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1、经济责任审计案例比较与分析经济责任审计案例比较与分析主讲人：李 歆 重庆理工大学教授；审计系主任；硕士生导师 中国注册会计师电话：13060257515Q Q ：10972780012022-4-211（一）经济与责任（一）经济与责任对经济的理解：对经济的理解： 干部管理、支配和使用的公共资金、国有资产和国有资源。对责任的理解：对责任的理解： 一是指分内应做的事，如职责、尽责任、岗位责任等。 二是指没有做好自己工作，而应承担的不利后果或强制性义务。2022-4-212一、经济责任审计的含义一、经济责任审计的含义（二）经济责任（二）经济责任经济责任的理解经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担
2、或履行的与经济相关的职责、义务。经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。及有关经济活动应当履行的职责、义务。2022-4-213（三）经济责任审计（三）经济责任审计依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合规
3、性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价。中央企业经济责任审计管理暂行办法（2004）审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的单位主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。审计法（2006）指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则（2014）2022-4-214经济责任审计，是指内部审计机构对本组织所管理的领导干部经济责任的履行情
4、况进行监督、评价和鉴证的行为。第2205号内部审计具体准则经济责任审计（2016）二、经济责任审计的目标、地位和作用二、经济责任审计的目标、地位和作用（一）历史考察（一）历史考察古代古代1、西周时期：“八法治官府”、“六计课群吏”2、秦汉“上计制度”：预、决算的方式3、唐宋2022-4-2151、1985年齐齐哈尔厂长离任经济责任审计2、1995-1997年山东菏泽地区任期经济责任审计3、1999 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定。4、 2005年，党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级。5、2010年，党政领导干部经济责任
5、审计范围扩大到省部级。（审计署自2011年开始对省部长进行经济责任审计。）（一）历史考察（一）历史考察新中国新中国2022-4-216l 经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标。l 以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础。l 重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责情况，加强对领导干部行使权力的制约和监督，推进党风廉政建设和反腐败工作，推进国家治理体系和治理能力现代化。（二）目标、作用和地位（二）目标、作用和地位目标2022-4-217l 经济责任审计是推进依法治国的有效手段l 经济责任审
6、计是从严治党的要求l 经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节l 经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施地位地位2022-4-218作用作用2022-4-219三、经济责任审计的对象三、经济责任审计的对象p党政主要领导干部p地方各级党委和政府主要领导干部p地方各级审判机关、检察机关主要领导p党政工作部门、事业单位和人民团体等单位党政主要领导干部p国有企业领导人员2022-4-2110（一）（一）党政主要领导干部党政主要领导干部 指地方各级党委、政府、审判机关、检察机关，中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的党委（含党组、党工委）正职领导干部和行政正
7、职领导干部，包括主持工作一年以上的副职领导干部。2022-4-2111（二）（二）地方各级党委和政府主要领导干部地方各级党委和政府主要领导干部（1）省、自治区、直辖市和新疆生产建设兵团，自治州、设区的市，县、自治县、不设区的市、市辖区，以及乡、民族乡、镇的主要领导干部；（2）行政公署、街道办事处、区公所等履行政府职能的政府派出机关的主要领导干部；（3）政府设立的开发区、新区等的主要领导干部。2022-4-2112地方党委和政府主要领导干部的差异地方党委和政府主要领导干部的差异党委书记党委书记p党委重大经济事项决策的制定和党委重大经济事项决策的制定和执行为主线，以经济决策权为重执行为主线，以经济
8、决策权为重点点p侧重于检查出台的政策措施是否侧重于检查出台的政策措施是否符合法律法规、中央的方针政策符合法律法规、中央的方针政策和上级党委的决策部署，检查本和上级党委的决策部署，检查本地区经济社会事业发展情况、地地区经济社会事业发展情况、地区经济社会发展战略的制定情况区经济社会发展战略的制定情况、重大经济事项决策和效果、个、重大经济事项决策和效果、个人遵守廉政规定情况等。人遵守廉政规定情况等。2022-4-2113政府主要负责人政府主要负责人p 以全部政府性资金为主线，以以全部政府性资金为主线，以经济政策执行权为重点经济政策执行权为重点p 侧重于检查贯彻执行国家经济侧重于检查贯彻执行国家经济法
9、律法规、党和国家关于经济法律法规、党和国家关于经济工作的重大方针政策、决策部工作的重大方针政策、决策部署和地方党委制定的政策措施署和地方党委制定的政策措施情况，检查重要经济指标完成情况，检查重要经济指标完成情况、政府债务管理情况、个情况、政府债务管理情况、个人遵守廉政规定情况等。人遵守廉政规定情况等。（三）（三）地方各级审判机关、检察机关主要领导干部地方各级审判机关、检察机关主要领导干部 地方各级审判机关、检察机关主要领导干部经济责任审计的对象包括地方各级人民法院、人民检察院的党政主要领导干部。2022-4-2114（四）（四）党政工作部门、事业单位和人民团体等单位党党政工作部门、事业单位和人
10、民团体等单位党政主要领导干部政主要领导干部（1）中央党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的主要领导干部；（2）地方各级党委和政府的工作部门、事业单位和人民团体等单位的主要领导干部；（3）履行政府职能的政府派出机关的工作部门、事业单位、人民团体等单位的主要领导干部；（4）政府设立的开发区、新区等的工作部门、事业单位、人民团体等单位的主要领导干部；（5）上级领导干部兼任有关部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部；（6）党委、政府设立的超过一年以上有独立经济活动的临时机构的主要领导干部。2022-4-2115（五）（五）国有企业领导人员国有企
11、业领导人员p国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融企业）的法定代表人。p根据党委和政府、干部管理监督部门的要求，审计机关可以对上述企业中不担任法定代表人但实际行使相应职权的董事长、总经理、党委书记等企业主要领导人员进行经济责任审计。2022-4-2116山东能源肥城矿业集团违规决策山东能源肥城矿业集团违规决策 2012年，山东能源肥城矿业集团有限责任公司原董事长孔青等人涉嫌违规决策，在未按规定进行资产评估的情况下，决定出资收购29个小煤矿，造成国有权益损失。 2016年5月，审计署将此问题移送山东省国资委调查处理。 2016年11月，山东省国资
12、委纪委给予孔青留党察看1年处分，追缴孔青等2名责任人绩效工资45.4万元。2022-4-2117深圳市的规定深圳市的规定本实施办法所称领导干部是指市、区直属的党政机关（含派出机构，下同）、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，镇、街道办事处党政正职领导干部。深圳市组织部门运用经济责任审计结果暂行办法深圳市组织部门运用经济责任审计结果暂行办法2022-4-2118四、经济责任审计的分类四、经济责任审计的分类按所在单位性质地方党政党政群机关事业单位企业2022-4-2119按任职情况任职前任期内离任2022-4-2120四、经济责任审计的分类四、经济责任审计的分类按主体国家民间
13、内部2022-4-2121四、经济责任审计的分类四、经济责任审计的分类五、经济责任审计的组织实施五、经济责任审计的组织实施l 各级党委和政府应当加强对经济责任审计工作的领导，建立经济责任审计工作联席会议制度。l 联席会议由纪检、组织、审计、监察、人力资源社会保障和国有资产监督管理等部门组成。l 联席会议下设办公室，与同级审计机关内设的经济责任审计机构合署办公，负责日常工作。联席会议办公室主任为同级审计机关的副职领导或者同职级领导。2022-4-2122管理权限：地方审计机关主要领导干部的经济责任审计，由本级党委与上一级审计机关协商后，由上一级审计机关组织实施。 审计署审计长的经济责任审计，报请
14、国务院总理批准后实施。2022-4-2123中央纪委增设纪检监察干部监督室，由中共中央书记处书记、中央纪委副书记赵洪祝直接分管。信任不能代替监督信任不能代替监督 立案查处了中央纪委机关魏健、曹立新等人以及山西省纪立案查处了中央纪委机关魏健、曹立新等人以及山西省纪委原常务副书记杨森林，广东省纪委原副书记、省监察厅委原常务副书记杨森林，广东省纪委原副书记、省监察厅原厅长钟世坚等一批严重违纪的纪检监察干部；原厅长钟世坚等一批严重违纪的纪检监察干部； 督办了山西省监察厅原副厅长谢克敏案和山西省晋中市原督办了山西省监察厅原副厅长谢克敏案和山西省晋中市原市委副书记张秀萍案；市委副书记张秀萍案； 承担了有关
15、一案双查工作；承担了有关一案双查工作； 还协助纪委领导对履行监督职责不力的纪检监察干部进行还协助纪委领导对履行监督职责不力的纪检监察干部进行了问责。了问责。2022-4-2124l 各地可以根据干部管理监督的需要和审计机关的实际情况，按照领导干部工作岗位性质、经济责任的重要程度等因素，对审计对象实行分类管理，科学合理地制定经济责任审计年度计划和中长期计划。l 审计机关应当向组织部门等提出下一年度经济责任审计计划的初步建议。组织部门等根据审计机关的初步建议，提出下一年度的委托审计建议。l 领导小组（联席会议）办公室对委托审计建议进行研究讨论，共同议定并提出经济责任审计计划草案，由审计机关报本级政
16、府行政首长批准后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。2022-4-2125五、经济责任审计的组织实施五、经济责任审计的组织实施l 经济责任审计计划一经本级政府行政首长批准不得随意变更。确需调整的，应当按照规定的程序进行调整。l 对地方党委与政府的主要领导干部，党政工作部门、高等院校等单位的党委与行政主要领导干部，企业法定代表人与不担任法定代表人的董事长、总经理、党委书记等企业主要负责人的经济责任审计，可以同步组织实施，分别认定责任，分别出具审计报告和审计结果报告。2022-4-2126五、经济责任审计的组织实施五、经济责任审计的组织实施l 审计机关实施经济责任审计时，可以提请有关部门和单
17、位协助，有关部门和单位应当予以支持，并及时提供有关资料和信息。l 审计机关提请领导小组（联席会议）成员单位协助时，应当由领导小组（联席会议）办公室统一负责联系和协调。l 在经济责任审计项目实施过程中，遇有被审计领导干部被有关部门依法依规采取强制措施、立案调查或者死亡等特殊情况，以及不宜再继续进行经济责任审计的其他情形的，审计机关报本级政府行政首长批准，或者根据党委、政府、干部管理监督部门的要求，可以中止或者终止审计项目。2022-4-2127五、经济责任审计的组织实施五、经济责任审计的组织实施l审计机关依法独立实施经济责任审计，任何组织和个人不得拒绝、阻碍、干涉，不得打击报复审计人员。l审计机
18、关和审计人员对经济责任审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密，负有保密义务。l各级党委和政府应当保证审计机关履行经济责任审计职责所必需的机构、人员和经费。2022-4-2128五、经济责任审计的组织实施五、经济责任审计的组织实施 经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性 领导干部履行经济责任有关的管理和决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益 任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项2022-4-2129六、经济责任六、经济责任审计审计内容内容2022-4-2130六、经济责任六、经济责任审计审计内容内容以“账”为主线以“事”为主线以政府、党委有关会议记录、政府工
19、作报告和目标考核责任状等政府承诺事项为切入点，结合资产、资金、资源等方面，突出履职尽责情况（一）（一）本地区经济发展责任本地区经济发展责任 目标考核情况和政府确定的重点工作事项推进落实情况 稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险政策措施落实情况 重大项目落地、重点资金保障、重大政策落实情况 行政审批、简政放权、放管结合等改革推进情况2022-4-2131（二）（二）保障和改善民生责任保障和改善民生责任 精准扶贫、种粮补贴等涉农专项资金和项目 五项保险基金 保障性安居工程 征地和拆迁补偿安置政策执行情况 科技、教育、文化、卫生等领域民生专项资金2022-4-2132（三）重大建设项目领导责任（三
20、）重大建设项目领导责任 政府直接投资、国有企业投资、国有资产注资等重点建设项目的竣工决算审计 建设周期长、资金量大重点基础设施和公共工程的延伸或者跟踪审计2022-4-2133（四）（四）生态环境保护和自然资源管理责任生态环境保护和自然资源管理责任 领导干部自然资源资产离任审计，促进自然资源资产依法有效保护和合理开发利用 节能减排资金的分配、管理、使用和相关政策法规执行情况 水、大气、土壤、重金属、固体废弃物、核能利用等污染防治情况2022-4-2134（五）（五）财政收支管理责任财政收支管理责任 财政资金审计，监督检查“四本预算”执行情况 财政资金的存量和增量，关注财政专项资金使用的经济和社
21、会效益 部门预算真实、完整，关注行政运行成本和管理绩效2022-4-2135（六）（六）防范经济发展风险隐患责任防范经济发展风险隐患责任 政府性债务审计，关注政府性债务“借、管、用、还”各环节的规范性 2017年6月底公布的审计工作报告，再度揭示了中国地方政府债务管理存在的相关问题。国家审计署抽查了16个省本级、16个市本级和14个县本级的政府债务管理情况，发现到2017年3月底，这些地区政府承诺以财政资金偿还的债务余额，较2013年6月底增长87%；部分地区在2015年之后还存在违规举借债务问题。2022-4-2136七、经济责任七、经济责任审计评价审计评价（一）评价要求l审计机关应当依照法
22、律法规、国家有关政策以及干部考核评价等规定，结合地区、部门（系统）、单位的实际情况，根据审计查证或者认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价。l审计评价应当有充分的审计证据支持，对审计中未涉及、审计证据不适当或者不充分的事项不作评价（三不评）。l审计评价应当与审计内容相统一。2022-4-2137l审计评价方法l进行纵向和横向的业绩比较进行纵向和横向的业绩比较l运用与领导干部履行经济责任有关的指标量化分析运用与领导干部履行经济责任有关的指标量化分析l将领导干部履行经济责任的行为或事项置于相关经济社会环境将领导干部履行经济责任的行为或事项置于相关经济社会环境中加以分析等中加以分析等2022-
23、4-2138（二）评价依据（二）评价依据l 法律、法规、规章和规范性文件，中国共产党党内法规和规范性文件；法律、法规、规章和规范性文件，中国共产党党内法规和规范性文件；l 各级人民代表大会审议通过的政府工作报告、年度国民经济和社会发展计划报告、各级人民代表大会审议通过的政府工作报告、年度国民经济和社会发展计划报告、年度财政预算报告等；年度财政预算报告等；l 中央和地方党委、政府有关经济方针政策和决策部署；中央和地方党委、政府有关经济方针政策和决策部署；l 有关发展规划、年度计划和责任制考核目标；有关发展规划、年度计划和责任制考核目标；l 领导干部所在单位的领导干部所在单位的“三定三定”规定和有
24、关领导的职责分工文件，有关会议记录、纪规定和有关领导的职责分工文件，有关会议记录、纪要、决议和决定，有关预算、决算和合同，有关内部管理制度和绩效目标；要、决议和决定，有关预算、决算和合同，有关内部管理制度和绩效目标；l 国家统一的财政财务管理制度；国家统一的财政财务管理制度；l 国家和行业的有关标准；国家和行业的有关标准；l 有关职能部门、主管部门发布或者认可的统计数据、考核结果和评价意见；有关职能部门、主管部门发布或者认可的统计数据、考核结果和评价意见；l 专业机构的意见；专业机构的意见；l 公认的业务惯例或者良好实务；公认的业务惯例或者良好实务；l 其他依据。其他依据。2022-4-213
25、9l 审计机关可以根据审计内容和审计评价的需要，选择设定评价指审计机关可以根据审计内容和审计评价的需要，选择设定评价指标，将定性评价与定量指标相结合。标，将定性评价与定量指标相结合。l 审计机关可以根据审计机关可以根据上述上述所列审计评价依据，结合实际情况，选择所列审计评价依据，结合实际情况，选择确定评价标准，衡量领导干部履行经济责任的程度。对同一类别、确定评价标准，衡量领导干部履行经济责任的程度。对同一类别、同一层级领导干部履行经济责任情况的评价标准，应当具有一致同一层级领导干部履行经济责任情况的评价标准，应当具有一致性和可比性。性和可比性。l 对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，审计机
26、关应当按照对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，审计机关应当按照权责一致权责一致原则，根据领导干部的原则，根据领导干部的职责分工职责分工，充分考虑相关事项的，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序历史背景、决策程序等要求和实际等要求和实际决策过程决策过程，以及，以及是否签批文件、是否签批文件、是否分管、是否参与特定事项的管理是否分管、是否参与特定事项的管理等情况，依法依规认定其应等情况，依法依规认定其应当承担的当承担的直接责任、主管责任和领导责任直接责任、主管责任和领导责任。2022-4-2140（三）责任认定（三）责任认定典故典故: :李离伏剑李离伏剑 春秋时晋国的狱官李离,在审理一桩案子时
27、,由于误听下属人员的一面之词,将一人冤死。真相大白后,李离欲以死赎罪。 晋文公说:“官有贵贱,罪有轻重,况且这件案子主要错在下面的办事人员,非你罪过。” 李离却说:“我平常没有跟下面人说我们一起来当这个官;我在这个机关里拿的俸禄最优厚,也没有与下面的人员分过。现在犯了错误,如果将责任推到下面的办事人员身上,我又怎么做得出来!” 晋文公说:“你以为你有罪,我是领导你的,那么我也有罪了!” 此言无疑给李离找了一个最好的台阶,可李离仍固执己见:“国家对我这种官职有规定:错判人受刑,自己也得受刑;错判人受死,自己也得受死。国君因为我能察微决疑,所以才让我到这个职位上来。今日犯错,罪当死,我死无悔。”遂
28、伏剑而死。2022-4-2141（1 1）直接责任直接责任l 本人或者与他人共同违反有关法律法规、国家有关规定、单位内部管理规定的；l 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的；l 未经民主决策、相关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；l 主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有
29、资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；l 对有关法律法规和文件制度规定的被审计领导干部作为第一责任人（负总责）的事项、签订的有关目标责任事项或者应当履行的其他重要职责，由于授权（委托）其他领导干部决策且决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；l 其他失职、渎职或者应当承担直接责任的。2022-4-2142（2 2）主管责任主管责任l 除直接责任外，领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任的；l 除直接责任外，主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研
30、究，并且在多数人同意的情况下，决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益损失、公共资金或国有资产（资源）损失浪费、生态环境破坏以及损害公共利益等后果的；l 疏于监管，致使所管辖地区、分管部门和单位发生重大违纪违法问题或者造成重大损失浪费等后果的；l 其他应当承担主管责任的情形。2022-4-2143（3 3）领导责任领导责任l 除直接责任和主管责任外，被审计领导干部对其职责范围内不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。2022-4-2144新闻联播：作为新乡市新闻联播：作为新乡市“党风廉政建设党风廉政建设第一责任人第一责任人”的李庆贵，对主体责任认的李
31、庆贵，对主体责任认识模糊、工作领导不力、责任落实不到识模糊、工作领导不力、责任落实不到位，对班子成员疏于教育、管理和监督，位，对班子成员疏于教育、管理和监督，用人严重失察失误，面对不正之风和腐用人严重失察失误，面对不正之风和腐败行为不坚持原则、不敢斗争，对连续败行为不坚持原则、不敢斗争，对连续发生的发生的3名厅级领导干部严重违纪违法名厅级领导干部严重违纪违法案件负有案件负有主要领导责任主要领导责任责任界定时要注意区分的情况l 现任责任与前任责任l 玩忽职守责任与工作失误责任l 主观原因和客观原因l 个人决策和集体决策l 直接责任和主管责任2022-4-2145l 做好“三个区分”l 把推进改革
32、中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违规违法行为区分开来l 把上级尚无限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来l 把为推动改革发展的无意过失，同为谋取私利的违法违纪行为区分开来，客观准确作出评价，促进领导干部主动作为、有效作为，切实履职尽责责任界定中的风险l 对证据不足的问题予以定责的风险l 责任区分不清，从轻定责的风险l 提出不妥追责建议的风险2022-4-2146八、八、审计报告审计报告及运用及运用（一）基本要求（一）基本要求l 审计机关实施经济责任审计项目后，应当按照相关规定，出具经审计机关实施经济责任审计项目后，应当按照相关
33、规定，出具经济责任审计报告和审计结果报告。济责任审计报告和审计结果报告。l 审计组的审计报告按照规定程序审批后，应当以审计组的审计报告按照规定程序审批后，应当以审计机关的名义审计机关的名义书面征求书面征求被审计领导干部及其所在单位被审计领导干部及其所在单位的意见。根据工作需要可的意见。根据工作需要可以征求以征求本级党委、政府本级党委、政府有关领导同志，以及本级经济责任审计工有关领导同志，以及本级经济责任审计工作作领导小组领导小组或者经济责任审计工作或者经济责任审计工作联席会议联席会议有关成员单位的意见。有关成员单位的意见。l 审计报告中涉及的重大经济案件调查等审计报告中涉及的重大经济案件调查等
34、特殊事项特殊事项，经审计机关主，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计领导干部及其所在单位的意见。要负责人批准，可以不征求被审计领导干部及其所在单位的意见。2022-4-2147l 审计组应当针对被审计领导干部及其所在单位提出的审计组应当针对被审计领导干部及其所在单位提出的书面意见书面意见，进，进一步核实情况，对审计组的审计报告作出必要的修改，连同被审计一步核实情况，对审计组的审计报告作出必要的修改，连同被审计领导干部及其所在单位的书面意见一并报送审计机关。领导干部及其所在单位的书面意见一并报送审计机关。l 审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审定，经审计机关审计机关按照规定程序对审
35、计组的审计报告进行审定，经审计机关负责人签发后，向被审计领导干部及其所在单位出具审计机关的经负责人签发后，向被审计领导干部及其所在单位出具审计机关的经济责任审计报告。济责任审计报告。2022-4-2148（二）（二）审计报告的内容审计报告的内容l 基本情况p审计依据、实施审计的基本情况、被审计领导干部所任职地区（部门或者单位）的基本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等；l 被审计领导干部履行经济责任的主要情况p含以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；l 审计发现的主要问题和责任认定p包括审计发现问题的事实、定性、被审计领导干部应当承担的责任以及有关依据，审计期间被审计领导干部、被审计单位对
36、审计发现问题已经整改的，可以包括有关整改情况；l 审计处理意见和建议；l 其他必要的内容。l 审计发现的有关重大事项，可以直接报送本级党委、政府或者相关部门，不在审计报告中反映。2022-4-2149（三）（三）审计结果报告审计结果报告l 审计结果报告，是指审计机关在经济责任审计报告的基础上，精简提炼形成的提交干部管理监督部门的反映审计结果的报告。l 审计结果报告重点反映被审计领导干部履行经济责任的主要情况、审计发现的主要问题和责任认定、审计处理方式和建议。l 审计机关应当将审计结果报告等经济责任审计结论性文书报送本级党委、政府主要负责同志；提交委托审计的组织部门；抄送领导小组（联席会议）有关
37、成员单位；必要时，可以将涉及其他有关主管部门的情况抄送该部门。2022-4-2150（四）（四）审计结果运用审计结果运用l 经济责任审计结果应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。l 各级领导小组（联席会议）和相关部门应当逐步健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等制度。2022-4-2151（1）纪检监察机关在审计结果运用中的主要职责l 依纪依法受理审计移送的案件线索；l 依纪依法查处经济责任审计中发现的违纪违法行为；l 对审计结果反映的典型性、普遍性、倾向性问题适时进行研究；l 以适当方式将审计结果运用情况反馈审计机关。2022-4-2152（2）组织部门在审计结果运用中的
38、主要职责l 根据干部管理工作的有关要求，将经济责任审计纳入干部管理监督体系；l 根据审计结果和有关规定对被审计领导干部及其他有关人员作出处理；l 将经济责任审计结果报告存入被审计领导干部本人档案，作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据；l 要求被审计领导干部将经济责任履行情况和审计发现问题的整改情况，作为所在单位领导班子民主生活会和述职述廉的重要内容；l 对审计结果反映的典型性、普遍性、倾向性问题及时进行研究，并将其作为采取有关措施、完善有关制度规定的参考依据；l 以适当方式及时将审计结果运用情况反馈审计机关。2022-4-2153（3）审计机关在审计结果运用中的主要职责l 对审计中发现
39、的相关单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法依规作出处理处罚；对审计中发现的需要移送处理的事项，应当区分情况依法依规移送有关部门处理处罚；l 根据干部管理监督部门、巡视机构等的要求，以适当方式向其提供审计结果以及与审计项目有关的其他情况；l 协助和配合干部管理监督等部门落实、查处与审计项目有关的问题和事项；l 按照有关规定，在一定范围内通报审计结果，或者以适当方式向社会公告审计结果；l 对审计发现问题的整改情况进行监督检查；l 对审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题和有关建议，以综合报告、专题报告等形式报送本级党委、政府和上级审计机关，提交有关部门。2022-4-2154（4）人力资源
40、社会保障部门在审计结果运用中的主要职责l 根据国有企业领导人员管理的有关要求，将经济责任审计纳入国有企业领导人员管理监督体系；l 将审计结果作为企业经营业绩考评和被审计领导人员考核、奖惩、任免的重要依据；l 在对国有企业管理监督、国有企业改革和国有资产处置过程中，有效运用审计结果；l 督促有关企业落实审计决定和整改要求；l 对审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题及时进行研究，并将其作为采取有关措施、完善有关制度规定的参考依据；l 以适当方式及时将审计结果运用情况反馈审计机关。2022-4-2155（5）有关主管部门在审计结果运用中的主要职责l 对审计移送的违法违规问题，在职责范围内依法依规作出
41、处理处罚；l 督促有关部门、单位落实审计决定和整改要求，在对相关行业、单位管理和监督中有效运用审计结果；l 对审计结果反映的典型性、普遍性、倾向性问题及时进行研究，并将其作为采取有关措施、完善有关制度规定的参考依据；l 以适当方式及时将审计结果运用情况反馈审计机关。2022-4-2156（6）被审计领导干部及其所在单位的整改l 在党政领导班子或者董事会内部通报审计结果和整改要求，及时制定整改方案，认真进行整改，及时将整改结果书面报告审计机关和有关干部管理监督部门；l 按照有关要求公告整改结果；l 对审计处理、处罚决定，应当在法定期限内执行完毕，并将执行情况书面报告审计机关；l 根据审计结果反映
42、出的问题，落实有关责任人员的责任，采取相应的处理措施；l 根据审计建议，采取措施，健全制度，加强管理。2022-4-2157九、经济责任审计中常见的难题九、经济责任审计中常见的难题l审计内容的不准确审计内容的不准确l评价体系评价体系的科学性的科学性l经济责任边界经济责任边界难以确定难以确定l技术手段比较落后技术手段比较落后l组织协调机制不够健全组织协调机制不够健全l审计成果运用审计成果运用不合理不合理2022-4-2158（一）（一）审计内容的不准确审计内容的不准确l对不属于审计范围的事项和内容进行评价l对与经济责任审计无关的事项和内容进行评价l对审计证据尚不充分的事项进行评价l对依据和标准不
43、明确的事项进行评价2022-4-2159（二）（二）评价体系评价体系缺乏科学性缺乏科学性 审计评价存在主观性 审计评价没有综合标准，审计评价内容过于笼统，细化程度不足 评价指标单一，不能评估企业的可持续发展能力2022-4-21601、绩效性指标绩效性指标 财务层面定量评价指标 盈利的能力、资产的质量、债务的风险、经营的增长 发展层面定性评价指标 环境治理费用支出比率 研发费用投入增长 基础设施投入增长率 人力资源投资增长率2022-4-21612.真实性指标真实性指标 领导干部个人述职报告中反映的经济指标是否是事求实3.合法性评价指标合法性评价指标 领导干部所在部门、单位的经济行为是否遵守国
44、家经济政策和财经法规2022-4-21624.内控制度有效性评价指标内控制度有效性评价指标 内部控制制度健全率 内部控制制度执行率5.个人廉洁情况评价指标个人廉洁情况评价指标 有无发现领导干部本人违法乱纪以及贪污受贿、侵占挪用国有资产的行为2022-4-21636.重大决策事项评价指标重大决策事项评价指标 重大经济决策制度建立情况 民主决策情况 决策执行情况 决策是否顾及到近期和长远的发展 决策有无造成重大损失浪费情况2022-4-21647.目标完成及经济效益指标目标完成及经济效益指标 收入增长指标、支出控制指标、成本效益指标 与历史指标、同行业先进指标以及同类指标进行对比分析8.社会效益指
45、标社会效益指标 对社会的贡献以及对社会的正负面影响，如财政收入增长的同时，对社会非营利机构的投入是否增长，基础设施建设、社会事业投入2022-4-2165（三）（三）经济责任边界经济责任边界难以确定难以确定 经济责任的主体带有一定多元性 受经济活动连续性的影响，前任领导做出的决策，相关效果很可能对现任领导带来一定反应作用 来自集体的决策与个人决策、领导的主管责任与直接责任在划分上存有阻碍 经济责任审计在期限上划分不清 经济决策及效果周期长，与领导的任期往往无法同步2022-4-2166 充分界定经济责任的承担时间范围 权责一致，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序、实际决策过程 主观意识和客观
46、因素 明知故犯、徇私舞弊、官僚主义、玩忽职守 灾害、上级指令、通货膨胀或进行探索性改革2022-4-2167（四）技术手段比较落后（四）技术手段比较落后 审计手段 审计资源2022-4-2168（五）（五）组织协调机制不够健全组织协调机制不够健全l审计计划性不够科学，联席会议制度效果不能够有效发挥l经济责任审计联席会议制度是纪检、组织、监察、人事、审计等部门在党委和政府领导下，共同完成，但有可能会变成了审计机关一个部门的事。2022-4-2169（六）（六）审计成果运用审计成果运用不合理不合理l有“先离任（先提拔），后审计”现象l审而不纠、屡审屡犯l审计成果利用水平有限，缺乏举一反三的能力l审计发现的问题，也没有及时启动问责制、责任追究制，审计机关费力不讨好，严重制约了审计作用的发挥。2022-4-2170十、案例分析十、案例分析2022-4-21711 1、扶贫办主任的扶贫办主任的“家族生意家族生意”2 2、郴州市、郴州市R R局局长任期局局长任期经济责任审计经济责任审计案例启示l审计范围l取证方式、方法l审计准备l证据逻辑2022-4-2172谢 谢！2022-4-2173