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1、第十二章第十二章 财务控制财务控制第一节第一节 财务控制财务控制概述概述第二节第二节 责任控制责任控制 第一节第一节 财务控制财务控制概述概述一、财务控制的概念与作用一、财务控制的概念与作用二、财务控制的基础二、财务控制的基础 三、财务控制的种类三、财务控制的种类一、财务控制的概念与作用一、财务控制的概念与作用(一一) 财务控制的概念财务控制的概念1、财务控制概念、财务控制概念 财务控制是指对企业财务活动的控制, 是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。2、财务控制的特征、财务控制的特征 （1）是一种价值控制； （2）是一种全
2、面控制； （3）以现金流量为控制目的。(二二) 财务控制的作用财务控制的作用 财务控制是财务管理循环的关键环节, 它对实现财务管理目标具有保证作用。二、财务控制的基础二、财务控制的基础 1、组织基础 2、制度基础 3、预算目标 4、会计信息 5、信息反馈系统 6、奖励制度三、财务控制的种类三、财务控制的种类( (一一) ) 按控制的主体分类按控制的主体分类：出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。( (二二) ) 按控制的时间分类按控制的时间分类：事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。( (三三) ) 按控制的依据分类按控制的依据分类：预算控制和制度控制。( (四四) ) 按控
3、制的对象分类按控制的对象分类：收支控制和现金控制。( (五五) ) 按控制的手段分类：按控制的手段分类：绝对控制和相对控制。财务控制的作用财务控制的作用财务控制的基础财务控制的基础财务控制的种类财务控制的种类授课内容总结授课内容总结财务控制的概念财务控制的概念第二节第二节 责任控制责任控制 一、责任中心一、责任中心 二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核 三、责任结算与核算三、责任结算与核算一、一、责任中心责任中心（一一）责任中心的责任中心的概念与特征概念与特征1 1、责任中心的概念、责任中心的概念 责任中心就是指具有一定的管理权限, 并承担相应的经济责任的企业内部单
4、位。2、责任中心责任中心的的特征特征: （1）是一个责权利相统一的实体。（2）具有承担经济责任的条件。（3）其所承担的责任和行使的权力都应是可控的。（4）具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（5）具有独立核算、业绩评价的能力。3、责任中心的类别、责任中心的类别 根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的特点不同, 责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。（二二）成本中心成本中心1 1、成本中心的含义成本中心的含义 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。2、成本中心的类型成本中心的类型 成本中心的类型有两种: 标准成本中心和费用中心。3、成本中心的成本中心的特点特点 （1）成
5、本中心只考核成本费用而不考核收益 （2）成本中心只对可控成本负责 可控成本应同时具备以下四个条件: 可以预计； 可以计量； 可以施加影响； 可以落实责任。 （3）成本中心只对责任成本进行考核和控制4、成本中心的考核指标成本中心的考核指标 成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和变动率。成本成本( (费用费用) )变动变动额额 实际责任成本（费用）预算责任成本(费用)成本成本( (费用费用) )变动变动率率 成本(费用)变动额 预算责任成本（费用）100%【例例1】某成本中心生产甲产品某成本中心生产甲产品, 预算产量为预算产量为1 000件件, 单位成本为单位成本为50元元, 实际产量实际产量
6、1 200件件, 实际实际单位成本单位成本(费用费用)45元元, 计算该中心成本计算该中心成本变动变动额与额与变动变动率。率。成本变动额 1 200451 20050 6 000(元)成本变动率6 000（1 20050）100 10 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6000元，降低率为10。（三三）利润中心利润中心1 1、利润中心的含义利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 利润中心实际上既要对收入负责, 也要对成本费用负责。2、利润中心的类型利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。3、利润中心的考核指标利润中心的考核指标（1）利润中心不计算共同成本或不
7、可控成本，只计算可控成本。利润中心边际贡献总额 该利润中心销售收入总额 该利润中心可控成本总额 (变动成本总额)（2）利润中心既计算可控成本利润中心既计算可控成本, 也计算共同也计算共同成本或不可控成本成本或不可控成本 利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额 该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 该利润中心边际贡献总额 该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额 该利润中心负责人可控利润总额 该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额 各利润中心可控利润总额之和 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等（四四）投资中心投资中心1 1、投资中心的含义投资中心的含义投资中
8、心是对投资负责的责任中心, 该中心既要对成本和利润负责, 又要对投资效果负责。 备注：投资中心与利润中心的区别 2、投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资中心的考核指标主要是投资利润率和剩余收益。（1）投资利润率投资利润率投资利润率 利润投资额 100（销售收入投资额）（成本费用销售收入）（利润成本费用） 资本周转率销售成本率成本费用利润率（2）剩余收益剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式为: 剩余收益 利润 (投资额预期最低投资报酬率)投资中心考核指标运用实例投资中心考核指标运用实例 【例2】某公司下设A、B两个投资中心，该公司加权平均最低投资利
9、润率为9。A投资中心的投资额为500万元，利润为25万元；B投资中心的投资额为800万元，利润为120万元。 现两个中心追加投资，如果A投资中心追加投资200万元，年利润增加了17万元；B投资中心追加投资400万元，年利润增加了57万元。 要求：计算两个方案的投资利润率和剩余收益。A、B的投资利润率、剩余收益计算如下表：的投资利润率、剩余收益计算如下表：项项 目目投资额投资额利润利润投资利润率投资利润率剩余收益剩余收益追加投资前追加投资前AB5008001 3002512014551511.15255009201208009481451300928A投资中心追投资中心追加投资加投资200万元万
10、元AB7008001 5004212016261510.8427009211208009481621500927B投资中心追投资中心追加投资加投资400万元万元AB5001 2001 70025177202514.7511.882550092017712009692021700949二二 责任预算责任预算、责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核( (一一) )责任预算责任预算1 1、责任预算的含义责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体, 以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。2 2、责任预算的编制责任预算的编制 责任预算的编制程序有两种责任预算的编制程序有两种： （1）以责任
11、中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解, 从而形成各责任中心的具体预算。（自上而下、指标层层分解。） （2）采取自下而上的方式, 即各个责任中心首先根据自身情况编制预算指标, 然后层层汇总, 最后由企业的专门管理机构进行汇总与调整, 从而建立企业总预算。( (二二) ) 责任报告责任报告1 1、责任报告的含义、责任报告的含义 责任报告又称业绩报告, 它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。 责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。2、责任报告的编制、责任报告的编制 由于责任中心是逐级设置的, 责任报告也应自下而上逐级编制。( (三三) ) 业绩考核业绩考
12、核1 1、含义、含义 业绩考核是以责任报告为依据, 分析、评价各责任中心预算的实际执行情况, 找出差距,查明原因, 借以考核各责任中心的工作成果, 实施奖惩, 促使各责任中心积极纠正行为偏差, 完成责任预算的过程。2 2、责任中心的业绩考核、责任中心的业绩考核 （1 1）成本中心的业绩考核）成本中心的业绩考核 （2）利润中心的业绩考核）利润中心的业绩考核 （3）投资中心的业绩考核）投资中心的业绩考核三三、责任结算与核算责任结算与核算( (一一) ) 内部转移价格内部转移价格1 1、含义含义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。2、内部转移价格的制定原则内部转移价格的制定原则 (1) 全局性原则 (2) 自主性原则 (3) 激励性原则 3、内部转移价格的类型内部转移价格的类型 (1) 市场价格 (2) 协商价格 (3) 双重价格 (4) 成本转移价格(二二) 内部结算方式内部结算方式1、内部支票结算方式内部支票结算方式2、转账通知单方式转账通知单方式3、内部货币结算方式内部货币结算方式(三三) 责任成本的内部结转责任成本的内部结转1、含义、含义2、目的、目的3、方式、方式