利润规划与短期预算概述.pptx

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1、1第四章第四章 利润规划与短期预算利润规划与短期预算第一节第一节 利润规划利润规划第二节第二节 短期预算短期预算2入门案例入门案例 奇普奇普康利是在美国北加州有着康利是在美国北加州有着28家酒店的州迪家酒店的州迪威酒店集团的首席执行官。他总结了公司自互联威酒店集团的首席执行官。他总结了公司自互联网科技泡沫破裂和网科技泡沫破裂和“9 11”后经历的困难：后经历的困难：“在美在美国酒店历史上，从来没有像过去两年里旧金山和国酒店历史上，从来没有像过去两年里旧金山和硅谷那样收入急剧下跌。酒店收入平均下跌硅谷那样收入急剧下跌。酒店收入平均下跌40%50%。幸运的是我们的。幸运的是我们的保本点保本点比我们

2、的对手比我们的对手要低。但问题是酒店行业是一个要低。但问题是酒店行业是一个固定成本固定成本的行业。的行业。在这种收入急剧下跌的环境中，我们的成本是相在这种收入急剧下跌的环境中，我们的成本是相对固定的，我们的净收入其实已经不是收入，对固定的，我们的净收入其实已经不是收入，而是亏损。而是亏损。”课前实例 某甲租下一间门市，经营罐头批发零售业务，若每听罐头进价5元，售价10元，而门市的租金每月1万元，水电煤气另加1千元，其他成本4千元，问某甲每个月至少要卖出多少罐头才合适？第一节 利润规划 一、利润规划的定义一、利润规划的定义 利润规划是指公司为实现目标利润（没有特殊说明均利润规划是指公司为实现目标

3、利润（没有特殊说明均指指息税前利润息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动。种预测活动。 其主要分析方法为：其主要分析方法为：本量利分析法本量利分析法。 本量利分析法本量利分析法全称为全称为“成本成本-销售量销售量利润利润”分析法分析法（cost-volume- profit analysis）简称为简称为CVP分析分析，也称损益平衡分析法，它主要根据成也称损益平衡分析法，它主要根据成本、销售量和利润三者之间的相互关系，综合分本、销售量和利润三者之间的相互关系，综合分析预测利润的一种方法。析预测利润的一种方法。 本量利分析法本量利分析法（

4、一）成本性态分析p 成本按其成本性态成本性态（成本总额对业务量的依存关系）划分为三种： 固定成本在一定产量范围内，不直接受产量变动不直接受产量变动的影响的影响 变动成本随业务量增长成正比例成正比例增长 混合成本介于变动成本和固定成本之间，随业务随业务量增长而不成比例增长量增长而不成比例增长，可分解成变动成本和固定成本总成本总成本=固定成本固定成本+单位变动成本单位变动成本销售量销售量7 7案例案例A城城B城城航班固定费用固定费用 1010万元万元座位数座位数 200200个个服务费服务费 200200元元/ /人人票价票价 12001200元元/ /人人基本情况：淡季，当前已经售出票基本情况：

5、淡季，当前已经售出票1212张，现有一张，现有一3030人的人的旅行团要求订票，希望该班机以旅行团要求订票，希望该班机以600600元元/ /人出票。人出票。问：是否接受订票？为什么？问：是否接受订票？为什么？8 8决策分析决策分析l变动成本法分析变动成本法分析总固定成本总固定成本=100000=100000元，每个座位的固定成本元，每个座位的固定成本=500=500元元单位变动成本单位变动成本=200=200元元每个座位的成本每个座位的成本=200+100000/200=200+500=700元元/人人600元元/人人以以600600元票价，每增加一人，赔元票价，每增加一人，赔100100元

6、，少拉一人，赔元，少拉一人，赔500500元。元。决策结果：接受订票。决策结果：接受订票。（二）盈亏临界点分析1.基本模型：本量利基本公式本量利基本公式固定成本销售量单位变动成本单价固定成本销售量单位变动成本销售量单价固定成本变动成本销售收入总成本销售收入利润上述公式中利润一般为息税前利润上述公式中利润一般为息税前利润（EBIT）EBIT=0时时 销售量销售量=固定成本固定成本（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）lA产品单位变动成本10元，固定成本总额20000元，市场售价15元，预测保本销售量和保本销售额。固定成本销售量单位变动成本单价利润保本点的利润为保本点的利润为0 0，则根据上式

7、得：（件）单位变动成本单价固定成本销售量保本4000101520000（元）单价保本销售量保本销售额60000154000课前实例和教材课前实例和教材P95例例4-32.2.安全边际与安全边际率安全边际与安全边际率安全边际安全边际= =正常销售量（额）正常销售量（额）- -盈亏临界点销售量（额）盈亏临界点销售量（额） 安全边际率安全边际率 =安全边际量（额）安全边际量（额）正常销售量（额）正常销售量（额）100教材教材P95例例4-3 和和 P96 例例4-4安全边际是指安全边际是指正常正常销售销售超过盈超过盈亏临界点销售的差额亏临界点销售的差额。安全边际和安全边际率的数值越大，公司发生亏损的

8、可能性越安全边际和安全边际率的数值越大，公司发生亏损的可能性越小，公司就越安全。小，公司就越安全。例：某企业产销一种产品，单位售价例：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单位变元，单位变动成本动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。预计销售量为元。预计销售量为40004000件件。分别计算安全边际和安全边际率？分别计算安全边际和安全边际率？解：解：保本点保本点=50000/=50000/（50-3050-30）=2500=2500（件）（件）安全边际安全边际=4000-2500=1500=4000-2500=1500（件）（件） 安全边际率安全边际率150015004

9、000 4000 100100 37.537.5 1.关于保本销售量，下列表达式正确的有（ ） A.保本销售量=变动成本总额销售单价 B.保本销售量=固定成本总额单位边际贡献 C.保本销售量=变动成本总额单位边际贡献 D.保本销售量=变动成本总额(销售单价-单位固定成本) E.保本销售量=固定成本总额(销售单价-单位变动成本) 答案：BE 历年试题历年试题 2本量利分析法中的“利”是指 A毛利润B.税后利润 C.边际贡献D.息税前利润 答案：D 3下列表达式中，关于边际贡献表述正确的有 A边际贡献=销售收入-总成本 B.边际贡献=销售收入-变动成本总额 C.边际贡献=销售收入变动成本总额 D.

10、边际贡献=息税前利润+固定成本 E.边际贡献=息税前利润-固定成本 答案：BD 4.某企业只生产甲产品，其单位变动成本为100元，固定成本总额为100000元，每件售价为150元。则甲产品的保本销售量是（ ） A.1000件B.2000件 C.3000件D.4000件 答案：B 150*X-100*x-100000=0 x=2000 教材P24 第30题l预测甲产品销售量为100000件，该产品单价为8元，单位变动成本为5元，固定成本总额为16000元。预测计划期间甲产品目标利润。固定成本销售量单位变动成本单价利润甲产品预计目标利润为：（元）固定成本预计销售量单位变动成本单价目标利润预计284

11、0001600010000058l本量利方法可预测保本点保本点也可预测目标利润目标利润 （以及所需实现的目标销售额或目标销售量）3.实现目标利润的模型实现目标利润的模型20092009年年1010月计算月计算3838（1010分）分） 某企业只生产一种产品且产销平衡。该产品上年销售量为20 000件，单价为1 200元，单位变动成本为1 000元，年固定成本总额为1 000 000元。 要求：(1)(1)计算该企业上年实现的利润额。(2)(2)计算该企业上年保本销售量。(3)(3)假设本年该企业销售量与成本均不变，计算保本售价是多少? ? (4)(4)如果该企业的产品市场发生了变化，本年需降价

12、5才能维持上年的销量水平。则企业要达到上年的利润水平，单位变动成本应降低到多少?(假设固定成本不变)试题解析（试题解析（1）：）：已知：已知： 上年销量20 000件；单价为1 200元 单位变动成本为1 000元； 年固定成本总额为1 000 000元 (1)(1)计算该企业上年实现的利润额固定成本销售量单位变动成本单价固定成本销售量单位变动成本销售量单价固定成本变动成本销售收入总成本销售收入利润（元）固定成本销售量单位变动成本单价利润300000010000002000010001200试题解析试题解析（2）：）：已知：已知： 上年销量20 000件；单价为1 200元； 单位变动成本为1

13、 000元；年固定成本总额为1 000 000元固定成本销售量单位变动成本单价固定成本销售量单位变动成本销售量单价固定成本变动成本销售收入总成本销售收入利润（件）单位变动成本单价固定成本保本销售量，有公式：保本点利润为50001000120010000000n(2)(2)计算该企业上年保本销售量试题解析试题解析（3）：）：已知：已知： 上年销量20 000件；单价为1 200元； 单位变动成本为1 000元；年固定成本总额为1 000 000元固定成本销售量单位变动成本单价固定成本销售量单位变动成本销售量单价固定成本变动成本销售收入总成本销售收入利润（元）单位变动成本销售量固定成本保本售价，有

14、公式：保本点利润为105010002000010000000n(3)(3)假设本年该企业销售量与成本均不变，计算保本售价是多少? ?试题解析试题解析（4）：）：已知：已知： 上年销量20 000件；单价为1 200元； 上年利润3000000元；年固定成本总额为1 000 000元固定成本销售量单位变动成本单价固定成本销售量单位变动成本销售量单价固定成本变动成本销售收入总成本销售收入利润（元）销售量固定成本利润单价单位变动成本9402000010000003000000%511200n(4)(4) 降价5维持上年销量。要达到上年利润水平，单位变动成本应降低到多少?(假设固定成本不变)2.某企业

15、只生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，本月预计销售5000件，该企业每月固定成本为10000元，要求：（1）计算该产品本月的预期利润；（2）计算该产品的安全边际与安全边际率。解：（解：（1）预期利润）预期利润=（10-6）5000-10000=10000（元）（元）（2）保本点）保本点=10000（10-6）=2500（件）（件）安全边际安全边际=5000-2500=2500（件）（件）安全边际率安全边际率=25005000=50%3.某企业生产甲产品，经过成本计算，已知每件产品单位变动成本9元，固定成本总额为24000元，单位售价为14元。要求：（1）企业在计划期需要销售多少件产

16、品才能达到保本销售点，此时的销售额是多少？（2）预计企业在计划期可销售甲产品7000件，企业可获得多少利润？（3）若企业预计在计划期内取得15000元利润，那么企业在计划期要销售多少件 产品？（三）盈亏临界图（三）盈亏临界图 简称保本图，是指在平面直角坐标系中描绘成简称保本图，是指在平面直角坐标系中描绘成本、业务量、利润之间的关系及其内在联系，确本、业务量、利润之间的关系及其内在联系，确定企业保本点的图示。定企业保本点的图示。 保本图的形式：保本图的形式： 1.1.基本式基本式 2.2.边际贡献式边际贡献式 3.3.量利式量利式 1.1.基本式基本式特点：特点： 将固定成本置于变动成本之下将固

17、定成本置于变动成本之下绘制步骤：绘制步骤： 在直角坐标体系中，横轴表示销售量，纵轴表示在直角坐标体系中，横轴表示销售量，纵轴表示成本和销售收入；成本和销售收入； 绘制固定成本线；绘制固定成本线； 绘制销售总收入线；绘制销售总收入线； 绘制总成本线；绘制总成本线； 确定保本点，标明盈利区和亏损区。确定保本点，标明盈利区和亏损区。例：某产品生产，单价例：某产品生产，单价100100元，单位变动成本元，单位变动成本6060元，元，固定成本总额固定成本总额28002800元，预计产销量为元，预计产销量为120120件。件。 计算保本点为：计算保本点为：单位变动成本单价固定成本）保本量盈亏临界点的实物量

18、（- （件）7006-0012800 产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642固定成本固定成本Y= a=2800总成本总成本Y= a+bx=2800+60 x销售总收入销售总收入Y= Px=100 x1.基本式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本图分析保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际2.2.边际贡献式边际贡献式特点：特点： 将固定成本置于变动成本之上将固定成本置于变动成本之上绘制步骤：绘制步骤： 1.1. 在直角坐标体系中，

19、横轴表示销售量，纵轴在直角坐标体系中，横轴表示销售量，纵轴表示成本和销售收入；表示成本和销售收入； 2.2.绘制变动成本线；绘制变动成本线； 3.3.绘制总成本线；绘制总成本线； 4.4.绘制收入线；绘制收入线； 5.5.确定保本点，标明盈利区和亏损区。确定保本点，标明盈利区和亏损区。产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642变动成本Y= bx=60 x总成本Y= a+bx=2800+60 x销售收入Y= Px=100 x2.边际贡献式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8特点： 纵轴表示利润，将收入、成本因素略去绘制步骤： 1.选择坐标系，确定销售

20、量轴和利润轴； 2.绘制利润线； 3.确定保本点，标明盈利区和亏损区。3.量利式产量（十件）利润（千元）2 4 6 8 10 12 14 +6+4+20-2-4-6y = ( p-bx) -a=(100-60)x-28003.量利式保本图保本点盈利区亏损区70件-2.8利润1 1. .销售价格变动对保本点的影响：销售价格变动对保本点的影响： 例：某企业产销一种产品，单价例：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变元，单位变动成本动成本4040元，固定成本总额元，固定成本总额600000600000元。元。 计算保本点为计算保本点为: : （件）保本量300004060600000 若其他条件

21、不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为（件）保本量200004070600000（四）有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响分析（四）有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响分析销售价格销售价格变动对实现目标利润的影响变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，元，产品单价产品单价4545元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润元。预计目标利润为为4000040000元。计算保利点为：元。计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变

22、，单价由若其他因素不变，单价由4545元提高到元提高到5050元，则计算保利点为：元，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(4500254550000400002.2.单位变动成本变动对保本点的影响：单位变动成本变动对保本点的影响： 例：某企业产销一种产品，单价例：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成元，单位变动成本本3535元，固定成本总额元，固定成本总额6060万元。万元。 计算保本点为计算保本点为: : （件）保本量300004060600000 若其他条件不变，单位变动成本由原来的35元提高到40元，则计算保本点为（件）保本量240003560600000单位变

23、动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产元，产品单价品单价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2020元。预计目标利润为元。预计目标利润为4000040000元。计算保利点为：元。计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单位变动成本由若其他因素不变，单位变动成本由2020元提高到元提高到2525元，则计算保利点为：元，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(3000205050000400003

24、 3. .固定成本变动对保本点的影响：固定成本变动对保本点的影响： 例：某企业产销一种产品，单价例：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成本元，单位变动成本4040元，元，固定成本总额固定成本总额5050万元。万元。计算保本点为计算保本点为: : （件）保本量300004060600000 若其他条件不变，固定成本由原来的50万元提高到60万元，则计算保本点为（件）保本量250004060500000固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为4000040000元，元，产品单价产品单价5050元，

25、单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利元。预计目标利润为润为4000040000元。计算保利点为：元。计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000若其他因素不变，固定成本由40000元提高到50000元，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(320025504000040000有关因素变动对盈亏临界点及目标利有关因素变动对盈亏临界点及目标利润的影响润的影响单价单价，保本点销售量，保本点销售量，实现目标利润的销售量，实现目标利润的销售量单位变动成本单位变动成本，保本点销售量，保本点销售量，实现目标利润的销售量，实现目标利润的销售

26、量固定成本固定成本，保本点销售量，保本点销售量，实现目标利润的销售量，实现目标利润的销售量 （五）利润敏感性分析（五）利润敏感性分析（影响利润的因素主要有：单价、单（影响利润的因素主要有：单价、单位变动成本、销售量、固定成本）位变动成本、销售量、固定成本）利润=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本有关因素变化对利润变化的影响程度有关因素变化对利润变化的影响程度因素值变动百分比目标值变动百分比敏感系数 例：某企业产销一种产品，预计销售量为例：某企业产销一种产品，预计销售量为50005000件，固定成本件，固定成本为为6000060000元，产品单价元，产品单价5050元，单位变动成本元，单位变

27、动成本2020元。若各种因素元。若各种因素均分别增长均分别增长20%20%，则分别计算各因素的敏感系数如下：，则分别计算各因素的敏感系数如下：利润对销售量的敏感系数：各因素不变时， 基期利润=（50-20） 5000 60000=90000元销售量增长20%时， 利润= （50-20） 5000（1+20%）-60000 =120000（元）利润变动百分比=%33.33%100900009000012000067. 1%20%33.33销售量的敏感系数利润对单价的敏感系数：单价增长20%时，利润= 50 （1+20%）20 500060000 =140000（元）利润变动百分比=%56.55%

28、100900009000014000078. 2%20%56.55单价的敏感系数利润对单位变动成本的敏感系数：单位变动成本增长20%时，利润= 50 - 20 （1+20%） 500060000 =70000（元）利润变动百分比=%22.22%10090000900007000011. 1%20%22.22数单位变动成本的敏感系利润对固定成本的敏感系数：固定成本增长20%时，利润= （50-20） 5000 60000 （1+20%） =78000（元）利润变动百分比=%33.13%10090000900007800067. 0%20%33.13固定成本的敏感系数按各因素对利润的敏感系数的大小

29、排列： 单价销售量单位变动成本固定成本思考：该排列顺序在不同情况下是否会变化？项 目销售量单价单位变动成本固定成本因素变动20202020利润变动+33.33+55.56-22.22-13.33敏感系数1.672.78-1.11-0.67排列规律及几点结论：排列规律及几点结论：1 1、敏感系数为、敏感系数为正正，表示目标值与因素值，表示目标值与因素值同向同向增减；增减；2 2、敏感系数为、敏感系数为负负，表示目标值与因素值，表示目标值与因素值反向反向增减；增减；3 3、敏感系数大小与正负无关，数值越大，敏感程度越、敏感系数大小与正负无关，数值越大，敏感程度越高；高；4 4、敏感系数排列是在特定

30、条件下得到的，条件发生变、敏感系数排列是在特定条件下得到的，条件发生变化，排序也变化。化，排序也变化。5 5、单价的敏感性最高、单价的敏感性最高, ,固定成本敏感性最小固定成本敏感性最小； 1、预算的涵义 用货币的形式来反映公司未来某一特定期间的有关现金收支、资本需求、资本融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。 教材P109相关链接“立足于长远，立足于长远， 着眼于当前着眼于当前” 2、全面预算的作用 （一）明确各部门的奋斗目标，控制各部门的经济活动 （二）协调各部门的工作 （三）考核各部门的业绩（一）明确各部门的奋斗目标，控制各部门的经济活（一）明确各部门的奋斗目标，控制

31、各部门的经济活动动 预算是目标的具体化，通过编制全面预算，对预算是目标的具体化，通过编制全面预算，对公司和各个职能部门在计划期间的工作就分别定出公司和各个职能部门在计划期间的工作就分别定出了目标，也了目标，也明确了各部门和个人的责、权、利，促明确了各部门和个人的责、权、利，促使公司的每个员工努力去完成公司的目标使公司的每个员工努力去完成公司的目标。同时，。同时，在完成公司总体目标的过程中，将各部门的工作成在完成公司总体目标的过程中，将各部门的工作成果与预算相比较，随时果与预算相比较，随时发现差异并分析查找原因发现差异并分析查找原因，使各部门的经济活动符合预算的要求，保证公司总使各部门的经济活动

32、符合预算的要求，保证公司总体目标的实现。体目标的实现。 （二）（二）协调各部门的协调各部门的工作工作。 编制全面预算可以编制全面预算可以平衡各部门的工作平衡各部门的工作计划计划，使其相互衔接，在保证企业，使其相互衔接，在保证企业总总体目标最优体目标最优的前提下，组织各自的生的前提下，组织各自的生产经营活动。产经营活动。 （三）考核各部门的业绩 公司定期按照预算的要求，对各部门的工作进行考核，只有当所有部门都按照预算要求完成自己的任务时，公司目标才能实现。3.全面预算全面预算的构成的构成 日常日常业务预算业务预算 特种特种决策预算决策预算 财务预算财务预算 （）（）日常日常业务预算业务预算 为供

33、、产、销及管理活动为供、产、销及管理活动所编制的，所编制的，与企业日常业务直接相关与企业日常业务直接相关的预算。的预算。主要包括主要包括销售预算、生产预算、直销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、存制造费用预算、产品成本预算、存货预算、销售及管理费用预算等。货预算、销售及管理费用预算等。分别反映企业收入与费用的构成情分别反映企业收入与费用的构成情况。况。（二）（二）特种特种决策预算决策预算 在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。主要包括：预算。主要包括：根据长

34、期投资决策结论编制的根据长期投资决策结论编制的，与与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支资本支出预算出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算生产经营决策预算等。等。（三）财务预算（三）财务预算 反映企业预算期反映企业预算期现金收支、经营现金收支、经营成果成果和和财务状况财务状况的各项预算。主要包的各项预算。主要包括括现金预算、预计利润表现金预算、预计利润表和和预计资产预计资产负债表负债表，这些预算以价值量指标总括，这些预算以价值量指标总括反映反映经营预算经营预算和和资本支出预算资本支出

35、预算的结果的结果。直接人工预算营业、管理、财务费用预算预计现金流量表筹资预算和投资预算现金预算生产预算预计利润表产品成本预算直接材料预算期末存货预算长期销售预算销售预算制造费用预算预计资产负债表日常业务预算财务预算特种决策预算常用的预算编制方法常用的预算编制方法主要有：主要有：固定预算法、弹性预算法、固定预算法、弹性预算法、零基预算法、增量预算法、零基预算法、增量预算法、定期预算法、滚动预算法、定期预算法、滚动预算法、二、全面预算编制方法二、全面预算编制方法 一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算（一（一)固定预算固定预算（ 也叫静态预算）也叫静态预算） 是根据预算期内正常的可能实现的某

36、一业务活动水是根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算平而编制的预算。基本特点：。基本特点： （1）以预定的某一以预定的某一固定的业务量固定的业务量水平为基础，水平为基础，不考虑不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化预算期内业务量水平可能发生的变化。 （2）将实际结果）将实际结果与与预算预算中中的的数据数据进行比较分析，并据进行比较分析，并据以进行业绩评价考核。以进行业绩评价考核。 一般来说，固定预算只适用于一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的业务量水平较为稳定的企业编制预算。企业编制预算。【例1】某公司产销A产品，2012年预算年度产销量10000件。产品成本、费用

37、资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；A产品销售单价为200元。 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表1和表2所示。表1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元 表2 A产品利润预算表 2012年度 单位：元项项 目目金金 额额产品销售收入（产品销售收入（10000 200） 2000000 减：变动成本（减：变动成本（10000120）1200000边际贡献边际贡献 800000 减：固定成本减：固定成本 300000 息税前利润息税前利润 500000(二二)弹性预算弹

38、性预算 弹性预算，又称变动预算。是指是指为克服固定预算方法弹性预算，又称变动预算。是指是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本按性态分类的基础上，以业务量、成的缺点而设计的，在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业各种业务量水平务量水平，编制能适应不同业务量预算的方法。，编制能适应不同业务量预算的方法。 1、 基本特点：（与固定预算相比）基本特点：（与固定预算相比） （1）能够反映预算期内与一定相关范围内的）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种可预见的多种业务量水平相对应的不同预算

39、额业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。便于预算指标的调整。 （2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。更好地发挥预算的控制作用。 编制弹性预算所依据的业务量范围的选择应根据企业的具编制弹性预算所依据的业务量范围的选择应根据企业的具体情

40、况而定。一般来说，可定在正常生产能力的体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。下限。 例例2：大地公司：大地公司2012年预计年预计A产品的销售量在产品的销售量在500吨吨600吨之间，销售单价为每吨吨之间，销售单价为每吨1万元，产品单万元，产品单位变动成本为每吨位变动成本为每吨0.6万元，固定成本总额为万元，固定成本总额为100万元。利用列表法，按万元。利用列表法，按5%的间隔编制收入、成本的间隔编制收入、成本和利润预算。和利润预算。 弹性预算法弹性预算法收入、成本和利润预算表（列

41、表法）收入、成本和利润预算表（列表法）二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算（一）增量预算（一）增量预算 增量预算是增量预算是以基期现有的水平为基础以基期现有的水平为基础，根据预算期业务，根据预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目和数量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目和数额而编制的预算。额而编制的预算。 基本假定：基本假定：（缺点）（缺点） （1）公司现有的每项活动都是公司不断发展所必需的； （2）在未来预算期内，公司必须至少以现有费用水平继续存在； （3）现有费用已得到有效地利用。 【例3】某公司产销B产品，2006年产销量8000件，产品成本费用资料

42、为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额300000元。B产品销售售价200元。2007年预计产销量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、变动制造费用降低20%，固定制造费用节约30000元。采用增量预算方法编制2007年B产品成本预算表如表3所示。表3 B产品成本预算表 产量：10000件 2007年度 单位：元 （二）零基预算（二）零基预算 全称为全称为“以零为基础以零为基础的编制计划和预算的方法的编制计划和预算的方法”，简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以

43、往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有以所有的预算支出均为零为出发点的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及标准的出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及标准的一种方法。一种方法。 优点：（优点：（1）合理有效地进行资源分配；）合理有效地进行资源分配； （2）激励各基层单位参与预测编制的积极性和）激励各基层单位参与预测编制的积极性和主动性；主动性； （3）目标明确，可区别方案的轻重缓急。）目标明确，可区别方案的轻重缓急。 （4）有助于提高管理人员的投入产出意识。）有助于提高管理人员

44、的投入产出意识。缺点：工作量大；容易引起各部门之间的矛盾。缺点：工作量大；容易引起各部门之间的矛盾。 例例4：大地公司采用零基预算法编制：大地公司采用零基预算法编制2012年度的管理费用年度的管理费用资金支出预算，根据公司经营目标和总体预算安排，资金支出预算，根据公司经营目标和总体预算安排，2012年用于管理费用资金支出的总额度为年用于管理费用资金支出的总额度为180万元。万元。零基预算法管理费用资金支出预算编制的基本程序基本程序如下： 第一步第一步，企业管理部门根据2012年度企业的总体经营目标以及管理部门的具体任务，经过集思广益、认真分析和反复讨论、测算后，提出管理费用资金支出预算方案，确

45、定了费用项目及其支出数额，如下表所示：零基预算法第二步第二步，企业预算管理部门经过分析研究认为，工资、办公室、保险费、税金四项费用开支均为预算期内管理部门的最低费用支出，属于约束性费约束性费用用，必须全额保证其对资金的需求； 差旅费、培训费和招待费三项开支属于酌量性开支酌量性开支的费用项目，可在满足约束性费用资金需求的前提下，将剩余的资金按照其对企业收益的影响程度来择优分配。酌量性费用的重要性程度可通过成本效益分析确定，如下表所示：项目项目前三年平均发生前三年平均发生额（万元）额（万元）各期平均收益各期平均收益额（万元）额（万元）平均收益率平均收益率重要性程度重要性程度差旅费5015030.3

46、333培训费3012040.4445招待费204020.2222合计10031091零基预算法第三步第三步，将预算期内可运用的资金180万元在各费用项目之间进行分配，具体分析计算如下：1.全额满足约束性费用的资金需求。约束性费用所需资金总额为： 工资100万元、办公费2万元、保险费10万元、税金9万元，共计121万元 100+2+10+9=1212.将剩余的资金59万元（180121），以重要性程度为比例在差旅费、培训费和招待费三项酌量性费用项目之间分配： 差旅费分配资金数=590.3333=19.7 培训费分配资金数=590.4445=26.2 招待费分配资金数=590.2222=13.1第

47、四步，第四步，资金分配方案确定以后，编制管理费用资金支出预算，如下表所示：零基预算法2012年管理费用资金支出预算年管理费用资金支出预算单位：万元三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算（一）（一）定期预算定期预算 是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：优点：能够使预算期间与会计年度相配合，能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。便于考核和评价预算的执行结果。 缺点：缺点：不利于前后各期间预算的衔接，不能不利于前后各期间预算的衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。适应连续不断的业务活动过程的预算管理。（二）滚动预算的方法（二）滚动预算的方法是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间连续向后滚动，使预算期间保预算，并将预算期间连续向后滚动，使预算期间保持一定的时期跨度。持一定的时期跨度。 优点：（优点：（1）保持预算的连续性和完整性）保持预算的连续性和完整性 （2）预算随时间的变化而不断被修正和）预算随时间的变化而不断被修正和调整，使预算更符合实际情况。调整，使预算更符合实际情况。 缺点：缺点：预算工作量大。预算工作量大。 滚动预算法修订与补充修订与补充