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1、精品学习资源民航企业会计核算方法总说明一、为了统一标准民航企业的会计核算，依据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度和国家有关法律、法规，并结合民航企业实际情形，特制定民航企业会计核算方法以下简称“方法”；二、中华人民共和国境内的公共航空运输企业 即“航空公司”、民用机场和从事民航相关业务的企业以下简称“民航企业”在执行企业会计制度的同时，执行本方法；三、本方法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑 行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施；民用机场不包括暂时机场； 暂时机场的会计核算可参照本方法执行；四、本方法中的票证是指运输凭证；即与从事民
2、用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证；电子票证结算方法另行规定；欢迎下载精品学习资源五、航空公司为生产运营储备的航空器材作为流淌资产治理； 航空公司应加强航空器材的实物治理， 逐步形成以电脑系统为主要手段的治理模式；本方法不涉及航空公司内部航空器材的调拨、移库、核算等；有关方法可由航空公司自行制定；六、民航企业应在国家规定的民航基础设施建设基金的征收期限内运算提取民航基础设施建设基金；二、补充会计科目使用说明一会计科目的设置1.本方法在企业会计制度 的基础上增设了“国内票证结算” 、“国际票证
3、结算”、“民航基础设施建设基金”、“应交民航基础设施建设基金”、“航材消耗件”、“高价周转件”科目，并对“材料成本差异”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定；“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“内部往来”、“特准储备物资”等科目；3. 民航企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再依据工资总额的 14% 进行计提，假如原“应对福利费”科目有结余的，应当欢迎下载精品学习资源区分情形处理： 假如是借方余额， 应当借记“利润安排 - 未安排利润” 科目，贷记“应对福利费”科目；假如是贷方余额，可以结转到以后 年度使用；民航系
4、统外商投资企业执行本方法，按规定设置“应对福利费” 科目，并设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职 工嘉奖及福利”两个明细科目，分别核算从原“应对工资”科目转入 的属于应对中方职工的退疗养老等项基金、 保险福利费、 国家的各项补贴、原职工嘉奖及福利基金余额， 以及按规定从税后利润中提取的职工嘉奖及福利基金；企业当前发生的福利费在当期损益中据实列支；4. 对于实行本方法以前发生的尚未摊销完的高价周转件修理费 用的余额， 仍旧可以连续摊销， 实行本方法以后新发生的高价周转件修理费，直接计入当期损益；二补充会计科目的使用说明1215 航材消耗件一、本科目核算航空公司库存航材消耗件的方案
5、成本或实际成本；航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材；欢迎下载精品学习资源二、本科目的财务处理如下：一航材消耗件增加的财务处理：1. 购入航材消耗件时，依据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等， 按应计入航材消耗件成本的金额， 借记“物资选购” 科目如采纳实际成本核算航材消耗件，就借记“1201 在途物资” 科目，下同，按支付或应对的金额，贷记“银行存款”、“应对账 款”、“预付账款”等科目；2. 航材消耗件验收入库时， 依据入库单， 借记本科目， 贷记“物资选购”科目， 并同时结转材料成本差异，实际成本大于方案成本的差异，借记“材料成本
6、差异”科目，贷记“物资选购”科目；实际成 本小于方案成本的差异，做相反会计分录；已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应对账款 - 暂估应对账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回；3. 供应商对航空公司购买航材消耗件赐予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采纳方案成本核算的，作为材料成本差异处理；采纳实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销；确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目；收到作为回扣欢迎下载精品学习资源的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目；采
7、纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异；因航材消耗件质量等缘由索赔，供应商赐予的回扣，如能精确对应已入账航材消耗件价值，就冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应对账款”等科目，贷记本科目；已经领用的，冲减主营业务成本；如无法精确对应已入账的航材消耗件价值； 就记入“材料成本差异”科目；采纳实际成本核算的，确认为当期损益，金额较 大的，也可分年摊销；4. 伴同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目；采纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异；厂商对飞机、发动机修理赐予的回扣，应冲减修理成本；5. 航
8、材消耗件由保税库移至完税库，依据保税库出库单和完税 库入库单，借记本科目，贷记“航材消耗件- 保税”科目，采纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异；二航材消耗件削减的财务处理：1. 领用的财务处理1领用航材消耗件时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目；修理部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录；欢迎下载精品学习资源2 采纳方案成本进行航材消耗件日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按方案成本记账， 月度终了， 依据发出各种航材消耗的方案成本，运算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”等科 目，贷记“材料成本差异”科目实际成本小于方案成本的差异，用 红字登记；采纳实际成本进
9、行航材消耗件日常核算的企业，发出航材消耗 件的实际成本，可以采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、 后进先出法等方法运算确定； 对不同的航材消耗件可以采纳不同的计价方法；航材消耗件计价方法一经确定，不是随便变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明；3航材消耗件的修理费，直接计入当期损益；发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目， 采纳方案成本核算的， 月末仍应结转修理所用航材消耗件应负担的材料成本差异；2. 其他削减的账务处理1航空公司依据与供应商签订的销售回购协议， 向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按 航材
10、消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“材 料成本差异”科目；计提存货跌价预备的，仍应冲减已计提的存货跌 价预备，借记“存货跌价预备”科目，贷记“治理费用”科目；按实欢迎下载精品学习资源际成本核算的， 将其差额确认为当期损益， 计入营业外收入或营业外支出；2航空公司对外销售航材消耗件， 按售价， 借记“银行存款” 、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；采纳方案成本核算的，仍应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异” 科目实际成
11、本小于方案成本的， 用红字登记；计提存货跌价预备的，仍应冲减已计提存货跌价预备，借记“存货跌价预备”科目，贷记“治理费用”科目；3 航材消耗件的报废在用报废，是指已领用的航材消耗件报废；其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目；在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面缘由，导致无法使用而形成的报废；依据航材消耗件报废清单， 借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目，采纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异； 有残科收入的， 借记“银行存款” 科目，贷记“待处理财产损益”科目，残科收入应交纳的税金，借记“待处理财产损益”科
12、目，贷记“应交税金”科目；已计提存货跌价预备的欢迎下载精品学习资源存货跌价预备，借记“待处理财产损益”科目；报废缺失应于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“治理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目；4 库存航材消耗件应定期进行清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损的应准时进行处理； 盘盈的航材消耗件， 依据同类或类似航材消耗件的市场价格确定的实际成本或方案成本，借记本科目，贷记“待处 理财产损益”科目；盘亏、毁损的航材消耗件，依据航材消耗件的账 面余额，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目；采纳方案成本 进行航材消耗件日常核算的， 仍应同时结转材料成本差异计提存贷跌价预备的，仍应冲减已计提的存
13、货跌价预备，借记“存货跌价预备” 科目，贷记“待处理财产损益”科目；盘盈的航材消耗件，应冲减当期治理费用；盘亏或毁损的航材 消耗件， 在减去过失人或者保险公司等赔款及残料价值后，计入当期治理费用； 属于由于自然灾难等特别缘由造成的缺失， 在扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净缺失，计入当期营业外支出；5出租、出借的航材消耗件在备查薄登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；租入航材消耗件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目；欢迎下载精品学习资源三、航材消耗件应按材料的保管地点 仓库、材料的类别 机型、品种和规格设置
14、材料明细账或材料卡片；材料明确账依据 收料凭证和发料凭证逐笔登记； 一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账； 这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的治理人员登记； 在后一种情形下， 财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必需定期稽核，以保证记录正确无误；四、本科目期末借方余额，反映企业库存未用航材消耗件的实际成本或方案成本；1216 高价周转件一、本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或方案成本，以及高价周转件的领用和摊销；高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的 航空器材； 上述三个条件应同时具备； 企业应依据本方法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不
15、得随便更换；二、本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目，“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或方案成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销；企业可依据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或方案成本，以及高价周转件在企业内部的流 动、送修等；欢迎下载精品学习资源三、本科目的财务处理如下：一高价周转件的增加的财务处理：1. 购入高价周转件时，依据发票账单支付物资价款和运杂费、 关税、增值税时，按应计入高价周转件成本的金额，借记“物资选购”科目如采纳实际成本核算，就借记“1201 在途物资”科目， 下同，按支付或应对的金额
16、，贷记“银行存款”、“应对账款”、 “预付账款”等科目；2. 高价周转件验收入库时，依据入库单，借记本科目在库高价件，贷记“物资选购”科目，并同时结转材料成本差异实际成本大于方案成本的差异， 借记“材料成本差异” 科目，贷记“物资选购”科目；实际成本小于方案成本的差异，做相反会计分录；已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应对账款 - 暂估应对账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回；3. 供应商对航空公司购买高价周转赐予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采纳方案成本核算的，作为材料成本差异处理；采纳实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销；
17、确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目；收到作为回扣的实物时，借记本科目在库高价件或“航材消耗件”科目或其他存欢迎下载精品学习资源货科目，贷记“其他应收款”科目；采纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异；因高价周转件质量等缘由索赔，供应商赐予的回扣，如能精确对应已入账高价周转件价值，就冲减高价周转件账面价值，借记“其他应收款”、“应对账款”等科目，贷记本科目在库高价件；如无法精确对应已入账的高价周转价价值，就记入“材料成本差异”科目；采纳实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销；4. 伴同购租飞机、发动机
18、获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目在库高价件，贷记“在建工程”、“固定资产”科目；采纳方案成本进行核算的，仍应同时结转材料成本差异；厂商对飞机、发动机修理赐予的回扣，应冲减修理成本；5. 高价周转件由保税库移至完税库，依据保税库出库单和完税入库单，借记本科目在库高价件，贷记本科目保税，采纳方案成本核算的，仍应同时结转材料成本差异；二高价周转件削减的财务处理：1.领用的财务处理欢迎下载精品学习资源1领用高价周转件时， 按实际成本或方案成本， 借记本科目高价件摊销，贷记本科目在库高价件；机务修理部门退回已领未 用的高价周转件，用红字作相同的会计分录；2采纳方案成本进
19、行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按方案成本记账， 月度终了， 依据本月摊销各种高价周转件的方案成本， 运算应负担的成本差异， 借记“主营业务成本” 科目， 贷记“材料成本差异”科目实际成本小于方案成本的差异，用红字登记；3采纳实际成本进行高价周转件日常核算的企业，领用高价周转件的实际成本，可以采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法、 后进先出法等方法运算确定； 对不同的高价周转件可以采纳不同的计价方法； 高价周转件计价方法一经确定， 不得随便变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明；4飞机、发动机大修领用高价周转件，按高价周转件未摊销部分计入修理成本；领用时，按
20、高价周转件全价，借记本科目高价件摊销，贷记本科目在库高价件，按未摊销部分，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目高价件摊销；采纳方案成本核算的， 仍应同时结转材料成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目实际成本小于方案成本的差异，用红字登记；欢迎下载精品学习资源5高价周转件修理时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目；采纳方案成本核算的企业，月末仍应结转修理所用器材应负担的材料成本差 异；因适航及服务通告、取消合格证等缘由对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；如高价周转件功能没有变化，就视同修理， 直接计入当期损益；欢迎下载