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1、, 摘 要 变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基础上，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。变动成本法作为管理会计的一个组成部分，在上世纪70年代末到80年代初已被引进我国，但是，长期以来它仍以理论的形式停留在书本上，在企业经营管理上应用很少，大多数企业受计划体制的影响依然实行全部成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制的建立，全部成本法管理在日益激烈的市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动成本法管理在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。当前，变动成本法的应用
2、已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。本文首先从内涵和背景方面对变动成本法进行了概述，并对变动成本法的优势进行了分析，最后着重探讨了变动成本法在必事达电子企业中的应用，并提出了变动成本法在企业应用中应该的注意问题。以期对企业的经营管理有所益处。关键词 变动成本法；完全成本法目 录一、变动成本法综述1（一）变动成本法的概念1（二）变动成本法的产品成本构成1（三）变动成本法的特点21.以成本形态分析为基础计算产品成本22.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性23.强调销售环节对企业利润的贡献2（四）变动成本法的优点21.促使管理者重视市场,避免盲目生产22.简化成本核算,便于提
3、高工作效率33.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制34.提供各种产品的会计信息,强化经营管理45.变动成本法更符合配比原则中的期间配比4二、变动成本法在必事达电子公司的应用4（一）必事达公司变动成本法产品成本的计算4（二）必事达公司变动成本法的应用分析10三、变动成本法在应用中应该注意的问题11（一）准确划分变动成本和固定成本11（二）变动成本和固定成本在一定的环境下的可能转换11（三）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符12（四）采用变动成本法会增加核算工作12（五）变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求12参考文献13,一、变动成本法综述（一）变动成本法的概念变动成本是指成本总额
4、随业务量的变动而变动的，如企业的直接人工、直接材料等。从20世纪开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。由此可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、分析、考核、决策和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。而变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。原因是固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成后,不
5、管其实际利用程度如何,有关费用仍然是发生的,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间成本。 与变动成本法相对应的完全成本法则包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法之间存在着较大的
6、差异。企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供各种信息资料，以作为对经济活动进行计划、预测、决策和控制的依据，传统的全部成本核算法已经无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出了更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理中。变动成本法是将一定时期内所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货
7、估价。（二）变动成本法的产品成本构成变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用和非制造成本一起全部作为期间成本。当然，按照变动成本法的要求，非制造成本也应该划分为固定和变动两部分，但是与制造费用划分后分别归属不同对象有所不同的是，非制造成本划分的无论是固定部分还是变动部分都计入期间成本。产品成本是随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本则是不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到
8、下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。具体表现为：制造成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定性制造费用；非制造成本=管理费用+销售费用；产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用；期间成本=固定性制造费用+管理费用+销售费用。表1 变动成本法的成本构成内容标 志变动成本法产品成本的构成内容 产品成本 变动生产成本包括： 直接材料 直接人工 变动性制造费用 期间成本 变动非生产成本包括： 变动性销售费用 变动性管理费用 变动性财务费用 固定成本包括 ： 固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用 （三）变动成本法的特点1.以成本形态分析为基础计算产品成本变动成本法将产品的
9、制造成本按成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两个部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制 造费用作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它属于为取得收益而已然丧失的成本。2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在其发生的当期确认为费用。3.强调销售环节对企业利润的贡献由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对
10、销量的变化更为直接敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本（包括变动性制造成本和其他变动成本）的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本（包括固定性制造费用和其他固定性费用）就是利润。总之，从贡献毛益这个概念就能清晰的看出变动成本法强调变动成本对企业利润的影响。（四）变动成本法的优点1.促使管理者重视市场,避免盲目生产 企业管理者必须事先预定目标利润,而实现目标利润的关键在于销售目标的实现。在变动成本法下,固定成本作为期间成本直接计入当期损益,不必随存货递延到下一期,所以税前利润与销售量是同方向的变化关系,从而有利于促使企业管理部门树立市场观念,努力开
11、发市场,重视销售,以销定产,减少或避免因盲目生产给企业带来的经济损失。采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。2.简化成本核算,便于提高工作效率 变动成本法下,把固定制造费用列入期间成本,从边际贡献项目下直接扣除,可以省略许多复杂的分摊工作,特别是在制造费用种类繁多、金额较大的现代化生产经营中,就能简化成本核算工作,更好地避
12、免间接费用分摊的主观随意性。变动成本法便于分清各部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。3.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制 采用变动成本法,产品成本不受固定制造费用和生产业务量的影响,而取决于各项变动生产成本的高低,如在直接材料、直接人
13、工和变动制造费用方面的节约或者超支属供应和生产部门的责任,它可以通过事前制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。有助于分解落实各部门责任,调动各部门的积极性,主动采取措施,进行成本控制,全面降低成本。首先，按变动成本法计算的单位产品成本，不包括固定生产成本，使产品成本不受固定成本和产量的影响，这就便于成本预测和成本控制采用更为科学的方法。 其次，变动成本法按成本性态，将全部成本划分为固定成本和变动成本，揭示了成本总额和业务量之间的依存关系，为分清成本升降的原因提供了条件。一般情况下，产销量的变化和成本控制工作的好坏，是引起成本升降的两个主要因素。在变动成本法下，产品的单位成本只包括变动生产成本
14、，单位变动成本和固定成本总额一般不受产销量变动的影响，其数额的变动往往是成本控制工作的原因引起的，这样就把产销量变动引起的成本升降同成本控制工作好坏导致的成本升降，清晰地区分开来，有利于科学的成本分析。 再次，变动成本法分别提供了变动生产成本、固定生产成本、变动推销与管理成本和固定推销与管理成本的资料，便于确定成本责任的归属。通常变动生产成本发生在生产过程中，其成本责任应归属于生产部门；固定生产成本的发生和生产过程没有直接的联系，其数额的高低不应由生产部门负责，而应由管理部门负责；变动的销售与管理费用应由负责销售工作的部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。 最后，变动成本法提供的成本信
15、息，有利于采用科学的成本控制方法。一般地，固定成本的发生和产量之间没有直接的因果关系，其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定预算控制；而变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本控制的方向应该是单位成本的消耗，一般通过制定标准成本和弹性预算来控制。4.提供各种产品的会计信息,强化经营管理 变动成本法用产品的销售收入减去变动成本,得到边际贡献,用来补偿企业的固定成本,进而形成企业的利润,边际贡献用来反映产品的获利能力,通过分析利用变动成本法所提供的变动成本、固定成本及边际贡献指标,可以完成成本预测和短期经营决策等经营管理工作。不仅增强了成本信息的有用性，还有利于企业的短期决策。采用变动成本法进
16、行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。5.变动成本法更符合配比原则中的期间配比变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本（变动成本），包括直接材料，直接人工和变动性制造费用。这部分成本中由已销售产品负担的相应部分（当期销售成本）需要与销售收入（当期收益）相配比。未销售产品负担的相应部分（期末存货成本）则需要与未来收益相配比。这部分成本从本期收入中扣除既满足因果配比又满足期间配比。另一部分则是与产品生产数
17、量无直接联系的成本，即固定性制造费用。这部分成本是企业为维持正常生产能力所必须负担的成本，它们与生产能力的利用程度无关，既不会因为产量的提高而增加，又不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的而丧失，所以是一种为取得收益而已然丧失的成本，当然应该全部列为期间成本而与当期的收益相配比。二、变动成本法在必事达电子公司的应用浙江省兰溪市必事达电子有限公司坐落于浙江省兰溪市轻工工业园区内。是一家单一的专门生产和配套销售400V/22uf型号铝电解电容的电子企业,这一型号的铝电解电容产品额定电压为400V、标称容量为18.3uF26uF、额定温度105、负荷寿命1000小时。产品主要销往漫步者公司，用于音
18、响上电路板的整流滤波。 必事达电子有限公司生产的400V/22uf铝电解电容主要的原材料包括比容为0.748UF/CM2的正箔和负箔，W285-75电解纸，G-44K1电解液，三华15137导针，12.5*21号铝壳，11.8*4.5*1.4*5.3号胶塞以及PN的黑色套管。它的工艺流程包括：印套管，切箔，切电解纸，钉卷，含浸，组立，清洗，套管，插板，老化，分选测试，切脚，外检以及包装。在必事达公司的成本核算中产品的制造成本包括总材料成本，总包装成本，总机器的折旧费用，总机器维修配件，人工费用和总水电费等。非制造成本包括银行利息，电话费，招待费，车旅费，运费等。（一）必事达公司变动成本法产品成
19、本的计算表2 必事达公司2010年度的直接材料 单位：元材料供应商单价数量总额正箔华拓国际4225.4 5062138053负箔华拓国际 768.5 510391976电解纸凯恩542 526285074电解液强之光科技1000.4 374374159导针三华 139.2 46564722铝壳创元 341.5 593202537胶塞东阳光 55104057368套管玛尔康 87 56749534总计3563423表3 必事达公司2010年度的直接人工 单位：元操作工人数年工资总额切箔工 2 56000钉卷工 6 274000组立套管工 10 287000插板工 6 210000含浸工 2 69
20、000清洗工 2 64000老化工 4 143000测试工 3 115000切脚工 2 121000外检工 3 101000包装工 3 100000合计 431520000表3 必事达公司2010年度制造费用 单位：元项目费用车间管理人员工资340400交通费 18000劳动保护费 4500机器折旧费 钉卷机248800 组立机188400 套管机170400 切箔机 19224 测试机 81750 老化机 9600 切脚机 21380合计739554生产用工具费12000机器保养费89600机器维修费98455物料消耗56781水电费153784办公费46356差旅费67030技术指导费16
21、800总计1643260固定性制造费用，属于管理会计的一个概念。在管理会计中，把所有的成本费用分为固定性、变动性和混合性成本费用，而针对混合性成本费用，又根据性质划分为固定性和变动性两种。所以，制造费用也最终分为固定性和变动性两种类型，划分依据是根据业务量（生产量）或工时等因素的变化是否对这部分有影响，有影响的属于变动性制造费用，无影响的归属固定性制造费用。按照这部分是不是和业务量生产量等因素有影响，将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的生产用工具费、机器维修费、办公费、技术指导费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本，如机器设备折旧、车间管理
22、人员的工资、交通费等。在必事达公司的制造费用中，只有机器保养费属于混合性成本费用，故用高低点法把机器保养费从混合费用中分解出来。 表4 必事达电子公司2010年12个月的产量和机器保养费支出的有关数据 单位：元月份产量（个）机器保养费 160000080002580000796035700007800418000030005595000790065900007940758500078508595000795095600007800105700007830115900007760125700007810必事达公司2010年产量最高的是1月份，为600000个，相应的机器保养费为8000元；产量最
23、低的是4月份，为180000件，相应的机器保养费为3000元。用高低点法分解机器保养费：b=8000-3000/600000-180000=0.012元/个 a=8000-600000*0.012= 800元根据以上计算可以看出，必事达公司的这项混合成本中属于固定成本的为800元；单位变动成本为每个0.012元。用公式表现为：Y=800+0.012X把制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用，如下：表5 固定性制造费用 单位：元项目费用车间管理人员工资（机修人员）340400交通费 18000劳动保护费 4500机器折旧费 钉卷机248800 组立机188400 套管机170400 切箔机
24、19224 测试机 81750 老化机 9600 切脚机 21380机器保养费 9600合计 739554总计1112054表6 变动性制造费用 单位：元项目费用生产用工具费 12000机器维修费 98455物料消耗 56781水电费 153784办公费 46356差旅费 67030技术指导费 16800机器保养费 80000合计 531206必事达电子公司400V/22uf铝电解电容产品2010年的产量为6575000个，期初存货200000个，单位产品成本1.1元。2010年共销售6730000个，单位售价1.35元。销售收入共9085500元，本年发生的管理费用和销售费用共466438元
25、；直接人工费用为1520000元，直接材料费用为3563423元。制造费用共1643260元，其中固定性制造费用1112054元，变动性制造费用531206元。表7 产品制造成本 单位：元费用项目 变动成本法完全成本法直接人工1520000 1520000直接材料3563423 3563423制造费用变动性制造费用 531206 531206固定性制造费用 1112054产品制造成本小计5614629 6726683分别采用变动成本法和完全成本法所计算的净利润如下：表8 变动成本法下的损益表 单位：元损益计算及年份2010年销售收入9085500销售成本5612820贡献毛益3472680固定
26、成本 固定性制造费用1112054 管理费用和销售费用 466438小计1578492营业外收入 381856营业外支出 56893利润总额2219151所得税费用 554788净利润1664363表9 完全成本法下的损益表 单位：元损益计算及年份2010年销售收入9085500销售成本 期初存货成本 220000 当期产品成本6726683 可供销售产品成本6946683 期末存货成本 45000销售成本6901683毛利2183817管理费用和销售费用 466438营业外收入 381856营业外支出 56893利润总额2042342所得税费用 510586净利润 1531756从表中可以看
27、出，必事达电子公司2010年在变动成本法下的净利润是1664363元，而用完全成本法计算得出的净利润是1531756元，两者相差132607元。与变动成本法计算的利润状况相比较就可以清楚的看到，完全成本法下，利润同销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同必事达公司生产经营的实际情况是不相符的，所以运用该方法所提供的会计信息一定程度上失真，如果采用该会计信息则有可能误导必事达公司管理者的决策。而变动成本法则可以避免这个问题，因为在变动成本法下，必事达公司利润会随着产品销售量的增加而增加，准确揭示出了产品销售量与成本利润之间的关系，保证了会计信息质量，为必事达公司内部管理者提供了更为有价值的会计信
28、息。（二）必事达公司变动成本法的应用分析采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生
29、产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。必事达公司首先对产品生产成本进行测算，其具体做法是：一是正确划分变动成本和固定成本。如何将构成产品的生产成本划分为变动成本和固定成本，这是运用此法的关键。我们是将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的直接材料费、直接人工费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不
30、能控制的成本确定为固定成本，如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等。目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产成本；二是确定单位变动成本。根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以确定产品的盈利能力；三是确定保本生产量和销售量。根据市场价格和测算的单位变动成本，计算收支平衡时的生产量和销售量，并对产品市场进行认真分析。而且在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营者明确了工作目标，使产品生产取得了较好的经济效益。三、变动成本法在应用中应该注意的问题（一）准确划
31、分变动成本和固定成本变动与固定是相对数量变化而言的，判断变动固定与否，主要是依据其单位成本是否因产量的变化而变化。在划分变动成本和固定成本时，也要遵循会计的重要性原则和成本效益原则，对于影响不大的细项不能投入太多的精力去分析其与产量间线性关系。若划分不准确，而贸然应用该数据去进行生产性决策，将会导致严重的错误。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。通常把管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提固定资产折旧费、职工教育培训费等看作固定成本。固定成本又分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本指管理当局的决策可以影响其数
32、额的固定成本，例如广告费、职工教育培训费、技术开发经费等；约束性固定成本是指管理当局无法决定其数额的固定成本，例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。而变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算的固定资产折旧费等。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动成本。约束性变动成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接
33、材料成本最为典型。（二）变动成本和固定成本在一定的环境下的可能转换变动成本和固定成本是相对而言的，是相对于产量在某一范围而确定的。但当产量超过这一范围时，原划分的变动成本和固定成本可能发生了变化。故我们需要重新对其成本性态进行测试划分。而要重新划分变动成本和固定成本，必然需要做大量的会计工作，这就对会计工作人员的素质和水平提出了更高的要求。一旦对变动成本和固定成本的重新划分不准确，就会对最后的利润核算造成影响，从而影响管理层的决策，很有可能会造成一些不必要的损失。（三）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符 按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只
34、将变动制造费用计入产品成本中，而将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负担，若产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范围之内生产量越高，单位生产成本也就越低。在变动成本法下，要将存货中的固定成本剔除，并作为当期费用处理，从而影响当期利润减少，只有当剔除了固定成本的存活销售后，才能补回减少的利润，就延迟了所得税和股东分红。并且，如果当年产量大于销量，形成期末存货增加时，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。从货币的时间价值因素看，会影响各方面的实际利益。（四）采用变动成本法会增加核算工作
35、采用变动成本法的首要条件就是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在现实的生产活动中，大多数的成本都是混合成本，混合成本按其与业务量的关系又可分为半变动成本和半固定成本。半变动成本通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而增长，又类似于变动成本。半固定成本会随产量的变化而呈阶梯型增长，产量在一定限度内，这种成本不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新水平。采用变动成本法核算就需要采用一定方法将其分解，而其本身就是一项非常复杂的工作，并且还有一些混合成本是无法分解的，这都会加重企业核算的负担。 （五）变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求 变动成本法下
36、产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作为期间费用处理。将固定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下的存货价值。这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出的当期利润偏低将会影响投资者的利益。不便于对外财务报告的提供。总之,变动成本法在加强企业内部管理方面起到了重要作用。为了使其发挥最大的效用,还应将变动成本法与完全成本法结合运用,建立新的成本核算体系。从而使变动成本法适应市场经济发展的要求,更好地为企业内部管理者和外部投资者服务。无论变动成
37、本法有何局限性，但变动成本法在企业的经营决策中都有着重要的作用，它能给管理层提供准确的信息，以便管理层能及时地、准确地做出经营决策，特别是在企业时刻面临很多的经营决策的情况下。参 考 文 献1 张亚杰.管理会计.M.北京:机械工业出版社,20072 中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京:经济科学出版社,20073 姜保雨.管理经济学.M.北京:北京大学出版社,20084 秦书华.企业财务成本控制技术M.北京:中国经济出版社,20085 万寿义.成本会计M.大连:东北财经大学出版社,2008 6 万寿义.现代企业成本管理研究M.大连:东北财经大学出版社,20087 李敏.成本会计M.上海:立信会计出版社,20098 陈林.浅谈企业成本精细化控制J.上海:商业科技,2007 9 刘恩.基于价值链的战略成本管理J.上海:电子天府,2009 10欧阳清.企业成本管理新思路J.上海:中国总会计师,2007 11袁东.企业成本管理存在问题分析及改进措施J.上海:集团经济研究,2007