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1、 负债的核算负债的核算 一、负债的概述一、负债的概述 （1）因为过去的交易或事项所形成的。（2）承担的现时义务。（3）履行义务通常关系到放弃经济利益。（4）通常是通过交付资产或提供劳务来清偿。（5）负债必须能够用货币量度进行计算和估计。 二、负债的分类二、负债的分类合作社的负债按偿还期限分为流动负债 长期负债l流动负债 短期借款 应付款项 应付工资 应付盈余返还 应付剩余盈余l长期负债 长期借款 专项应付款 应付款和成员往来贷方余额（长短期）三、负债的管理 （一）合理举债 正确处理好三个关系 （二）完善制度 建立健全两个制度 （三）加强监督四、负债的核算（一）流动负债的核算 1.短期借款的核算
2、短期借款是指从银行、信用社以及外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。例：合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取。贷款期限为6个月，年利率为5.7%(285 元)。 会计分录为： 借：库存现金库存现金 1000010000 贷：短期借款短期借款 1000010000 6个月到期时 借：短期借款短期借款 1000010000 其他支出其他支出 285285 贷：银行存款银行存款 10285102852.应付款的核算 应付款是合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息等。例：合作社赊购非成员农户王
3、某苹果2000公斤，价款为2000元。 合作社统一包装出售苹果后以现金偿还。 会计分录为： 借：产品物资产品物资苹果苹果 20002000 贷：应付款应付款王某王某 20002000 合作社统一包装出售苹果后，以现金支付拖欠王某的2000元。 借：应付款应付款王某王某 20002000 贷：库存现金库存现金 200020003.应付工资的核算 （1）人员：管理人员及固定员工。应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”或“成员往来”账户中核算。 （2）范围：工资、奖金、津贴、补助等。（3）时间：不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。 具体核算方法和程序如下：按照经过批准的金额提取工资
4、时，应根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产成本”、“经营支出”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“在建工程”等账户，贷记本账户。实际发放工资时，借方本账户，贷记“库存现金”等账户。合作社应按劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资。再由合作社财务会计部门将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总表”。合作社提取固定员工在8月份清洗、包装、冷藏、运输荔枝的工资报酬20000元。借：借：生产成本生产成本荔枝荔枝 2000020000 贷：贷：应付工资应付工资 2000020000合作社提取并以现金发放7月份管理人员工资6000元。（1）提取时会计分录分录为：管理费用管理费用 6000600
5、0应付工资应付工资 60006000（2）发放时会计分录为： 应付工资应付工资 30003000库存现金库存现金 30003000 合作社正在建设一座冷藏库，提取其基建人员7月份工资5000元，尚未发放。 该仓库正在建设中，其基建人员的工资应在“在建工程”账户列支，作为构成该固定资产原价的一部分。会计分录为： 借：在建工程在建工程冷藏库冷藏库 50005000 贷：应付工资应付工资 50005000 4.应付盈余返还的核算应付盈余返还是对合作社在弥补亏损、提取盈余公积后的当年可分配盈余，分配给与合作社有交易的成员。合作社法和合作社会计制度都作出明确规定：可分配盈余应主要按成员与本社交易量（额）
6、比例返还给成员，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的百分之六十，具体的返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。 “应付盈余返还”账户用于全面反映应付盈余返还的分配、支付情况。贷方登记合作社应按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余的金额，借方登记合作社按成员与本社交易量（额）比例实际支付给成员的可分配盈余的金额，期末贷方余额反映合作社尚款支付的应按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余的金额。该账户按与本社有交易的成员设置明细账户，进行明细核算。年末，合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余100000元进行分配。章程规定，每个会计年度内实现的可分配盈余
7、的80%按照交易额返还给成员。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员与本社的交易额分别为20000元、30000元、50000元、60000元。1 计算出当年可分配盈余中应返还给与 本社有交易的成员的总额10000080%=80000（元）2 计算出每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易额的比重 甲：20000500000100%=4% 乙：30000500000100%=6% 丙：50000500000100%=10% 丁：60000500000100%=12% 3 计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额。 甲：800004%=
8、3200（元） 乙：800006%=4800（元） 丙：8000010%=8000（元） 丁：8000012%=9600（元） 4 盈余返还的会计分录为： 借：借：盈余分配盈余分配各项分配各项分配 8000080000 贷：贷：应付盈余返还应付盈余返还 甲甲 32003200 乙乙 48004800 丙丙 80008000 丁丁 96009600 5 兑现返还的盈余时： 借：借：应付盈余返还应付盈余返还 甲甲 32003200乙乙 48004800丙丙 80008000丁丁 96009600 贷：贷：库存现金库存现金 80000800005.应付剩余盈余的核算应付剩余盈余是相对应付盈余返还而言
9、的，是指按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余后，剩余的可分配盈余。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易，而是按成员享有的所有者权益份额进行分配。 合作社法和合作社会计制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。具体分配办法按照合作社章程规定或者经成员大会确定。 “应付剩余盈余”账户反映应付剩余盈余的分配、支付情况。贷方登记应分配给成员的剩余可分配盈余的金额，借方登记合作社实际支付给成员的金额，期末贷方余额反映合作社应分配给成员但尚未支付给成员的剩余可分配盈
10、余。该账户按成员设置明细账户。接上例，按章程规定，合作社将当年可分配盈余100000元的20%对全体成员进行分配。当年年末，合作社股金共500000元，专项基金50000元，公积金50000元（包括资本公积和盈余公积）。成员甲个人账户记载的出资额为10000元、专项基金5000元、公积金3000元；与合作社没有交易的成员戊个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金1000元。 合作社分配剩余盈余时 1 计算出每个成员个人账户记载的出资额、公积金、专项基金占该社这三项总额的份额 成员甲：（10000+5000+3000）（500000+50000+50000）100%=3%
11、成员戊：（10000+1000+1000）（500000+50000+50000）100%=2% 2 计算出每个成员应分配的剩余盈余金额 成员甲：10000020%3%=600（元） 成员戊：10000020%2%=400（元） 3 做出分配剩余盈余的会计分录 借：借：盈余分配盈余分配各项分配各项分配 2000020000 贷：贷：应付剩余盈余应付剩余盈余甲甲 600600 戊戊 400400 4 合作社兑现应付剩余盈余时： 借借：应付剩余盈余应付剩余盈余甲甲 600600戊戊 400400贷：贷：库存现金库存现金 2000020000（二）长期负债的核算 1.长期借款的核算 长期借款是指合作
12、社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。长期借款一般是合作社为满足持续生产经营活动和持续为成员提供服务需要而借入款项或赊购物资形成的，一般用于重要项目建设以及一些项目配套款等。 “长期借款”账户反映合作社长期借款及其利息借入、偿还和结余情况。贷方登记合作社取得的长期借款及利息，借方登记合作社归还以及核销长期借款及利息，期末贷方余额反映合作社尚未归还的长期借款及利息总额。长期借款利息借应按期计提，但不再增设账户单独核算利息，仍使用本账户。计提利息时，借记“其他支出”账户，贷记“长期借款”账户。发生确实无法偿还的长期借款时，借记“长期借款”账户，贷记“其他收入”账户
13、。该账户应按借给合作社款项的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。 长期借款的核算主要涉及以下五个方面：一是取得长期借款；二是计提长期借款利息；三是偿还长期借款利息；四是偿还长期借款本金；五是无法偿还的长期借款核销。2007年7月1日，合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年，年利率为6%，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。 借入款项时：借：借：银行存款银行存款 2000020000贷：贷：长期借款长期借款信用社信用社 2000020000 到2007年末，合作社计提信用社贷款利息。 200006%（612）=600（元）借：借：其他支出其他支出 600
14、600 贷：贷：长期借款长期借款信用社信用社 600600计提后，偿还利息：计提后，偿还利息： 借：长期借款信用社长期借款信用社2060020600 贷：银行存款银行存款 2060020600 如果合作社按月计提利息 200006%（112）=100（元） 每个月应作如下计提利息的会计分录 借：其他支出 100 贷：长期借款信用社 100 到2008年末，偿还长期借款利息时： 借：长期借款信用社 1200 贷：银行存款 1200 2009年7月1日偿还贷款本金20000元和2009年的长期借款利息600元。 借：长期借款信用社长期借款信用社2060020600 贷：银行存款银行存款 20600
15、206002.专项应付款的核算专项应付款是指合作社收到的具有专门用途的款项，目前主要是国家为扶持引导合作社发展，由国家财政直接补助的资金。合作社收到的国家财政直接补助资金，作为费用消耗掉的部分，直接计入当期损益；形成的资产，在日常生产经营服务中，由合作社自主支配，但在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员，要按国务院制定的办法处置。“专项应付款”账户全面反映专项应付款的取得、使用和结存状况。该账户贷方登记取得专项应付款的数额；借方登记使用和转入专项基金的专项应付款数额；期末贷方余额反映结存专项应付款的数额。该账户按用途设置明细账户，进行明细分类核算。合作社收到国家财政直接补助资金1
16、50000元。会计分录为：借：借：银行存款银行存款 150000150000 贷：贷：专项应付款专项应付款 150000150000合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。会计会录为：借：借：专项应付款专项应付款 2500025000 贷：贷：银行存款银行存款 2500025000合作社用财政补助资金支付购买专用设备款50000元。会计分录为：借：借：固定资产固定资产 5000050000 贷：贷：银行存款银行存款 5000050000同时，将国家财政直接补助资金用于购买固定资产的部分，转入专项基金。会计分录为：借：借：专项应付款专项应付款 5000050000 贷：贷：专项基金
17、专项基金 5000050000所有者权益的核算所有者权益的核算一、所有者权益的内容 所有者权益是合作社及其成员在本社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。 二、所有者权益的核算 所有者权益核算应遵循以下要求：反映和监督合作社股金的增减变动情况，为合作社正确进行财务决策，提供可靠的资料。反映和监督投入资本的增值、积累情况，为正确评价经营效果，提供可靠的资料。反映和监督公积金的提取和使用情况，保证公积金使用的合理性。（一）股金的核算 股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动
18、的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据之一。合作社根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集股金。 合作社成员在一定范围内按投入的股金比例分享盈余和承担风险。合作社股金分为个人股金和法人股金。个人股金指合作社成员以个人合法财产投入合作社形成的股金。法人股金指法人单位投入合作社形成的股金。1.投入股金的计价。投入股金的计价。投资人可以用库存现金投资，也可以用现金以外的资产和劳务投资。合作社对投入的各种非现金资产要按有关规定进行评估，公平作价，对投入的劳务也要合理作价。 （1）现金投资。成员投入的人民币，按实际收到的金额入账。投入的外币，应按协议、章程中规定的汇价折合成人民币记账，如果协
19、议、章程中未作规定，应按收款日的市场汇价折合人民币记账。 （2）实物投资。成员投入房屋、运输工具、大型农业机械、建筑材料等实物资产，按投资各方确认的价值计价。合作社成员以实物投资，必须出具资产所有权和处置权的证明。合作社成员不得以租赁的资产或者已作为担保物的资产进行投资。 （3）劳务投资。合作社成员投入劳务一般应按当地劳务价格标准作价入账。 （4）无形资产投资。合作社成员以专利权、专有技术、商标权、特许经营权、场地使用权进行的投资。对合作社成员投入的无形资产，按投资各方确认的价值入账。 “股金”账户反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。贷方登记实际收到的股金金额以及用公积金转增的股金
20、数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。一是货币资金投入的核算 ；二是产品物资投入的核算 ；三是固定资产投入的核算 ；四是无形资产投入的核算 ；五是以劳务形式投资的核算；六是股金溢价的核算； 七是资本公积转增股金的核算； 八是退股的核算 。 (1)合作社收到某农户投入5000元，存入开户行。会计分录为： 借：借：银行存款银行存款 50005000 贷：贷：股金股金个人股金个人股金 50005000 (2)合作社收到成员投入材料一批，评估确认价13000元。会计分录为： 借：借：产品物资产品物资 130001
21、3000 贷：贷：股金股金个人股金个人股金 1300013000 (3)合作社收到成员王某投入加工机械一套，账面价值35000元，双方确认价值30000元，协议约定入股份额为25000元。会计分录为： 借：借：固定资产固定资产 3500035000 贷：贷：股金股金法人股金法人股金 2500025000 累计折旧累计折旧 50005000 资本公积资本公积 50005000 (4)合作社收到成员投入专利权，评估价50000元，双方按评估价确定投资价。会计分录为： 借：借：无形资产无形资产 5000050000 贷：贷：股金股金个人股金个人股金 5000050000 (5)某农户以劳务形式向合作
22、社投资。合作社建库房时，该农户投工50个，每个工日作价35元。会计分录为： 借：借：在建工程在建工程 库房库房 17501750 贷：贷：股金股金个人股金个人股金 17501750 (6)根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的25%，合作社原有股金60000元。 该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是60000*25%/（1-25%）=20000元，其余的5000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为： 借：借：银行存款银行存款 2500025000 贷：贷：股金股金法人股金法人股金
23、 2000020000 资本公积资本公积 50005000 (7)合作社将资本公积20000元转增股金。会计分录为： 借：借：资本公积资本公积 2000020000 贷：贷：股金股金 2000020000 (8)合作社甲成员退社，出投入的材料一批，评估确认价3000元。会计分录为： 借：借：股金股金个人股金个人股金 30003000 贷：贷：产品物资产品物资 30003000合作社成员退社的有关法律规定 合作社法规定，合作社成员要求退社的，应当在财务年度终了的三个月前向理事长或理事会提出；其中，企业、事业单位或者社会团体成员退社，应当在财务年度终了前六个月提出；章程另有规定的，从其规定。退社成
24、员的成员资格自财务年度终了时终止。 成员资格终止的，合作社应当按照章程规定的方式和期限，退还记载在该成员账户内的出资额和公积金份额；对成员资格终止前的可分配盈余，按应付剩余盈余的有关规定向其返还。 资格终止的成员应当按照章程规定分摊资格终止前本社的亏损及债务。（二）专项基金的核算专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的。1、合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。 合作社使用国家财政专项补助50000元修建成水果保鲜库房一间。会计分录为：借：借：固定资产固定资产 5000050
25、000贷：贷：在建工程在建工程 - - 水果保鲜库水果保鲜库 5000050000 同时：借：借：专项应付款专项应付款财政专项补助财政专项补助 5000050000贷：贷：专项基金专项基金 5000050000 2、合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。 合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为： 借：借：库存现金库存现金 80008000 贷：贷：专项基金专项基金 80008000 3、合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经
26、过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。（三）资本公积的核算 资本公积是合作社成员投入、但不能构成“股金”的资金部分。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金的份额计算的金额的差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积；资产重估增值也计入资本公积。“资本公积” 贷方登记由于上述情况增加的资本公积，借方登记按规定转增股金等因素减少的资本公积。 1.资本溢价。资本溢价。在合作社经营过程中，新加入的投资者投入的股金，不一定按实收价值入账，入账股金可能低于实收价值。这是由于投资时间不同，对合作社所作的贡献不同，投
27、资者所享有的权利也不同。所以，新加入的投资者通常要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。新投资者投入的股金中按其投资比例计算的出资额，记入“股金”账户。实际投资额与其入账股金的差额，为资本溢价。 合作社成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额或投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。2、投资资产增值。、投资资产增值。合作社以一幢厂房对外联营投资，该厂房原账面价值200000元，已提折旧30000元，双方协议作价190000元
28、。 借：借：对外投资对外投资其他投资其他投资 190000190000累记折旧累记折旧 3000030000贷：贷：固定资产固定资产 200000200000资本公积资本公积 20000200003、资产重估增殖。、资产重估增殖。 4、合作社资本公积转增股金问题。、合作社资本公积转增股金问题。（四）盈余公积的核算 合作社可从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。1.从本年盈余中提取盈余公积的核算从本年盈余中提取盈余公积的核算合作社年终进行盈余分配时，可按照章程规定或者成员大会决议按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配各项分配”账户，贷记“盈余公积”
29、账户。2、盈余公积转增股金的核算、盈余公积转增股金的核算合作社用盈余公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余公积”等科目。3、盈余公积弥补亏损的核算、盈余公积弥补亏损的核算 合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“盈余分配未分配盈余”账户。（五）资本公积与盈余公积的差别资本公积与盈余公积不同，资本公积的形成有其特定的来源，与合作社的盈余无关。资本公积不能轻易弥补亏损。盈余公积是指合作社按照规定从净盈余中提取的积累资金。主要用于扩大再生产，也可用于弥补亏损或转增股金。（六）本年盈余的核算“本年盈余”科目核算合作社本年度实现的盈余。会计期末结转盈余时，应将“经营收入”、“其
30、他收入”科目的余额转入本科目的贷方；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入本科目的借方。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（七）盈余分配的核算 “盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。 未分配盈余是指合作社历年积存的未作分配的盈余，属于所有者权益的组成部分。合作社为了平衡各年的可分配盈余总额，在年终分配时，可将一部分盈余不指定用途或不进行分配。从数量上讲，未分配盈余是年初未分配收益加上本年实现的盈余总额，减去当年各项分配后的余额。 未分配盈余有两层含义：一是留待以后年度处理的盈余；二是未指定特定用途的盈余。年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目（未分配盈余），如为净亏损，作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目（未分配盈余），贷记本科目（各项分配）。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。