调增递延收益210万元D.调减营业收入210万元13.注册会计师针对被审计单位的营业收入实施分析程序，以下做法正确的有（ ）。A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预
14、测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，并查明原因C.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常14.为了测试被审计单位销售交易是否记录到正确的会计期间，注册会计师应当检查（ ）是否归属于同一适当会计期间。A.发票开具日期 B.记账日期 C.验收日期 D.发货日期15.注册会计师通过对被审计单位及
15、其环境的了解，认为营业收入的完整认定存在重大错报风险，在拟定的以下实质性程序中正确的有（ ）。A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证B.检查发运凭证是否连续编号C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录D.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录16.以下针对应收账款的实质性分析程序表述中正确的有（ ）。A.复核应收账款余额与主营业务收入关系是否合理B.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较C.计算应收账款周转率与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前
16、年度指标、同行业同期相关指标对比分析D. 计算应收账款周转天数与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析17.函证应收账款可以证明的认定有（ ）。A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务18.注册会计师在对被审计单位应收账款项目实施细节测试时，决定采用函证程序，在确定函证样本规模时，以下观点中正确的有（ ）。A.应收账款在全部资产中所占的比重越大，则函证的范围越大B.若被审计单位内部控制制度较健全，则可以适当减少函证量C.如果以前期间函证中发现的重大差异越多，则此次函证范围应越大D.如果被审计单位欠款纠纷较多，则函证范围应适当缩小19.注册会计师针
17、对被审计单位以下应收账款项目，应当选择作为函证对象的有（ ）。A.大额或账龄较长的项目B.与债务人发生纠纷的项目C.涉及大量余额较小的账户D.存在舞弊的项目20.注册会计师在对戊公司2011年应收账款实施函证过程中，以下做法中存在缺陷的有（ ）。A.将被询证者的名称、单位名称和地址与戊公司有关记录核对B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与戊公司有关资料核对C.在询证函中指明直接寄回戊公司D.询证函经会计师事务所盖章后，由戊公司工作人员发出21.对应收账款而言，因为登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现有（ ）。A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，被
18、审计单位的货物已经发出并符合收入确定条件已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款22.注册会计师对被审计单位应收账款实施积极式函证，在没有收到回函的时候，需要采取的措施有（ ）。 A.在时间允许的情况下再次发送询证函 B.检查销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证的原始凭证 C.视为一项错报 D.重新选择一家债务人实施函证23.注册会计师需要检查以下（ ）的坏账准备的计提是否正确。A.应收票据 B.应收账款 C.预付款项 D.其他应收款24.注册会计师在确定
19、被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中正确的有（ ）。A.因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在财务报表日前提前实施函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证25.注册会计师对被审计单位应收账款询证函的以下控制措施中，不正确的有（ ）。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款C.将询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所26.注册会计师对销售与收款循环内部控制
20、制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括（ ）。A.检查是否存在销售与收款循环不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库27.注册会计师在审计上市公司的销售业务时，下面所陈述的情况属于审计缺陷的有（ ）。A.因认定内部控制有效而完全取消对完整性目标的实质性程序B.为证实销售业务的准确性认定，由营业收入明细账追查至发运凭证C.将实质性程序的重点确定为对检查多报资产或销售业务D.为测定发生目标，以发运凭证为起点追查至营业收入明细账28.戊公司对与销
21、售业务相关的职务的具体分工如下，其中存在缺陷的有（ ）。A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账B.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同C.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票D.财务部门职员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单29.注册会计师为测试被审计单位销货业务记录的及时性这一目标，常用的控制测试方法有（ ）。A.检查销货发票顺序编号是否完整B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务D.审查有关凭证上内部核查标记三、简答题 1.简述销售交易的截止测试程序。2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财
22、务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）企业在接受客户订购单之后，首先由赊销部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受某客户的订购单。（2）对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行，对于超过信用额度的赊销，应当由更高一级管理人员审批。（3）仓库在收到经过批准的销售单后备货，发运部门的职员在装运前，独立对所装运的货物进行检查，确保所装运的货物与销售单一致。（4）发运部门发出货物后，将发运单
23、返还给仓库部门，将其中一联送交财务部门开具发票，财务部门根据核对无误的发运单，开具销售发票。（5）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向客户寄送对账单，以核对账目。（6）在收到客户的回函后，如发现存在核对不符的事项，应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对，并编制对账情况汇总表提交管理层审阅。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。3.2012年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下
24、：记账日期金额发票日期发运单日期2011年10月28日502011年10月27日2011年10月27日2011年11月1日752011年10月31日丢失 2011年12月7日602011年12月8日2012年12月7日2011年12月19日802011年12月18日2011年12月17日2011 年12月31日1602011年12月31日2012年1月3日2012年1月3日-2002012年1月3日不适用审计说明：（1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。（2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单
25、和销售发票后，认为不存在问题。（3）针对2011年12月7日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。4.下表列示了应收账款项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。审计项目名称审计目标审计程序应收账款（1）应收账款是否存在（2）应收账款是否归被审计单位所有（3）所有应收账款是否均已记录（4）应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否适当A.
26、向被审计单位的债务人发函询证B.实施销售截止测试，确定销售收入和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分准确D.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押E.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系 审计目标（1）（2）（3）（4）审计程序5.询证函编号：（公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往
27、来账项等事项。下列数据如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至本公司。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2.其他事项。（事务所盖章）年 月 日结论：1.信息证明无误。（公司盖章）年 月 日经办人：2信息不符，请列明不符的详细情况:（公司盖章）年 月 日经办人：要求：指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。四、综合题 1.2012年1月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年财务报表实施审计，甲公司主要从事服装的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作
28、底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）甲公司主导产品A产品2011年和2010年的销售明细账见资料二，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。（2）因竞争者新产品开发上市，导致甲公司生产的B产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。甲公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。（3）2011年末受到希腊主权债务危机的影响，甲公司在欧洲地区的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。（4）2011年甲公司将海外的主要业务由欧洲转往中东地区，以借助当地的能源优势更好的开拓市场，但目前该地
29、区尚存在诸多不稳定因素。（5）由于2011年前10个月销售业绩未能达到董事会制定的比上年同期增长17%的目标，甲公司撤换了销售经理，由副总经理亲自上任主抓销售。资料二：2011年（未审数）2010年（已审数）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）50004000资料三：（1）从营业收入明细账中选取大额异常项目，追查至销售单、销售发票副本以及发运凭证；（2）复算销售发票上的数据；（3）检查坏账准备的计提是否正确；（4）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。要求：（1）针对资料一中（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项
30、指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。事项是否存在重大错报风险理由报表层次/认定层次涉及的主要账户及认定12345 (2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)(2)(3)(4)2.2
31、011年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2011年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）由于2010年W产品供不应求，戊公司治理层提出2011年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。（2）2011年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。（3）2011年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格
32、频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。（5）2011年戊公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份2011年未审数2010年已审数主要产品X产品X产品营业收入90038125营业成本63006501资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关
33、实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从接近2010年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成
34、本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。事项序号是否可能存在重大错报风险(是/否)理由风险的层次(财务/认定)或涉及的财务报表项目相关认定(1)(2)(3)(4)(5) (2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)(2)(3)(4)3.ABC会计师事务所接受委托，对丁公司2011年
35、财务报表实施审计，丁公司主要从事粮油产品的生产和销售业务，赊销交易占该公司全部销量的90%。L注册会计师担任项目合伙人。资料一：(1)通过对丁公司及其环境的了解，注册会计师决定将营业收入的发生认定和应收账款项目的存在认定评估为重大错报风险高的审计领域。(2)为应对评估的重大错报风险，L注册会计师决定将函证程序作为重要的实质性程序，对抽取的所有样本均以积极的方式实施函证。 (3)2011年初，因为竞争对手推出了更具有竞争力的产品，导致丁公司市场份额急剧缩小。虽然该公司采取了降价等促销措施，但销量仍有较大下降。（4）期末，丁公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备。资料二：丁公司编制的应收账款账龄分
36、析表及坏账准备的余额摘录如下：账龄区间应收账款余额2011年2010年1年以内237520551-2年196613202-3年1350613年以上128合计57033444账龄区间计提的坏账准备2011年2010年1年以内118.75102.751-2年61.93662-3年67.53.053年以上0.60.4合计248.78172.2资料三： 项目组对丁公司部分应收账款实施了函证程序，部分内容摘录如下：单位：元客户丁公司账面金额客户回函金额差异金额审计说明A25000200005000（1）B80000080000（2）C46000460000（3）D78000因地址错误，被邮局退回-（4）
37、审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问丁公司财务负责人得知，该项差异因为A公司对于产品质量存在异议，丁公司已经与其达成协议，给予对方5000元的销售折让。该项差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。（2）回函直接寄回本所。客户回函反映该笔款项在收到询证函时，已经支付。丁公司财务部经理证实了该款项已经收到。（3）回函直接寄回丁公司。丁公司财务经理原封不动地将转寄ABC事务所。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。（4）函证因地址错误，被邮局退回。选择E公司寄发询证函以取代该样本，回函确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。要求：（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑
38、其他条件，指出资料二中应收账款及坏账准备资料存在哪些明显的不当之处，并简单说明理由。（2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入下表中。审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）理由改进建议4.公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：(1)2011年X公司财务报表中预付款项为借方
39、余额600万元，该企业采用备抵法，按照预付账款期末余额的5%计提坏账准备。该企业预付账款余额明细组成列示如下：客户名称预付账款余额预付账款甲公司400预付账款乙公司187预付账款丙公司5预付账款丁公司-2预付账款戊公司10合计600（2）2010年12月1日，X公司对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为100万元。甲公司会计分录处理如下：借：应收账款 230 贷：主营业
40、务收入 196 应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100（3）12月15日，X公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品200件，协议价为每件2万元，该产品每件成本为1万元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项，会计处理如下：借：发出商品 200 贷：库存商品 200借：应收账款 68 贷：应交税费应交增值税（销项税额）68（4）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房2012年度的租金200万元，款项已存入银行，并作如下会计处理：借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200（5）12月25日，乙企业要求退回本年11月20日从
41、X公司购买的100件A产品。该产品销售单价为2万元，单位销售成本为1万元，其销售收入200万元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续（不考虑增值税）。X公司12月份没有将该笔业务入账，并将应收账款按千分之五计提了坏账准备。要求：针对事项(1)至事项(5)列示审计调整分录（调整分录均不考虑企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。参考答案及解析1.【答案】D【解析】验收单属于采购交易中的原始凭证。2.【答案】D【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。3.【答案】B4.【答案】C【解析】针对发生
42、（存在）认定，需要采用逆查的方式，从主营业务收入明细账追查到销售单、发运凭证、销售发票等原始凭证，选项D属于控制测试程序。5.【答案】C【解析】现金折扣在销售商品时，尚未实际发生，所以企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，在实际发生现金折扣时计入当期财务费用。6.【答案】C【解析】针对同一笔应收账款，账龄越长，金额应当保持不变或变小（有部分款项收回）。7.【答案】B【解析】在应收账款的实质性程序中，函证程序通常是必须实施的。8.【答案】A【解析】通过检查期后收款情况，可以有效证明原来记录的应收账款是真实存在的。9.【答案】C【解析】选项C是针对应收账款的存在认定。10.【答案】A【
43、解析】选项B证明登记入账营业收入的完整性认定；选项C和选项D证明营业收入的发生认定。11.【答案】C【解析】营业收入截止测试是为了证实接近资产负债表日会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。12.【答案】C【解析】负责营业收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABCD【解析】以上环节均需要职责分离。3.【答案】CD【解析】对授权审批范围设定权限的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失，所以选项CD正确。4.【答案】AD【解析】选项AD是针对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符所设计的相关内部控制
44、，主要为了保证现金准确入账。5.【答案】CD【解析】观察通常是针对不留下运行轨迹的内部控制，检查是针对留下书面记录的程序所采用的审计方法。所以对于职责分离，可以通过观察被审计单位相关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试；对于授权审批，主要通过检查凭证在关键点上是否经过审批，所以选项AB所选择的控制测试方法不正确。6.【答案】ABC【解析】选项D是针对销售交易入账期间不正确的内部控制测试。【答案】ABCD8.【答案】ACD【解析】选项B是针对销售交易的完整性而非存在认定。9.【答案】ABD【解析】选项C是针对销售交易重复入账的这类错误。10.【答案】ABD【解析】采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥托收手续时确认收入的实现。11.【答案】AD