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1、第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 短期借款短期借款第二节第二节 交易性金融负债交易性金融负债第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第一节第一节 短期借款短期借款 一、含义一、含义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。在一年以内的各种借款。 二、短期借款核算二、短期借款核算 设置设置“当期借款当期借款”科目科目,按照借款的种类、贷款人、币按照借款的种类、贷款人、币种等明细科目种等明细科目 （1）企业借入各项短期借款时，）企业借入各项短期借
2、款时， 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2）归还短期借款时，）归还短期借款时， 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 （3）利息核算）利息核算 A借款利息是按季、按半年等定期支付，或者到期连借款利息是按季、按半年等定期支付，或者到期连同本金一并支付的同本金一并支付的 计提利息时，计提利息时， 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时，实际支付利息时， 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 B.借款利息是按月支付时，借款利息是按月支付时， 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 例例1.某年某年4月月1日，华
3、夏公司向银行借入流动资金借款。借日，华夏公司向银行借入流动资金借款。借款本金款本金1000000元，期限元，期限4个月，月利率个月，月利率0.6%，利息于每，利息于每季季末季季末25日结算。假定华夏公司按月计提利息费用。日结算。假定华夏公司按月计提利息费用。 （1）4月月1日，从银行借入流动资金借款日，从银行借入流动资金借款 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000 （2）4月月30日，预提当月借款利息日，预提当月借款利息 借款利息借款利息=10000000.6%=6000元元 借：财务费用借：财务费用 6000 贷：应付利息贷：应付利息 6000 （
4、3）5月月31日，预提当月借款利息日，预提当月借款利息 借：财务费用借：财务费用 6000 贷：应付利息贷：应付利息 6000 （4）6月末，收到银行计息通知，应支付第二季度利息月末，收到银行计息通知，应支付第二季度利息17000元元 借：财务费用借：财务费用 5000 应付利息应付利息 12000 贷：银行存款贷：银行存款 17000 （5） 7月月31日，预提当月借款利息日，预提当月借款利息 借：财务费用借：财务费用 6000 贷：应付利息贷：应付利息 6000 （6） 8月月1日日 ，借款到期，偿还借款本息，借款到期，偿还借款本息1007200元元 借：短期借款借：短期借款 100000
5、0 财务费用财务费用 1200 应付利息应付利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 1007200 第二节第二节 交易性金融负债交易性金融负债 一、含义一、含义 交易性金融负债主要是指企业为了近期内回购而承担交易性金融负债主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。的金融负债。 二、核算二、核算 1.科目设置科目设置 设置设置“交易性金融负债交易性金融负债”，分，分“本金本金”、“公允价值变公允价值变动动”进行明细核算。进行明细核算。 2.计量计量 （1）交易性金融负债应当按照承担时的公允价值作为初始）交易性金融负债应当按照承担时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资
6、损益。确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资损益。 在承担交易性金融负债时，在承担交易性金融负债时， 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-本金本金 （2）企业在持有交易性金融负债期间，应当于资产负债表）企业在持有交易性金融负债期间，应当于资产负债表日按交易性金融负债的票面利率计提利息，计入当期投资收日按交易性金融负债的票面利率计提利息，计入当期投资收益。在计提利息时，益。在计提利息时， 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息 （3）交易性金融负债应按照资产负债表日的公允价值反映）交易性金融负债应按照资产负债表日的公允价值反映其价值
7、，公允价值的变动计入当期公允价值变动损益。其价值，公允价值的变动计入当期公允价值变动损益。 交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 交易性金融负债的公允价值低于其账面余额时，交易性金融负债的公允价值低于其账面余额时， 借：交易性金融负债借：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （4）企业处置交易性金融负债，应将所处置的交易性金融）企业处置交易性金融负债，应将所处置的交易性金融负债的账面余额与处置时实际支
8、付的价款之间的差额确认负债的账面余额与处置时实际支付的价款之间的差额确认为处置损益。为处置损益。 处置交易性金融负债时，处置交易性金融负债时， 借：交易性金融负债借：交易性金融负债-本金本金 借或贷：交易性金融负债借或贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 贷：银行存款贷：银行存款 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 同时同时, 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 例例2.2011年年3月月1日，华夏公司承担一项短期债券作为交易性日，华夏公司承担一项短期债券作为交易性金融负债。该债券票面金额金融负债。该债券票面金额200000元、票面利率元、
9、票面利率6%、到期、到期一次还本付息，公允价值一次还本付息，公允价值200000元，交易费用元，交易费用3000元，实元，实际收到价款际收到价款197000元。华夏公司于每半年末计提债券利息元。华夏公司于每半年末计提债券利息并确认公允价值变动损益。并确认公允价值变动损益。2011年年6月月30日，该短期债券的日，该短期债券的公允价值为公允价值为201000元，元，2011年年9月月1日，华夏公司将债券处日，华夏公司将债券处置，支付价款置，支付价款204500元元 （1）2010年年3月月1日，承担交易性金融负债时，日，承担交易性金融负债时， 借：银行存款借：银行存款 197000 投资收益投资
10、收益 3000 （2）2011年年6月月30日，计提债券利息日，计提债券利息 债券利息债券利息=2000006%4/12=4000元元 借：投资收益借：投资收益 4000 贷：应付利息贷：应付利息 4000 （3）2011年年6月月30日，确认公允价值变动损益，日，确认公允价值变动损益， 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 1000 （4）2011年年9月月1日，处置短期债券日，处置短期债券 借：交易性金融负债借：交易性金融负债-本金本金 200000 -公允价值变动公允价值变动 1000 应付利息应付利息 400
11、0 贷：银行存款贷：银行存款 204500 投资收益投资收益 500 借：投资收益借：投资收益 1000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000 第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项 一、应付账款一、应付账款 1.含义含义 指企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等指企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。经营活动而应付给供应单位的款项。 2.核算核算 购买的材料、商品而尚未支付货款购买的材料、商品而尚未支付货款 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 企业接受供应单位提供
12、劳务企业接受供应单位提供劳务 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款 企业在偿还应付款项企业在偿还应付款项 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 因债权单位撤销或其他原因而确实无法支付的应付账款，因债权单位撤销或其他原因而确实无法支付的应付账款，或者划转给关联方等企业的应付账款，应计入或者划转给关联方等企业的应付账款，应计入 “营业外营业外收入收入” 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 （2）带有现金折扣的应付账款）带有现金折扣的应付账款 采取总价法，先按发票上的应付账款金额入账，把所采取总价法，先按发票上的
13、应付账款金额入账，把所取得的现金折扣收入作为理财收益来处理，即计入财务费取得的现金折扣收入作为理财收益来处理，即计入财务费用用 例例3.某年某年6-7月，华夏公司材料采购的部分业务如下：月，华夏公司材料采购的部分业务如下： （1）6月月10日，从日，从B公司赊购一批原材料，赊购期限为一公司赊购一批原材料，赊购期限为一个月，材料价款个月，材料价款50000元，增值税额元，增值税额8500元，材料已验收元，材料已验收入库。入库。 借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款贷：应付账款-B公司公司 58500 （2）6月月
14、28日，收到日，收到D公司发来原材料并验收入库，但尚公司发来原材料并验收入库，但尚未收到发票，未收到发票，6月月30日，仍未收到发票，该批材料估价日，仍未收到发票，该批材料估价6000元入账。元入账。 借：原材料借：原材料 6000 贷：应付账款贷：应付账款-D公司公司 6000 （3）7月月1日，用红字冲回上月末材料暂估入账的记录。日，用红字冲回上月末材料暂估入账的记录。 借：原材料借：原材料 6000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 6000 （4）7月月5日，日，B公司给予华夏公司购货现金折扣条件为：公司给予华夏公司购货现金折扣条件为：2/10,1/30,N/60 华
15、夏公司华夏公司10天内付款天内付款 现金折扣：现金折扣：500002%=1000元元 借：应付账款借：应付账款-B公司公司 58500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 财务费用财务费用 1000 （5）7月月15日，收到日，收到D公司开来发票，所列货款为公司开来发票，所列货款为6000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为1020元，华夏公司以银行存款支付。元，华夏公司以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 6000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款贷：银行存款 7020 二、应付票据二、应付票据 1.含义含义 指企业因购买材料、商
16、品或接受劳务供应等而开指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2.科目设置科目设置 设置设置“应付票据应付票据”科目科目 3.3.核算核算 （1 1）不带息票据核算）不带息票据核算 A.A.开出承兑汇票，购入材料物资时开出承兑汇票，购入材料物资时 借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 B.B.若以商业汇票抵付应付账款时若以商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款借：应付账款
17、贷：应付票据贷：应付票据 C.企业支付银行承兑汇票的手续费时企业支付银行承兑汇票的手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 D.收到银行到期票据的付款通知时收到银行到期票据的付款通知时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 E.若商业承兑汇票到期企业无力支付票款，应当将应付票若商业承兑汇票到期企业无力支付票款，应当将应付票据转为应付账款，据转为应付账款， 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 F.若银行承兑汇票到期，企业无力支付票款若银行承兑汇票到期，企业无力支付票款,承兑银行应转承兑银行应转作对出票人的逾期贷款作对出票人的逾期贷款 , 收到银行
18、转来的应付票据转为逾收到银行转来的应付票据转为逾期贷款的通知时期贷款的通知时 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 例例4.华夏公司某年华夏公司某年4月月25日，购进一批原材料，增值税专日，购进一批原材料，增值税专用发票注明的原材料购买价格为用发票注明的原材料购买价格为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，华夏公司开出、承兑一张票面金额元，华夏公司开出、承兑一张票面金额58500元、期元、期限三个月的不带息票据。限三个月的不带息票据。 （1）4月月25日，开出承兑票据时，日，开出承兑票据时， 借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应
19、交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据贷：应付票据 58500 （2）7月月25日，商业汇票到期，日，商业汇票到期， A.假定华夏公司如期支付票款假定华夏公司如期支付票款 借：应付票据借：应付票据 58500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 B.假定华夏公司无力支付票款（商业承兑汇票）假定华夏公司无力支付票款（商业承兑汇票） 借：应付票据借：应付票据 58500 贷：应付账款贷：应付账款 58500 C假定华夏公司无力支付票据（银行承兑汇票）假定华夏公司无力支付票据（银行承兑汇票） 借：应付票据借：应付票据 58500 贷：短期借款贷：短期借款 58500 （2）带息票据核算）带息
20、票据核算 对于带息票据，应于年末计提票据利息，计入对于带息票据，应于年末计提票据利息，计入“财务费用财务费用” 年末计提时，年末计提时， 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 票据到期时，票据到期时， 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 例例5.某企业某企业2010年年10月月1日向日向B企业购买产品一批，货款企业购买产品一批，货款200000元，增值税款元，增值税款34000元，该企业向元，该企业向B企业开出、承企业开出、承兑一张面值为兑一张面值为234000元的票面的利率元的票面的利率10%，期限，期限6个月的个月的带息商业承兑汇票。带息商业
21、承兑汇票。 （1）2010年年10月月1日，开出承兑商业汇票时，日，开出承兑商业汇票时， 借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 34000 贷：应付票据贷：应付票据 234000 （2）年末，计提票据利息时，）年末，计提票据利息时， 票据利息票据利息=23400010%3/12=5850 借：财务费用借：财务费用 5850 贷：应付票据贷：应付票据 5850（3 3）20112011年年4 4月月1 1日票据到期时，日票据到期时， 借：应付票据借：应付票据 239850 239850 财务费用财务费用 5850 5850 贷：银行存款贷：银行存款 24
22、5700245700三、预收账款三、预收账款1.1.含义含义 指销货企业或提供劳务企业按照合同规定，向购货单位或接指销货企业或提供劳务企业按照合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的款项。受劳务单位预收的款项。2.2.科目设置科目设置 单独设置单独设置“预收账款预收账款”科目科目 （1 1）向购货单位预算款项的时）向购货单位预算款项的时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （2）向购货单位或接受劳务单位交付商品或提供劳务时，）向购货单位或接受劳务单位交付商品或提供劳务时， 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增
23、值税（销项税额） （3）收到购货单位或者接受劳务单位补付的款项时，）收到购货单位或者接受劳务单位补付的款项时， 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （4）向购货单位或者提供劳务单位退回多付的款项时，）向购货单位或者提供劳务单位退回多付的款项时， 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 若企业的预收款项情况并不多若企业的预收款项情况并不多, 可将预收的款项直接可将预收的款项直接计入计入“应收账款应收账款”科目的贷方，但在编制资产负债表时科目的贷方，但在编制资产负债表时 ,应当根据应当根据“应收账款应收账款”科目所属明细账的贷方余额分析填科目所属明细账的贷方余额分析填列
24、预收款项目。列预收款项目。 例例6.华夏公司华夏公司6月份预收货款的销售业务如下：月份预收货款的销售业务如下： （1）6月月2日，收到乙公司预付的货款日，收到乙公司预付的货款18000元元 借：银行存款借：银行存款 18000 贷：预收账款贷：预收账款-乙公司乙公司 18000 （2）6月月25日，发出商品并开出增值税专用发票，日，发出商品并开出增值税专用发票， 假定货款假定货款15000元，增值税额元，增值税额2550元，退回货款元，退回货款450元。元。 借：预收账款借：预收账款-乙公司乙公司 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额
25、）应交增值税（销项税额） 2550 借：预收账款借：预收账款-乙公司乙公司 450 贷：银行存款贷：银行存款 450 假定货款假定货款16000元，增值税元，增值税2720元，补收货款元，补收货款720元，元， 借：预收账款借：预收账款-乙公司乙公司 18720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2720 借：银行存款借：银行存款 720 贷：预收账款贷：预收账款-乙公司乙公司 720 四、其他应付款四、其他应付款 1.含义含义 指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应
26、付、暂收其他单位或个人的款项，主要包括：其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项，主要包括： 应付经营租入固定资产和包装物租金应付经营租入固定资产和包装物租金 存入保证金（如收取的出租或出借包装物押金）存入保证金（如收取的出租或出借包装物押金） 应付、暂收所属单位、个人的款项应付、暂收所属单位、个人的款项 采用售后回购方式融入的资金采用售后回购方式融入的资金 其他应付、暂收款项其他应付、暂收款项 2.科目设置科目设置 设置设置“其他应付款其他应付款”科目科目 发生各种应付及暂收款项时发生各种应付及暂收款项时 借：银行存款借：银行存款/现金现金/管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付
27、、偿还应付款时支付、偿还应付款时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款/现金等现金等 例例7.华夏公司向华夏公司向A公司出借一批包装物，收取押金公司出借一批包装物，收取押金5000元，元，A公司如期归还包装物，华夏公司退回押金。公司如期归还包装物，华夏公司退回押金。 （1）出借包装物，收取押金）出借包装物，收取押金 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款-存入保证金（存入保证金（A公司）公司） 5000 （2）A公司归还包装物，退回押金公司归还包装物，退回押金 借：其他应付款借：其他应付款-存入保证金（存入保证金（A公司）公司） 5000 贷：银行存
28、款贷：银行存款 5000第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、含义一、含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。 二、职工薪酬的范围二、职工薪酬的范围 1.职工的工资、奖金、津贴和补贴职工的工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。生育保险费等社会保险费。 4.住房公积金住房公积金 5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利非货币性福利 7.辞
29、退福利辞退福利 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 三、职工薪酬的确认三、职工薪酬的确认 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；本或劳务成本； 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；定资产或无形资产成本； 3.除上述以外的其他职工薪酬，计入当期损益。除上述以外的其他职工薪酬，计入当期损益。 四、职工薪酬的计量四、职工薪酬的计量 国家规定了计提基础和计提比例的，应该按照国家规定的国家规定了计提基础和计
30、提比例的，应该按照国家规定的标准来计提。标准来计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，应当根据历史经验国家没有规定计提基础和计提比例的，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付的职工薪酬。当期实数据和实际情况，合理预计当期应付的职工薪酬。当期实际发生的金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬；当际发生的金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生的金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付期实际发生的金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。职工薪酬。 职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折
31、现率，以应付职工薪酬折现后酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益，应付职工薪酬金额的金额计入相关资产成本或当期损益，应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。 五、职工薪酬的会计处理五、职工薪酬的会计处理 1.科目设置科目设置 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目,并设置工资、职工并设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等
32、明细科目费、非货币性福利、辞退福利等明细科目 2.会计处理会计处理 （1）当企业发生支付职工薪酬时，）当企业发生支付职工薪酬时， 生产部门人员的职工薪酬，计入生产成本、制造费用、劳生产部门人员的职工薪酬，计入生产成本、制造费用、劳务成本等务成本等 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出等研发支出等 借：在建工程借：在建工程/ /研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 管理部门人员、销售人员的职工薪酬，计入管理费用、管理
33、部门人员、销售人员的职工薪酬，计入管理费用、销售费用销售费用 借：管理费用借：管理费用/ /销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）当向职工发放职工薪酬时，）当向职工发放职工薪酬时， 若向职工支付工资、奖金、津贴、福利费以及从应付职工薪酬中扣还若向职工支付工资、奖金、津贴、福利费以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项，的各种款项， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金/其他应收款其他应收款/应交税费等应交税费等若支付工会经费和职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险费若支付工会经费和职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险费和住房公积金，和住房公
34、积金， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例8.2010年年7月，华夏公司有关发放工资的业务如下：月，华夏公司有关发放工资的业务如下： （1）从银行提取现金）从银行提取现金600000元，备发工资元，备发工资 借：库存现金借：库存现金 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000 （2）发放工资，当月应付工资总额）发放工资，当月应付工资总额620000元，扣还企业元，扣还企业代职工垫付的房租和水电费代职工垫付的房租和水电费30000元，发放上月职工未领元，发放上月职工未领工资工资10000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 620000
35、 其他应付款其他应付款-职工职工 10000 贷：库存现金贷：库存现金 600000 其他应收款其他应收款-职工职工 30000 （3）生产车间将本月职工未领工资）生产车间将本月职工未领工资7000元，退回财务元，退回财务部门。部门。 借：库存现金借：库存现金 7000 贷：其他应付款贷：其他应付款-职工职工 7000 （4）分配本月的工资费用。其中，生产工人工资）分配本月的工资费用。其中，生产工人工资220000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资90000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资180000元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资80000元，在建工程人元，在建
36、工程人员工资员工资50000元。元。 借：生产成本借：生产成本 220000 制造费用制造费用 90000 管理费用管理费用 180000 销售费用销售费用 80000 在建工程在建工程 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 620000 六、非货币性福利职工薪酬的会计处理六、非货币性福利职工薪酬的会计处理 1.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当按企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当按照受益对象，根据该产品的公允价值，照受益对象，根据该产品的公允价值， 借：管理费用借：管理费用/生产成本生产成本/制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非
37、货币性福利非货币性福利 将自产的产品发放给职工时，将自产的产品发放给职工时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 同时，还应结转产成品的成本，对于涉及增值税销项税同时，还应结转产成品的成本，对于涉及增值税销项税额的，还应进行相应的会计处理。额的，还应进行相应的会计处理。 2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应根据企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应根据受益对象，按该房屋应计提的折旧额，受益对象，按该房屋应计提的折旧额， 借：管理费用借：管理费用/生产成本生产成本/制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-
38、非货币性福利非货币性福利 同时，同时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.企业租赁住房等资产供职工无偿使用应根据受益对象以企业租赁住房等资产供职工无偿使用应根据受益对象以及按每期应支付的租金，及按每期应支付的租金， 借：管理费用借：管理费用/生产成本生产成本/制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 支付租赁住房等资产的租金时，支付租赁住房等资产的租金时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 4.提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，提供
39、给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象，分期计入相关资产成本或费用；对于应当根据受益对象，分期计入相关资产成本或费用；对于难以确定受益对象的，直接计入管理费用。难以确定受益对象的，直接计入管理费用。 例例9.华夏公司将一批本企业生产的产品作为福利品发放给华夏公司将一批本企业生产的产品作为福利品发放给职工，该批产品生产成本职工，该批产品生产成本8000元，公允价值元，公允价值10000元，增元，增值税税率值税税率17% （1）确认将自产的产品作为福利品发放职工）确认将自产的产品作为福利品发放职工 借：管理费用借：管理费用 11700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货
40、币性福利非货币性福利 11700 （2）将产品作为福利品发放给职工时，）将产品作为福利品发放给职工时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本借：主营业务成本 8000 贷：库存商品贷：库存商品 8000 七、辞退福利的会计处理七、辞退福利的会计处理 （1）辞退福利的内容与支付方式）辞退福利的内容与支付方式 内容：内容：A.在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职
41、工的劳动关系而给予的补偿；企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； B.在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 方式：通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿方式，也方式：通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 （2 2）辞退福利的确认）辞退福利的确认 同时
42、满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期管理关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期管理费用：费用： A.A.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。建议，并即将实施。 B.B.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 辞退工作一般应在一年内实施完毕，但因付款程序等辞退工作一般应在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟一年后支付的，视为符合应付职工薪原因使部分付
43、款推迟一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。酬的确认条件。 （3）辞退福利的计量）辞退福利的计量 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬，对于职工没有选择权确认辞退福利产生的应付职工薪酬，对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。工薪酬。 符合规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作符合规定的应付职工薪酬确认条件、实质性
44、辞退工作在一年内完成但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当在一年内完成但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 预计并确认辞退福利产生的职工薪酬预计并确认辞退福利产生的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 按实际支付的补偿按实际支付的补偿 借：应付职工薪借：应付职工薪 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金等库存现金等 例例10.华夏公司计划从华夏公司计划从2011年年1月月1日起停止生产日起停止生产A产品，产品，为了能够顺利实施停产计划，从为了能够顺
45、利实施停产计划，从2010年年10月，华夏公司月，华夏公司管理层制订了一项辞退计划，拟从管理层制订了一项辞退计划，拟从2011年年1月月1日起，以日起，以职工自愿方式，辞退生产职工自愿方式，辞退生产A产品的生产车间职工。辞退计产品的生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工进行了沟通，并达成一致意见。划的详细内容均已与职工进行了沟通，并达成一致意见。辞退计划于辞退计划于2010年年12月月15日经董事会正式批准，并将于日经董事会正式批准，并将于2011年度内实施完毕。根据华夏公司的估计年度内实施完毕。根据华夏公司的估计,A产品生产产品生产车间的职工接受辞退的职工辞退福利金额情况如下表：车间的职
46、工接受辞退的职工辞退福利金额情况如下表：所属部门所属部门工龄工龄(年年)辞退福利金额辞退福利金额(万元万元)A产品生产车间产品生产车间1-1017.510-2025.520以上以上27.5合计合计70.5 （1）预计）预计A产品生产车间职工辞退福利时，产品生产车间职工辞退福利时， 借：管理费用借：管理费用 705000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 705000 （2）假定）假定2011年年1月，实际向辞退的职工支付补偿时，月，实际向辞退的职工支付补偿时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 705000 贷：银行存款贷：银行存款 705000第五节第五节 应交税费应交税费 一、应交增值税一
47、、应交增值税 （一）含义（一）含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额及进口货物金额计算税款，并实行税款抵应税劳务销售额及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。扣制的一种流转税。 (二二)一般纳税人增值税的会计处理一般纳税人增值税的会计处理 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定
48、的税率计算并向购买方收取的增值税额。和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额。或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：A.从销售方或投资方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方或投资方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。额。B.进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。C.购进免税农产品，按照农产品买价的购进免税农产品，按照农
49、产品买价的13%作为进项税额，作为进项税额，准予抵扣准予抵扣 D.收购废旧物资且不能取得专用发票，可按收购废旧物资收购废旧物资且不能取得专用发票，可按收购废旧物资的的10%作为进项税额，准予抵扣作为进项税额，准予抵扣 E.支付外购货物运费按照运费的支付外购货物运费按照运费的7%作为进项税额，准予作为进项税额，准予抵扣抵扣 。 注：注：运费不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费运费不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费 。 1.科目设置科目设置 在应交税费科目下设置在应交税费科目下设置 “应交增值税应交增值税” 、“未交增值税未交增值税”明细科目明细科目 应交增值税明细科目分别设置应交增值税
50、明细科目分别设置 “进项税额进项税额”、“销项税销项税额额”、“已交税金已交税金”、“进项税额转出进项税额转出”、“出口退税出口退税”等栏目等栏目 “未交增值税未交增值税”科目下设置科目下设置“转出多交增值税转出多交增值税”和和“转出转出未交增值税未交增值税”两个明细科目两个明细科目 “已交税金已交税金”核算本月上交的和本月应缴纳的增值税额核算本月上交的和本月应缴纳的增值税额 “出口退税出口退税”专栏核算按规定计算的出口货物当期应抵扣专栏核算按规定计算的出口货物当期应抵扣的内销产品应纳税额以及应抵扣的税额大于应纳税额而未的内销产品应纳税额以及应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣按规定应予退回的