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1、【学习内容学习内容】第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表项目的阅读与分析本章小结【学习目标学习目标】掌握利润表分析的基本内容和方法，能够对掌握利润表分析的基本内容和方法，能够对企业的经营成果作出正确的分析与评价。企业的经营成果作出正确的分析与评价。第一节利润表分析的目的和内容一、利润表的性质与作用1定义：是总括反映企业在一定期间内（月度、年度）利润盈利或亏损的实现情况的会计报表，它将“收入费用=利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。其性质： 反映企业在一定期间经营成果的会计报表； 是一张“动态”的会计报表； 反映收入、费用、投资收益、营业外收支及利润等情况。2利润表
2、与资产负债表的异同（1）区别第一节利润表分析的目的和内容（2）联系资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。决定决定第一节利润表分析的目的和内容二、利润表的格式及内容二、利润表的格式及内容1、单步式；、单步式；2、多步式。、多步式。通过对当期的收入、费用、支出通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利成的主要环节列示一些中间性利润指标，分布计算
3、当期净损益。润指标，分布计算当期净损益。列示的主要环节包括：营业（总）列示的主要环节包括：营业（总）收入、营业（总）成本、营业利收入、营业（总）成本、营业利润、利润总额、净利润和每股收润、利润总额、净利润和每股收益。益。多步式损益表多步式损益表单步式损益表单步式损益表三、利润表的编制1.报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数。编制年度报表时，填列上年累计实际发生数。2.报表各主要项目根据各损益科目的发生额分析填列。四四、利润表分析的目的利润表分析的目的 1 1、利润的意义和作用、利润的意义和作用利润是社会积累及扩大再生产的源泉；利润是社会
4、积累及扩大再生产的源泉；利润是反映企业经营业绩的重要指标；利润是反映企业经营业绩的重要指标；利润是企业投资和经营决策的重要依据。利润是企业投资和经营决策的重要依据。 2 2、利润表分析的作用、利润表分析的作用正确评价正确评价企业各方面的企业各方面的经营业绩经营业绩；及时及时准确准确发现发现企业经营管理中企业经营管理中存在的问题存在的问题；为为投资者、债权人的投资和信贷投资者、债权人的投资和信贷决策提供正确信息决策提供正确信息。第一节利润表分析的目的和内容五五、利润表分析的内容、利润表分析的内容 1 1、利润表综合分析利润表综合分析 利润增减变动及其构成变动分析、营业利润分析利润增减变动及其构成
5、变动分析、营业利润分析 2 2、利润表利润表项目项目分析分析 收入、成本费用、资产减值损失、投资收益、财务费用、收入、成本费用、资产减值损失、投资收益、财务费用、 营业外收支变动分析营业外收支变动分析第一节利润表分析的目的和内容第二节 利润表综合分析一、利润增减变动情况分析（水平分析） 二、利润构成变动分析（垂直分析）三、营业利润分析 一、利润增减变动情况分析一、利润增减变动情况分析（水平分析）（水平分析） 例例 P133P1331 1、分析资料与方法选择、分析资料与方法选择利润表水平分析表的编制方法是利润表水平分析表的编制方法是将利润表的实际数值和基数（一将利润表的实际数值和基数（一般是前一
6、年）进行比较，般是前一年）进行比较，以揭示收入、成本费用和利润的变动差以揭示收入、成本费用和利润的变动差异和产生原因。异和产生原因。2 2、利润表水平分析表编制利润表水平分析表编制在编制过程中，在编制过程中，既需要计算各指标的变动额，也需要计算各指标既需要计算各指标的变动额，也需要计算各指标的变动率，的变动率，为公司优化产业结构、进行战略调整指明方向。为公司优化产业结构、进行战略调整指明方向。 第二节 利润表综合分析3 3、利润表水平分析表的评价、利润表水平分析表的评价相对于资产负债表而言，利润表主表的项目数量较少，相对于资产负债表而言，利润表主表的项目数量较少，因此利润表主表的水平分析主要关
7、注几个关键指标：因此利润表主表的水平分析主要关注几个关键指标：净利润、利润总额和营业利润净利润、利润总额和营业利润。建议在分析时建议在分析时由表的下端向上看，由果索因，层层递由表的下端向上看，由果索因，层层递进。进。第二节 利润表综合分析第二节 利润表综合分析 总体而言，利润表水平分析各指标的变化率可以营业收入的变化率作为比较基准。当某一科目变化与营业收入的变化相去甚远时，可认为此科目的变化异常；当变化“异常”科目本身比重比较大时，应对其重点分析。二、利润构成变动分析二、利润构成变动分析 例例 P133 P133 1 1、分析资料与方法选择、分析资料与方法选择 利润表垂直分析，是通过计算利润表
8、中各项目占营利润表垂直分析，是通过计算利润表中各项目占营业收入的比重，分析说明公司业收入的比重，分析说明公司各项利润及成本费用的结构及其增减变化的合理程度。第二节 利润表综合分析2 2、利润表垂直分析表编制利润表垂直分析表编制利润表垂直分析表的编制与资产负债表垂直分析表基本一致。主要区别在于：在资产负债表垂直分析表中，被表示成100%的项目是资产负债表的最后一行，即总资产或总负债和所有者权益。而在利润表垂直分析表中，被表示成100%的项目是利润表的第一行，即营业收入。第二节 利润表综合分析利润表中最后第五项每股收益是每股指标，而营业收入是总量指标，两者之间缺乏可比性。因此，利润表垂直分析表中不
9、包括利润表的所有项目，而资产负债表的垂直分析表包括资产负债表中所有项目。第二节 利润表综合分析3 3、利润表垂直分析表的评价、利润表垂直分析表的评价主要从以下几个方面进行：主要从以下几个方面进行：研究净利润、利润总额、营业利润等占营业收入的比重，明确净利润形成各环节的贡献和影响程度。研究营业成本占营业收入的比重，揭示公司成本水平。研究各项期间费用占业务收入的比重，揭示公司费用管理水平。第二节 利润表综合分析三、营业利润分析三、营业利润分析 营业利润水平分析营业利润水平分析水平分析表水平分析表 例例 P133 P133 营业利润水平分析评价包括两方面：营业利润水平分析评价包括两方面： 1 1、营
10、业毛利变动情况及原因分析、营业毛利变动情况及原因分析 2 2、营业利润变动情况及原因分析、营业利润变动情况及原因分析第二节 利润表综合分析利润表项目分析的程序利润表项目分析的程序 利润表的项目分析利润表的项目分析以以营业收入为起点营业收入为起点，以，以净利润为终点净利润为终点。利润。利润表的这种结构不仅将业务分块，进而区别采用累加形式排列，最终表的这种结构不仅将业务分块，进而区别采用累加形式排列，最终揭示出收益总额。揭示出收益总额。利润表收益项目关系分析利润表收益项目关系分析 企业的利润可以分为：企业的利润可以分为：l l、营业利润与非营业利润、营业利润与非营业利润 一个公司的营业利润应该远远
11、高于其他利润（如投资收益、处一个公司的营业利润应该远远高于其他利润（如投资收益、处置固定资产收益等）置固定资产收益等）。营业活动是公司赚取利润的基本途径，代表。营业活动是公司赚取利润的基本途径，代表公司有目的活动取得的成果。公司有目的活动取得的成果。第二节利润表项目的阅读与分析2 2、经常业务利润和偶然利润、经常业务利润和偶然利润 偶然业务利润是没有保障的，不能期望它经常地、定期地发生，偶然业务利润是没有保障的，不能期望它经常地、定期地发生，偶然业务利润比例较高的企业，其收益质量较低。偶然业务利润比例较高的企业，其收益质量较低。经常性业务收入经常性业务收入因其可以持续不断地发生而成为收入的主力
12、。一次性收入是没有保因其可以持续不断地发生而成为收入的主力。一次性收入是没有保障的，不代表企业的盈利能力。障的，不代表企业的盈利能力。3 3、内部利润和外部利润、内部利润和外部利润 内部利润是指依靠企业生产经营活动取得的利润，它具有较好内部利润是指依靠企业生产经营活动取得的利润，它具有较好的持续性。外部利润是指通过政府补贴、税收优惠或接受捐赠等，的持续性。外部利润是指通过政府补贴、税收优惠或接受捐赠等，从公司外部转移来的收益。外部收益的持续性较差。从公司外部转移来的收益。外部收益的持续性较差。外部收益比例外部收益比例越大，收益的质量越低。越大，收益的质量越低。第二节利润表项目的阅读与分析一、营
13、业收入企业营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。其中主营业务收入是利润形成的主要来源。该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额合计分析填列。营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。第三节利润表项目的阅读与分析分析营业收入时注意：1.企业营业收入确认的具体标准（1）销售商品收入的确认条件商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生和将发生的成本能够可靠计量分析人员应当
14、查看企业在确认收入时是否遵循了标准，是否将应当在本期确认的销售收入延期入账，是否将不应本期入账的收入确认为本期收入。第三节利润表项目的阅读与分析（2）对于企业劳务收入，应分别不同情况进行确认和计量第一，资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，按完工百分比法确认提供劳务收入。第二，在资产负债表日不能对交易的结果进行可靠的估计：对于已经发生和可能收回的金额进行尽可能合理估计，只确认可能发生的损失，不确认可能发生的收益。（3）让渡资产使用权收入：企业出租固定资产和无形资产取得的收入。第三节利润表项目的阅读与分析2.企业营业收入的品种构成分析方法一般是计算各经营品种的收入占全部营业收入的比重，
15、在通过比较比重的变化发现企业经营品种结构的变化幅度。可以观察企业的产品和服务是否与市场的需求一致，企业产品品种的变化也反映了企业发展战略的变化。3.企业营业收入的区域构成对收入区域构成的分析，有助于预计企业未来期间的收入状况。分析方面包括：观察企业主要的收入是来源于国外还是国内国内销售的部分主要集中在哪个区域对企业尚未占领的区域是否有相应的推进计划企业产品的配置是否适应了消费者的偏好差异第三节利润表项目的阅读与分析4.企业营业收入中来自于关联方的比重关联方交易的交易价格很可能是非公允的，是为了实现企业所在集团的整体利益。因此这种收入并不一定真实，分析人员应当考虑将其单列，或者对其按照公允价值进
16、行调整，如果难以调整的，可以直接从企业收入中剔除出去。5.行政手段造成的收入占企业收入的比重很多地方政府利用手中的行政权力干涉企业经营，最为明显的手段就是歧视外地企业，限制外地产品流入本地，从而为本地企业减少竞争和增加收益，这种手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，应当在财务分析中予以剔除。第三节利润表项目的阅读与分析【例题单选题】最具有未来可持续性，是企业创造利润核心的项目是（）。A.公允价值变动损益B.营业收入C.投资收益D.营业外收入【答案】B【解析】营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。第三节利润表
17、项目的阅读与分析【例题单选题】作为收入确认的一种方法，完工百分比法主要适用于（）。 A.商品销售收入的确认 B.提供劳务收入的确认 C.让渡资产使用权收入的确认 D.营业外收入的确认【答案】B【解析】在资产负债表日能够对该交易的结果进行可靠的估计，应按照完工百分比法确认提供劳务收入。第三节利润表项目的阅读与分析【例题多选题】下列情形中，不应当确认收入的是（）。 A.企业预收某商品的货款，但该商品尚未发出B.销售商品采用托收承付方式，已经办妥托收手续C.售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性 D.企业提供的一项劳务，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，已发生的成本预计无法收回
18、E.旅行社向客户收取的代购门票收入第三节利润表项目的阅读与分析【答案】ACDE【解析】企业采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，而预收货款未发出商品时应确认负债，所以A不应当确认收入。销售商品采用托收承付方式，应在办妥托收手续时确认收入，由于B中已经办妥托收手续所以可以确认收入。售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性，说明商品所有权上的风险尚未转移，应在退货期满时确认收入，所以C不应当确认收入。提供的劳务收入，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，对于已经发生的成本确认为费用，不确认可能发生的收益。D不确认收入。旅行社向客户收取的代购门票收入，是代收款项，并不能确
19、认收入。E不确认收入。第三节利润表项目的阅读与分析【例题多选题】在营业收入分析时，一般来说，可以质疑营业收入质量不高的情形有（）。A.企业的营业收入主要来自于关联方的交易B.行政手段造成的收入占企业收入的比重较大C.企业研发的更适合市场需要的产品收入占全部营业收入的比重较大D.企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划并已经着手实施E.企业产品的配置适应不同区域消费者的偏好第三节利润表项目的阅读与分析【答案】AB【解析】营业收入构成的分析包括：品种构成、区域构成、营业收入中来自关联方的比重以及行政手段造成的收入占企业收入的比重。企业的营业收入来自于关联方的交易，很可能是不公允，所以如果这部分收入占
20、较大比重，说明收入质量不高，A选；行政手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，B选；适合市场需要的产品收入比重较大，说明收入质量高，C不选；企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划，通常可以认为收入可持续性较强，质量较高，D不选；产品配置适应消费者的偏好，说明收入质量高。第三节利润表项目的阅读与分析二、营业成本“营业成本”项目：反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额合计分析填列。 对营业成本的解读有助于观察企业成本控制能力和成本的变动趋势，并且与营业收入进行配比后可得出企业利润的情况。对营业成本进行分析时注意：1、关注
21、企业存货发出的方法及其变动。2、应检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系，企业是否存在操纵营业成本的行为。第三节利润表项目的阅读与分析三、营业税金及附加反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。一般企业的营业税费金额与营业收入应相配比，同时因为金额较小，所以不是分析重点。第三节利润表项目的阅读与分析四、销售费用 “销售费用”项目:指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设
22、的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。 第三节利润表项目的阅读与分析 对于销售费用的质量分析，应当注意其支出数额与本期收入之间是否匹配。 销售费用分析，不应简单看其数额的增减。如果销售费用有较大的增长，应观察增长的内容是什么。企业如果在新地域或新产品上投入较多的销售费用，这些支出不一定在本期就能增加收入，分析人员对此应慎重分析，以判定其对今后期间收入增加的效应。第三节利润表项目的阅读与分析五、管理费用“管理费用”项目:是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和
23、行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。第三节利润表项目的阅读与分析对于管理费用的分析：1.管理费用支出水平与企业规模相关，对管理费用有效的控制可以体现企业管理效率的提高，但有些项目的控制或减少对企业长远发展是不利的，如企业研发费、职工教育费等。2.
24、管理费用与企业收入在一定范围和期间内没有很强的相关性一方面分析不能仅仅依据营业收入的一定比率来判定管理费用支出效率；另一方面也说明企业提高管理效率的最优途径就是增加收入，使得一定数额管理费用支持更大的营业规模。再有，如果财务分析人员能够获得企业内部财务预算，通过与预算数的对比，可以更容易的得到企业管理费用的质量状况。第三节利润表项目的阅读与分析六、财务费用“财务费用”项目:是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，应计入有关资产的购建或
25、生产成本，不包括在财务费用的核算范围内。该项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。第三节利润表项目的阅读与分析财务费用的发生主要与以下几个业务内容相关：1.企业借款融资相关应将财务费用分析与企业资本结构的分析相结合，观察财务费用的变动是源于企业短期借款还是长期借款，同时对于借款费用中应予以资本化的部分是否已经资本化，或者借款费用中应当计入财务费用的是否企业对其进行了资本化。2.与企业购销业务中的现金折扣相关关注企业应当取得的购货现金折扣是否已经取得，若是存在大量没有取得的现金折扣，应怀疑企业现金流是否紧张。3.与企业外币业务汇兑损益相关。关注汇率对企业业务的影响，观察企业对外币资产和债务的
26、管理能力。第三节利润表项目的阅读与分析七、资产减值损失“资产减值损失”项目反映企业各项资产发生的减值损失。该项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。企业对于绝大部分资产都应计提资产减值损失，这体现的是谨慎性原则。固定资产、无形资产等长期资产发生计提的减值准备在计提后不能转回。分析人员应当关注每项资产减值准备计提是否充分，是否存在企业计提不足或过度计提的状况，并且与历史资产减值状况对比，观察减值准备的异常变化，是否企业应用资产减值来调节利润。第三节利润表项目的阅读与分析八、公允价值变动损益“公允价值变动净收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，
27、如交易性金融资产当期公允价值的变动额。该项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列；如为净损失，以“”号填列。 分析时，关键是注意企业获取的相关资产的公允价值是否合理，是否将不适合使用公允价值计量的资产或负债划分为此类，企业在出售相关资产或偿付相关负债后，前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资收益。第三节利润表项目的阅读与分析九、投资收益“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的所取得的回报。投资收益减去投资损失为投资净收益。该项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为净损失，以“”号填列。企业对外投资一般基于两个目的：一是利用企业自身闲置的资金取得暂时性收益。二是出于自身战略发展的要求，希望投资控制一些有利于企业长远发展的资源。分析人员应确定企业投资的目的。投资收益不属于企业的主营业务收入，除了主要投资公司外，企业不应动用正常生产经营的资金进行投资。另外企业投资收益不具有可持续性，即使当期企业获得了金额较大的投资收益，也不能对其评价过高。第三节利润表项目的阅读与分析十、营业外收支一般情况下营业外收支金额较小，对企业利润的影响较弱，如果某个期间企业的相关金额较大，分析人员应关注发生的原因。其次鉴于该项目内容在未来没有可持续性，所以在分析利润状况时应当从利润总额中将营业外收支项目剔除。第三节利润表项目的阅读与分析