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1、. . 摘 要 变动本钱法，也称直接本钱法或边际本钱法，是指在将本钱划分为变动本钱和固定本钱根底上，在计算产品本钱时只包括变动本钱而不包括固定本钱，固定本钱作为期间本钱在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种本钱计算方法。变动本钱法作为管理会计的一个组成局部，在上世纪70年代末到80年代初已被引进我国，但是，长期以来它仍以理论的形式停留在书本上，在企业经营管理上应用很少，大多数企业受方案体制的影响依然实行全部本钱法进展本钱管理。随着改革开放及市场经济体制的建立，全部本钱法管理在日益剧烈的市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动本钱法管理在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。当前，变动本钱法的
2、应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。本文首先从内涵和背景方面对变动本钱法进展了概述，并对变动本钱法的优势进展了分析，最后着重探讨了变动本钱法在必事达电子企业中的应用，并提出了变动本钱法在企业应用中应该的注意问题。以期对企业的经营管理有所益处。关键词 变动本钱法；完全本钱法目 录一、变动本钱法综述1一变动本钱法的概念1二变动本钱法的产品本钱构成1三变动本钱法的特点21.以本钱形态分析为根底计算产品本钱22.强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差异性23.强调销售环节对企业利润的奉献2四变动本钱法的优点21.促使管理者重视市场,防止盲目生产22.简化本钱核算,便于提高工作效率3
3、3.分清各部门的经济责任,便于强化本钱控制34.提供各种产品的会计信息,强化经营管理45.变动本钱法更符合配比原那么中的期间配比4二、变动本钱法在必事达电子公司的应用4一必事达公司变动本钱法产品本钱的计算4二必事达公司变动本钱法的应用分析10三、变动本钱法在应用中应该注意的问题11一准确划分变动本钱和固定本钱11二变动本钱和固定本钱在一定的环境下的可能转换11三变动本钱法的产品本钱观念与会计准那么不符12四采用变动本钱法会增加核算工作12五变动本钱法提供的资料不适应对外财务报告要求12参考文献13. .word. .一、变动本钱法综述一变动本钱法的概念变动本钱是指本钱总额随业务量的变动而变动的
4、，如企业的直接人工、直接材料等。从20世纪开场,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开场认识到传统的完全本钱法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动本钱法。由此可见变动本钱法就是为了加强企业的内部管理而产生与开展起来的,现已成为企业进展预测、分析、考核、决策和控制的重要手段。现代管理会计学按本钱习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。而变动本钱法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品本钱,而将固定制造费用和非生产本钱作为期间本钱,直接计入当期损益。原因是固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成后,不管其实际利用程度如何,
5、有关费用仍然是发生的,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间本钱。 与变动本钱法相对应的完全本钱法那么包含直接材料、直接人工和为生产产品而消耗的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产本钱作为期间本钱来计算损益的本钱计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下根底。在完全本钱法下,产品单位本钱中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品本钱构成完全一样。 变动本钱法是以本钱习性分析为前提来核算本钱，完全本钱法是以本钱按经济用途分类为前提来核算本钱的。这就决定了变动本钱法与传统的完全本钱法之间存在着较大的差异。企业管理的科学
6、化要求会计为企业内部管理提供各种信息资料，以作为对经济活动进展方案、预测、决策和控制的依据，传统的全部本钱核算法已经无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出了更高的要求，变动本钱法开场在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理中。变动本钱法是将一定时期内所发生的本钱按照其本钱性态分为变动本钱和固定本钱两大类，其中变动本钱又分为变动生产本钱和变动非生产本钱，而将变动非生产本钱和固定本钱全部作为期间本钱。在变动本钱法下，只是变动本钱生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动本钱法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部本钱法下的存货估价。二变动本钱法的
7、产品本钱构成变动本钱法是将一定时期所发生的本钱按照其本钱性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品本钱，而将固定性制造费用和非制造本钱一起全部作为期间本钱。当然，按照变动本钱法的要求，非制造本钱也应该划分为固定和变动两局部，但是与制造费用划分后分别归属不同对象有所不同的是，非制造本钱划分的无论是固定局部还是变动局部都计入期间本钱。产品本钱是随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的本钱。期间本钱那么是不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益
8、，由当期的销售收入补偿的费用。具体表现为：制造本钱=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定性制造费用；非制造本钱=管理费用+销售费用；产品本钱=直接材料+直接人工+变动制造费用；期间本钱=固定性制造费用+管理费用+销售费用。表1 变动本钱法的本钱构成内容标志变动本钱法产品本钱的构成内容产品本钱变动生产本钱包括：直接材料直接人工变动性制造费用期间本钱变动非生产本钱包括：变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定本钱包括：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用三变动本钱法的特点1.以本钱形态分析为根底计算产品本钱变动本钱法将产品的制造本钱按本钱形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两个局
9、部，认为只有变动性制造费用才构成产品本钱，而固定性制 造费用作为期间本钱处理。换句话说，变动本钱法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它属于为取得收益而已然丧失的本钱。2.强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差异性变动本钱法认为产品的本钱应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品本钱，而应在其发生的当期确认为费用。3.强调销售环节对企业利润的奉献由于变动本钱法将固定性制造费用作为期间本钱，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期本钱，导致损益对销量的变化更为直接敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售
10、收入与变动本钱包括变动性制造本钱和其他变动本钱的差量是管理会计中的一个重要概念，即奉献毛益。以奉献毛益减去期间本钱包括固定性制造费用和其他固定性费用就是利润。总之，从奉献毛益这个概念就能清晰的看出变动本钱法强调变动本钱对企业利润的影响。四变动本钱法的优点1.促使管理者重视市场,防止盲目生产企业管理者必须事先预定目标利润,而实现目标利润的关键在于销售目标的实现。在变动本钱法下,固定本钱作为期间本钱直接计入当期损益,不必随存货递延到下一期,所以税前利润与销售量是同方向的变化关系,从而有利于促使企业管理部门树立市场观念,努力开发市场,重视销售,以销定产,减少或防止因盲目生产给企业带来的经济损失。采用
11、变动本钱法进展本钱核算, 比拟客观真实地反映了利润水平,企业的赢利上下与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。2.简化本钱核算,便于提高工作效率变动本钱法下,把固定制造费用列入期间本钱,从边际奉献工程下直接扣除,可以省略许多复杂的分摊工作,特别是在制造费用种类繁多、金额较大的现代化生产经营中,就能简化本钱核算工作,更好地防止间接费用分摊的主观随意性。变动本钱法便于分清各部门的经济责任。变动本钱是企
12、业生产车间和供给部门的可控本钱, 其上下最能反映生产和供给部门的工作成绩, 可以通过制定标准本钱和建立弹性预算进展日常控制。而固定本钱往往是管理部门的可控本钱, 可以通过制定费用预算方法进展控制。这样按变动本钱法计算提供的本钱资料, 能把由于产量变动引起的本钱升降, 同由于本钱控制工作的好坏而造成的本钱升降清楚地加以区别, 从而更有利于进展科学的本钱分析和本钱控制。3.分清各部门的经济责任,便于强化本钱控制采用变动本钱法,产品本钱不受固定制造费用和生产业务量的影响,而取决于各项变动生产本钱的上下,如在直接材料、直接人工和变动制造费用方面的节约或者超支属供给和生产部门的责任,它可以通过事前制定标
13、准本钱和建立弹性预算进展日常控制。有助于分解落实各部门责任,调动各部门的积极性,主动采取措施,进展本钱控制,全面降低本钱。首先，按变动本钱法计算的单位产品本钱，不包括固定生产本钱，使产品本钱不受固定本钱和产量的影响，这就便于本钱预测和本钱控制采用更为科学的方法。 其次，变动本钱法按本钱性态，将全部本钱划分为固定本钱和变动本钱，提醒了本钱总额和业务量之间的依存关系，为分清本钱升降的原因提供了条件。一般情况下，产销量的变化和本钱控制工作的好坏，是引起本钱升降的两个主要因素。在变动本钱法下，产品的单位本钱只包括变动生产本钱，单位变动本钱和固定本钱总额一般不受产销量变动的影响，其数额的变动往往是本钱控
14、制工作的原因引起的，这样就把产销量变动引起的本钱升降同本钱控制工作好坏导致的本钱升降，清晰地区分开来，有利于科学的本钱分析。 再次，变动本钱法分别提供了变动生产本钱、固定生产本钱、变动推销与管理本钱和固定推销与管理本钱的资料，便于确定本钱责任的归属。通常变动生产本钱发生在生产过程中，其本钱责任应归属于生产部门；固定生产本钱的发生和生产过程没有直接的联系，其数额的上下不应由生产部门负责，而应由管理部门负责；变动的销售与管理费用应由负责销售工作的部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。 最后，变动本钱法提供的本钱信息，有利于采用科学的本钱控制方法。一般地，固定本钱的发生和产量之间没有直接的因
15、果关系，其本钱控制应以总额控制为目标，一般采用固定预算控制；而变动本钱总额随产销量的变动而变动，其本钱控制的方向应该是单位本钱的消耗，一般通过制定标准本钱和弹性预算来控制。4.提供各种产品的会计信息,强化经营管理变动本钱法用产品的销售收入减去变动本钱,得到边际奉献,用来补偿企业的固定本钱,进而形成企业的利润,边际奉献用来反映产品的获利能力,通过分析利用变动本钱法所提供的变动本钱、固定本钱及边际奉献指标,可以完成本钱预测和短期经营决策等经营管理工作。不仅增强了本钱信息的有用性，还有利于企业的短期决策。采用变动本钱法进展本钱核算, 可以计算出产品单位变动本钱和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分
16、析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进展预测分析, 做出正确的生产经营决策。5.变动本钱法更符合配比原那么中的期间配比变动本钱法的根本原理就是将当期所确认的费用，按照本钱性态分为两大局部：一局部是与产品生产数量直接相关的本钱变动本钱，包括直接材料，直接人工和变动性制造费用。这局部本钱中由已销售产品负担的相应局部当期销售本钱需要与销售收入当期收益相配比。未销售产品负担的相应局部期末存货本钱那么需要与未来收益相配比。这局部本钱从本期收入中扣除既满足因果配比又满足期间配比。另一局部那么是与产品生产数量无直接联系的本钱，即固定性制造费用。这局部本钱是企业为维持正常生产能力所必须负担的本钱，
17、它们与生产能力的利用程度无关，既不会因为产量的提高而增加，又不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的而丧失，所以是一种为取得收益而已然丧失的本钱，当然应该全部列为期间本钱而与当期的收益相配比。二、变动本钱法在必事达电子公司的应用XX省兰溪市必事达电子XX坐落于XX省兰溪市轻工工业园区内。是一家单一的专门生产和配套销售400V/22uf型号铝电解电容的电子企业,这一型号的铝电解电容产品额定电压为400V、标称容量为18.3uF26uF、额定温度105、负荷寿命1000小时。产品主要销往漫步者公司，用于音响上电路板的整流滤波。 必事达电子XX生产的400V/22uf铝电解电容主要的原材料包括比容为
18、0.748UF/CM2的正箔和负箔，W285-75电解纸，G-44K1电解液，三华15137导针，12.5*21号铝壳，11.8*4.5*1.4*5.3号胶塞以及PN的黑色套管。它的工艺流程包括：印套管，切箔，切电解纸，钉卷，含浸，组立，清洗，套管，插板，老化，分选测试，切脚，外检以及包装。在必事达公司的本钱核算中产品的制造本钱包括总材料本钱，总包装本钱，总机器的折旧费用，总机器维修配件，人工费用和总水电费等。非制造本钱包括银行利息，费，招待费，车旅费，运费等。一必事达公司变动本钱法产品本钱的计算表2 必事达公司2021年度的直接材料 单位：元材料供给商单价数量总额正箔华拓国际4225.4 5
19、062138053负箔华拓国际 768.5 510391976电解纸凯恩542 526285074电解液强之光科技1000.4 374374159导针三华 139.2 46564722铝壳创元 341.5 593202537胶塞东阳光 55104057368套管玛尔康 87 56749534总计3563423表3 必事达公司2021年度的直接人工 单位：元操作工人数年工资总额切箔工 2 56000钉卷工 6 274000组立套管工 10 287000插板工 6 210000含浸工 2 69000清洗工 2 64000老化工 4 143000测试工 3 115000切脚工 2 121000外检工
20、 3 101000包装工 3 100000合计 431520000表3 必事达公司2021年度制造费用 单位：元工程费用车间管理人员工资340400交通费 18000劳动保护费 4500机器折旧费 钉卷机248800 组立机188400 套管机170400 切箔机 19224 测试机 81750 老化机 9600 切脚机 21380合计739554生产用工具费12000机器保养费89600机器维修费98455物料消耗56781水电费153784办公费46356差旅费67030技术指导费16800总计1643260固定性制造费用，属于管理会计的一个概念。在管理会计中，把所有的本钱费用分为固定性、
21、变动性和混合性本钱费用，而针对混合性本钱费用，又根据性质划分为固定性和变动性两种。所以，制造费用也最终分为固定性和变动性两种类型，划分依据是根据业务量生产量或工时等因素的变化是否对这局部有影响，有影响的属于变动性制造费用，无影响的归属固定性制造费用。按照这局部是不是和业务量生产量等因素有影响，将与生产量有关并且生产车间可控的本钱确定为变动本钱，如产品的生产用工具费、机器维修费、办公费、技术指导费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的本钱确定为固定本钱，如机器设备折旧、车间管理人员的工资、交通费等。在必事达公司的制造费用中，只有机器保养费属于混合性本钱费用，故用上下点法把机器保养费从混
22、合费用中分解出来。 表4 必事达电子公司2021年12个月的产量和机器保养费支出的有关数据 单位：元月份产量个机器保养费 160000080002580000796035700007800418000030005595000790065900007940758500078508595000795095600007800105700007830115900007760125700007810必事达公司2021年产量最高的是1月份，为600000个，相应的机器保养费为8000元；产量最低的是4月份，为180000件，相应的机器保养费为3000元。用上下点法分解机器保养费：b=8000-3000/6
23、00000-180000=0.012元/个 a=8000-600000*0.012= 800元根据以上计算可以看出，必事达公司的这项混合本钱中属于固定本钱的为800元；单位变动本钱为每个0.012元。用公式表现为：Y=800+0.012X把制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用，如下：表5 固定性制造费用 单位：元工程费用车间管理人员工资机修人员340400交通费 18000劳动保护费 4500机器折旧费 钉卷机248800 组立机188400 套管机170400 切箔机 19224 测试机 81750 老化机 9600 切脚机 21380机器保养费 9600合计 739554总计1112
24、054表6 变动性制造费用 单位：元工程费用生产用工具费 12000机器维修费 98455物料消耗 56781水电费 153784办公费 46356差旅费 67030技术指导费 16800机器保养费 80000合计 531206必事达电子公司400V/22uf铝电解电容产品2021年的产量为6575000个，期初存货200000个，单位产品本钱1.1元。2021年共销售6730000个，单位售价1.35元。销售收入共9085500元，本年发生的管理费用和销售费用共466438元；直接人工费用为1520000元，直接材料费用为3563423元。制造费用共1643260元，其中固定性制造费用111
25、2054元，变动性制造费用531206元。表7 产品制造本钱 单位：元费用工程 变动本钱法完全本钱法直接人工1520000 1520000直接材料3563423 3563423制造费用变动性制造费用 531206 531206固定性制造费用 1112054产品制造本钱小计5614629 6726683分别采用变动本钱法和完全本钱法所计算的净利润如下：表8 变动本钱法下的损益表 单位：元损益计算及年份2021年销售收入9085500销售本钱5612820奉献毛益3472680固定本钱 固定性制造费用1112054 管理费用和销售费用 466438小计1578492营业外收入 381856营业外支
26、出 56893利润总额2219151所得税费用 554788净利润1664363表9 完全本钱法下的损益表 单位：元损益计算及年份2021年销售收入9085500销售本钱 期初存货本钱 220000 当期产品本钱6726683 可供销售产品本钱6946683 期末存货本钱 45000销售本钱6901683毛利2183817管理费用和销售费用 466438营业外收入 381856营业外支出 56893利润总额2042342所得税费用 510586净利润 1531756从表中可以看出，必事达电子公司2021年在变动本钱法下的净利润是1664363元，而用完全本钱法计算得出的净利润是1531756元
27、，两者相差132607元。与变动本钱法计算的利润状况相比拟就可以清楚的看到，完全本钱法下，利润同销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同必事达公司生产经营的实际情况是不相符的，所以运用该方法所提供的会计信息一定程度上失真，如果采用该会计信息那么有可能误导必事达公司管理者的决策。而变动本钱法那么可以防止这个问题，因为在变动本钱法下，必事达公司利润会随着产品销售量的增加而增加，准确提醒出了产品销售量与本钱利润之间的关系，保证了会计信息质量，为必事达公司内部管理者提供了更为有价值的会计信息。二必事达公司变动本钱法的应用分析采用变动本钱法进展本钱核算, 比拟客观真实地反映了利润水平,企业的赢利上下与产
28、品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。采用变动本钱法进展本钱核算, 可以计算出产品单位变动本钱和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进展预测分析, 做出正确的生产经营决策。变动本钱是企业生产车间和供给部门的可控本钱, 其上下最能反映生产和供给部门的工作成绩, 可以通过制定标准本钱和建立弹性预算进展日常控制。而固定本钱往往是管理部门的可控本钱, 可以通
29、过制定费用预算方法进展控制。这样按变动本钱法计算提供的本钱资料, 能把由于产量变动引起的本钱升降, 同由于本钱控制工作的好坏而造成的本钱升降清楚地加以区别, 从而更有利于进展科学的本钱分析和本钱控制。必事达公司首先对产品生产本钱进展测算，其具体做法是：一是正确划分变动本钱和固定本钱。如何将构成产品的生产本钱划分为变动本钱和固定本钱，这是运用此法的关键。我们是将与生产量有关并且生产车间可控的本钱确定为变动本钱，如产品的直接材料费、直接人工费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的本钱确定为固定本钱，如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等。目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产本钱；二是确
30、定单位变动本钱。根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动本钱，并与市场销售价进展比照，以确定产品的盈利能力；三是确定保本生产量和销售量。根据市场价格和测算的单位变动本钱，计算收支平衡时的生产量和销售量，并对产品市场进展认真分析。而且在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动本钱法对产品本钱和市场销售进展预测和分析，使生产经营者明确了工作目标，使产品生产取得了较好的经济效益。三、变动本钱法在应用中应该注意的问题一准确划分变动本钱和固定本钱变动与固定是相对数量变化而言的，判断变动固定与否，主要是依据其单位本钱是否因产量的变化而变化。在划分变
31、动本钱和固定本钱时，也要遵循会计的重要性原那么和本钱效益原那么，对于影响不大的细项不能投入太多的精力去分析其与产量间线性关系。假设划分不准确，而贸然应用该数据去进展生产性决策，将会导致严重的错误。固定本钱是指其总额在一定期间和一定业务量X围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的本钱。通常把管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提固定资产折旧费、职工教育培训费等看作固定本钱。固定本钱又分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱。酌量性固定本钱指管理当局的决策可以影响其数额的固定本钱，例如广告费、职工教育培训费、技术开发经费等；约束性固定本钱是指管理当局无法决定其数额的固定本钱，例如厂
32、房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。而变动本钱是指在一定时期和一定业务量X围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费等。变动本钱也可以分为酌量性变动本钱和约束性变动本钱。按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动本钱。约束性变动本钱通常表现为企业所生产产品的直接物耗本钱，以直接材料本钱最为典型。二变动本钱和固定本钱在一定的环境下的可能转换变动本钱和固定本钱是相对而言的，是相对于产量在某一X围
33、而确定的。但当产量超过这一X围时，原划分的变动本钱和固定本钱可能发生了变化。故我们需要重新对其本钱性态进展测试划分。而要重新划分变动本钱和固定本钱，必然需要做大量的会计工作，这就对会计工作人员的素质和水平提出了更高的要求。一旦对变动本钱和固定本钱的重新划分不准确，就会对最后的利润核算造成影响，从而影响管理层的决策，很有可能会造成一些不必要的损失。三变动本钱法的产品本钱观念与会计准那么不符按照会计准那么要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动本钱法仅仅只将变动制造费用计入产品本钱中，而将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生的消耗，应该由相关的产品负担，
34、假设产品中不包括这局部费用，那显然是不合理的。完全本钱法下将所有制造费用都计入产品本钱中，在生产能力X围之内生产量越高，单位生产本钱也就越低。在变动本钱法下，要将存货中的固定本钱剔除，并作为当期费用处理，从而影响当期利润减少，只有当剔除了固定本钱的存活销售后，才能补回减少的利润，就延迟了所得税和股东分红。并且，如果当年产量大于销量，形成期末存货增加时，完全本钱法下的利润大于变动本钱法下的利润。从货币的时间价值因素看，会影响各方面的实际利益。四采用变动本钱法会增加核算工作采用变动本钱法的首要条件就是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在现实的生产活动中，大多数的本钱都是混合本钱，混合本钱按其
35、与业务量的关系又可分为半变动本钱和半固定本钱。半变动本钱通常有一个初始量，类似于固定本钱，在这个初始量的根底上随产量的增长而增长，又类似于变动本钱。半固定本钱会随产量的变化而呈阶梯型增长，产量在一定限度内，这种本钱不变，当产量增长到一定限度后，这种本钱就跳跃到一个新水平。采用变动本钱法核算就需要采用一定方法将其分解，而其本身就是一项非常复杂的工作，并且还有一些混合本钱是无法分解的，这都会加重企业核算的负担。 五变动本钱法提供的资料不适应对外财务报告要求变动本钱法下产成品存货本钱中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作为期间费用处理。将固定制造费用作为当期费用，那么期末存货价
36、值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全本钱法下的存货价值。这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出的当期利润偏低将会影响投资者的利益。不便于对外财务报告的提供。总之,变动本钱法在加强企业内部管理方面起到了重要作用。为了使其发挥最大的效用,还应将变动本钱法与完全本钱法结合运用,建立新的本钱核算体系。从而使变动本钱法适应市场经济开展的要求,更好地为企业内部管理者和外部投资者效劳。无论变动本钱法有何局限性，但变动本钱法在企业的经营决策中都有着重要的作用，它能给管理层提供准确的信息，以便管理层能及时地、准确地做出经营决策
37、，特别是在企业时刻面临很多的经营决策的情况下。参 考 文 献1X亚杰.管理会计.M.:机械工业,20072 中国注册会计师协会.财务本钱管理M.:经济科学,20073 姜保雨.管理经济学.M.:大学,20214 秦书华.企业财务本钱控制技术M.:中国经济,20215 万寿义.本钱会计M.:东北财经大学,2021 6 万寿义.现代企业本钱管理研究M.:东北财经大学,20217 李敏.本钱会计M.:立信会计,20218 陈林.浅谈企业本钱精细化控制J.:?商业科技?,2007 9 X恩.基于价值链的战略本钱管理J.:?电子天府?,2021 10欧阳清.企业本钱管理新思路J.:?中国总会计师?,2007 11袁东.企业本钱管理存在问题分析及改良措施J.:?集团经济研究?,2007 . .word.