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1、第九章 流动负债 【本章教学重点】【本章教学重点】 一一. 流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量 二二. 应交税费应交税费 三三. 交易性金融负债交易性金融负债 四四. 应付职工薪酬应付职工薪酬 第一节第一节 流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量一、负债确认：教材一、负债确认：教材P344-345P344-345 1. 1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。义务。 2. 2.负债确认条件：同时满足以下条件的现时负债确认条件：同时满足以下条件的现时义务义务 ，确认为
2、负债：，确认为负债： A.A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 。 B.B.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3. 3.负债的分类负债的分类 ：教材：教材P345P345二二. .流动负债的确认与计量：教材流动负债的确认与计量：教材P345-347 P345-347 1. 1.定义：教材定义：教材P345P345 2. 2.确认条件：教材确认条件：教材P345-346P345-346 3. 3.分类：教材分类：教材P346-347P346-347 4. 4.计量：一般按到期应付金额计量流动负债。计量：一般按到期
3、应付金额计量流动负债。（不考虑折现值）（不考虑折现值） 第二节第二节 应付账款应付账款一一. .确认确认 1.1.核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的款项。款项。 2.2.入账时间：商品所有权转移时或劳务完成时。入账时间：商品所有权转移时或劳务完成时。二二. .计量：一般按将来应付金额计量。如果存在计量：一般按将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用总价法计量。（扣除商业折扣，购货折扣，采用总价法计量。（扣除商业折扣，不扣除现金折扣）不扣除现金折扣）三三. .会计处理：见教材会计处理：见教材P 348P 348 第三节第三节 应付票据应付票据一一. .确
4、认：确认： 1.1.核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业汇票汇票 2.入账时间：商业汇票承兑日入账时间：商业汇票承兑日 二二.计量：按票据面值计量计入计量：按票据面值计量计入“应付票据应付票据” 三三.会计处理：见教材会计处理：见教材P 350 第四节第四节 应交税费（重点）应交税费（重点） 一一. .核算范围：各种先计算后上交的税费。核算范围：各种先计算后上交的税费。 注：印花税，耕地占用税不通过注：印花税，耕地占用税不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 二二. .应交增值税应交增值税 1.1.增值税的计算原理增值税的计算原理 应交增值税应交
5、增值税= =增值额增值额税率税率 = =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 2.2.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 （1 1）账户设置：）账户设置： A.A.在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户下，设置账户下，设置以下专栏：（采用借以下专栏：（采用借、贷方多栏式明细账）贷方多栏式明细账） 已交税金已交税金 进项税额进项税额 转出未交增值税转出未交增值税 减免税款减免税款 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 注：前四个为借方专栏，后四个为贷方专栏。注：前四个为借方专栏，后四个为贷方专栏。 B.B.设置设置“应交税费
6、应交税费未交增值税未交增值税”账户。（采账户。（采用三栏式明细账）用三栏式明细账） （2 2）各专栏的核算内容）各专栏的核算内容A.“A.“进项税额进项税额”：核算取得货物发生的，准予从：核算取得货物发生的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税。当期销项税额中抵扣的增值税。B .“B .“已交税金已交税金”：核算本期实际上交的增值税。：核算本期实际上交的增值税。C.“C.“减免税款减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。：核算按规定本期减免的增值税。D.“D.“销项税额销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务：核算销售商品，提供应税劳务收到的，应当上交的增值税。（含视同销售商收到的，应当上交的增值税
7、。（含视同销售商品业务，如将商品用于工程建造，福利等）品业务，如将商品用于工程建造，福利等）E.“E.“进项税额转出进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额的：核算已经抵扣进项税额的货物由于发生非常损失或改变用途，不应当继货物由于发生非常损失或改变用途，不应当继续抵扣，应当转出的增值税。续抵扣，应当转出的增值税。F.“出口退税出口退税”：核算产品出口后计算的应当退：核算产品出口后计算的应当退回的增值税。回的增值税。G.“转出未（多）交增值税转出未（多）交增值税”：核算月末计算的：核算月末计算的应当转入应当转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”的本月未的本月未交或多交的增值税。交或多交的增值税
8、。（3）一般纳税人核算举例：练习册）一般纳税人核算举例：练习册 P102下例供参考：下例供参考： 【例例】 某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，20072007年年1010月份月份发生下列业务：发生下列业务： 10 10月月1 1日购入原材料一批，买价日购入原材料一批，买价2020万元，增万元，增值税值税3.43.4万元，运杂费万元，运杂费0.50.5万元，价款用转账支万元，价款用转账支票支付，材料计划成本票支付，材料计划成本2121万元。万元。 借：材料采购借：材料采购 20.5 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.9 借
9、：原材料借：原材料 21 贷：材料采购贷：材料采购 20.5 材料成本差异材料成本差异 0.5 10 10月月5 5日采用委托收款结算方式销售产品一日采用委托收款结算方式销售产品一批，售价批，售价5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万元，代垫运杂万元，代垫运杂费费0.80.8万元，已办妥托收手续。万元，已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 59.359.3 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.58.5 银行存款银行存款 0.8 0.8 10月月6日，收购农副产品日，收购农副产品10万元作为材料验收万元作
10、为材料验收入库，材料计划成本入库，材料计划成本8.5万元。万元。 借：材料采购借：材料采购 8.7 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.3 贷：银行存款贷：银行存款 10 借：原材料借：原材料 8.5 材料成本差异材料成本差异 0.2 贷：材料采购贷：材料采购 8.7 1010月月1212日将一批产品用于厂房建造，产品成本日将一批产品用于厂房建造，产品成本1515万元，售价万元，售价2020万元，增值税率万元，增值税率17%17% 借：在建工程借：在建工程 18.418.4 贷：库存商品贷：库存商品 1515 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税
11、（销项税额）3.4 3.4 1010月月1515日存款日存款3 3万元上交本月增值税。万元上交本月增值税。 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）3 3 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 1010月月2020日职工福利部门领用原材料一批，材料日职工福利部门领用原材料一批，材料成本成本5 5万元，进项增值税万元，进项增值税0.850.85万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5.855.85 贷：原材料贷：原材料 5 5 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.850.85 1010月月3131日月末财产清查，发现
12、材料发生非常损日月末财产清查，发现材料发生非常损失，损失材料成本失，损失材料成本2 2万元，进项税额万元，进项税额0.340.34万元，万元，批准转为营业外支出。批准转为营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2.34 贷：原材料贷：原材料 2 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.34 借：营业外支出借：营业外支出 2.34 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2.34 10月月31日，将库存商品一批作为福利发放给车日，将库存商品一批作为福利发放给车间工人，商品成本间工人，商品成本0.8万元万元 ，售价，售价1万元，增值万元，增值税率税率17%
13、。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1.17 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.17 借：主营业务成本借：主营业务成本 0.8 贷：库存商品贷：库存商品 0.8 10月月31日，转出本月未交（多交）增值税。日，转出本月未交（多交）增值税。 “应交增值税应交增值税”借方发生额合计借方发生额合计=3.4+1.3+3=7.7 “应交增值税应交增值税”贷方发生额合计贷方发生额合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26 未交增值税未交增值税=13.26-7.7=5.56 借：应交税费借：应交税费-增（转出未交增值税
14、）增（转出未交增值税）5.56 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税 5.56 3.小规模纳税人的会计处理：见教材小规模纳税人的会计处理：见教材P358-359 （1）取得货物的增值税计入货物成本，不能）取得货物的增值税计入货物成本，不能抵扣进项税额。抵扣进项税额。 （2）销售商品按征收率计算应交增值税。）销售商品按征收率计算应交增值税。 二二.应交消费税应交消费税 1.消费税的计算消费税的计算 应交消费税应交消费税=应税收入应税收入消费税率消费税率 或或=应税数量应税数量单位税额单位税额 2.会计处理会计处理 （1）销售应税消费品计税）销售应税消费品计税 借：营业税金及附加借：营业
15、税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 （2）委托加工支付消费税）委托加工支付消费税 （见第四章（见第四章-存货）存货） （3）将应税消费品用于工程建造）将应税消费品用于工程建造 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） -应交消费税应交消费税 三三.应交营业税应交营业税 1.营业税的计算营业税的计算 应交营业税应交营业税=应税营业额应税营业额营业税率营业税率 2.会计处理会计处理 （1）提供应税劳务计税）提供应税劳务计税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交
16、营业税 （2）出售不动产计税）出售不动产计税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（3）转让无形资产计税）转让无形资产计税 （见第七章（见第七章-无形资产）无形资产）四四.其他税费核算：（见教材其他税费核算：（见教材P360-361） 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 （重点内容）（重点内容）一一. .核算内容：核算内容：1.1.企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含福利）企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含福利）2.2.外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。基金。注：具体核算内容见教材注：具体核算
17、内容见教材P368-371P368-371 二二.职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 1.确认：教材确认：教材P372-373 2.计量：教材计量：教材P373 三三.职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理 （一）支付职工薪酬（一）支付职工薪酬1.支付货币性薪酬（工资，奖金，货币性福利，支付货币性薪酬（工资，奖金，货币性福利，辞退福利，上交辞退福利，上交“五险一金五险一金”等）等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 （或库存现金）（或库存现金）2.将产品作为福利发放给职工将产品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应
18、交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3.将原材料作为福利发放给职工将原材料作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 4.提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用（1）计提折旧时：）计提折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 （2）支付资产维修费）支付资产维修费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 等等 （二）分配工资
19、费用（含（二）分配工资费用（含 工资，奖金，货币性工资，奖金，货币性福利，非货币性福利，福利，非货币性福利，“五险一金五险一金”等）等） 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （三）按工资总额计算工会经费及职工教育经（三）按工资总额计算工会经费及职工教育经费时费时 借借 ：管理费用：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （四）计算职工辞退福利（计算见教材（四）计算职工辞退福利（计算见教材P381） 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （五）外商投资企业从
20、净利润中提取职工福利（五）外商投资企业从净利润中提取职工福利奖励基金奖励基金 借：利润分配借：利润分配-提取职工福利奖励基金提取职工福利奖励基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （六）职工薪酬会计处理举例（六）职工薪酬会计处理举例 【例例1 1】练习册练习册P 105P 105 【例例2 2】某公司将库存商品一批作为福利发放某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量给职工，数量10001000件，成本件，成本8080元元/ /件，售价件，售价100100元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%。其中生产工人。其中生产工人600600件，件， 车间管理人员车间管理人员300件，厂部人员
21、件，厂部人员100件。件。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 借：生产成本借：生产成本 70200 制造费用制造费用 35100 管理费用管理费用 11700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 117000 【例例3 3】公司购买汽车一辆免费供经理使用，公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共支付买价及相关税费共3030万元。该汽车当年计万元。该汽车当年计提折旧提折旧
22、2 2万元，存款支付修理费万元，存款支付修理费0.50.5万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 3030 贷：银行存款贷：银行存款 3030 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2.52.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 银行存款银行存款 0.50.5 借：管理费用借：管理费用 2.52.5 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2.52.5 第六节第六节 交易性金融负债（重点）交易性金融负债（重点） 一一. .金融负债的含义金融负债的含义 企业持有金融工具产生的负债，包括交易性金企业持有金融工具产生的负债，包括交易性金融负债及其他金融负债。融负债及其他金融负债。 二二.交易性金融负债的确认：交
23、易性金融负债的确认： 1.含义：企业为交易目的承担的金融负债。一含义：企业为交易目的承担的金融负债。一般是指企业发行的随时准备购回的债券。般是指企业发行的随时准备购回的债券。 2.主要特点主要特点 （1）由于持有金融工具而产生。）由于持有金融工具而产生。 （2）为交易目的而承担（随时准备赎回）。）为交易目的而承担（随时准备赎回）。 （3）能在公开市场交易。）能在公开市场交易。 （4）采用公允价值计量）采用公允价值计量 （5）公允价值变动计入当期损益。）公允价值变动计入当期损益。 注：同时具备以上特点的金融负债应当确认为注：同时具备以上特点的金融负债应当确认为交易性金融负债。交易性金融负债。 三
24、三.交易性金融负债的计量交易性金融负债的计量 1.1.初始计量：按公允价值计量初始计量：按公允价值计量 （1).1).按公允价值计入按公允价值计入“交易性金融负债交易性金融负债- -本本金金” （2 2）相关费用计入）相关费用计入“投资收益投资收益” 2.2.后续计量：资产负债表日采用公允价值计量，后续计量：资产负债表日采用公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益” 四四. .交易性金融负债会计处理：见教材交易性金融负债会计处理：见教材P365P365 【例例】A A公司公司0808年初发行公司债券年初发行公司债券1000010000张，期张，期限一年，
25、票面利率限一年，票面利率8%8%，面值，面值100100元元/ /张，发行价张，发行价104104元元/ /张，发行费用张，发行费用0.50.5万元。随时准备购回。万元。随时准备购回。 该债券半年付息一次，该债券半年付息一次，08年年3月月31日，日，A债券市债券市价价105元元/张。张。6月月30日，日，A债券市价债券市价103元元/张。张。7月月20日，日，A公司以公司以102元元/张（含费用）的价格张（含费用）的价格购回全部债券。购回全部债券。 会计分录：（单位会计分录：（单位 万元）万元） 08.1.1 借：银行存款借：银行存款 103.5 投资收益投资收益 0.5 贷：交易性金融负债
26、贷：交易性金融负债-本金本金 104 08.3.31 公允价值公允价值=105 账面价值账面价值=104 公允价值变动公允价值变动=1 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 1 08.6.30 公允价值公允价值=103 账面价值账面价值=105 公允价值变动公允价值变动 = 2 借：交易性金融负债借：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 08.6.30计息计息 100 8%2=4 借：投资收益借：投资收益 4 贷：应付利息贷：应付利息 4 08.7.1付息付息 借：应付
27、利息借：应付利息 4 贷：银行存款贷：银行存款 4 08.7.20购回购回 借借 ：交易性金融负债：交易性金融负债 -本金本金 104 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 1 银行存款银行存款 102 投资收益投资收益 1 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益贷：投资收益 1第七节第七节 其其他流动负债他流动负债 教材教材P389-393P389-393 一、一、预收账款预收账款 二、二、短期借款短期借款 三、三、应付股利应付股利 四、四、应付利息应付利息 五、五、其他应付款其他应付款 预收账款是指企业在提供商品，产品之前，根据购销合同预先向购
28、货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收账款的核算有两种方法：1. 若预收货款业务较多，可设置“预收账款”账户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置“预收账款”账户，而改由“应收账款”账户反映。 一、预收账款一、预收账款 企业向购货单位预收的款项，借：银行存款 贷：预收账款销售实现时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货单位补付的款项，借：银行存款 贷：预收账款退回多付的款项，做相反的会计分录。一、预收账款一、预收账款 短期
29、借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。公司借入的各种短期借款，借：银行存款 贷：短期借款归还借款时， 借：短期借款 贷：银行存款资产负债表日，借：财务费用/利息支出 贷：银行存款/应付利息二、短期借款二、短期借款 企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润借：利润分配 贷：应付股利实际支付现金股利或利润，借：应付股利 贷：银行存款 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 企业分配的股票股利，不做会计分录。三、应付股利三、应付股利 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括
30、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借：利息支出/在建工程/财务费用/研发支出 贷：应付利息（按合同利率计算确定的应付未付利息） 长期借款利息调整合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款四、应付利息四、应付利息其他应付款指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项以及应交纳的保险保障基金。企业采用售后回购方式融入资金的，借：银行存款 贷：其他应付款回购价格与原销售价格之
31、间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借：财务费用 贷：其他应付款按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借：其他应付款 贷：银行存款企业发生的其他各种应付、暂收款项，借：管理费用 贷：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项，借：其他应付款 贷：银行存款五、其他应付款五、其他应付款 第八节第八节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债一、一、或有事项的基本特征及内容或有事项的基本特征及内容二、二、预计负债预计负债三、三、或有负债与或有资产或有负债与或有资产四、四、或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能
32、决定的不确定事项。 （一）基本特征1.由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。2.结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3.由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新增的或有事项。一、或有事项的基本特征及内容一、或有事项的基本特征及内容（二）内容或有事项包括预计负债、或有负债及或
33、有资产。通常应当结合下列情况加以判断：结果的可能性 对应的概率区间基本确定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%极小可能 大于0 但小于或等于5%如果履行或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认为预计负债，并进行会计处理；如果是可能，则作为或有负债，只在附注中加以披露；如果是极小可能，根据重要性原则，不予考虑。根据谨慎性原则，或有资产不进行会计处理，只有很可能发生的或有资产需要在附注中披露；如果或有事项属于基本确定的资产，可作为资产加以确认。一、或有事项的基本特征及内容一、或有事项的基本特征及内容（一）确认为预计负债的条件（二
34、）预计负债的计量（三）会计处理（四）亏损合同（五）重组义务二、预计负债二、预计负债1.该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业，即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。3.该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。（一）确认为预计负债的条件估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：（1）企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。（2）相关现时义务的金额通常应当等于未
35、来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。（3）企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。（4）企业不应考虑预期处置相关资产的利得。（一）确认为预计负债的条件1.初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（二）预计负债的计量 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不
36、确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。但所确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。2.后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（二）预计负债的计量 （1）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，借：营业外支出 贷：预计负债由产品质量保证产生的预计负债，借：销售费用 贷：预计负债由资产
37、弃置义务产生的预计负债，借：固定资产/油气资产 贷：预计负债在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借：财务费用 贷：预计负债（三）会计处理 （2）实际清偿或冲减的预计负债，借：预计负债 贷：银行存款（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借：有关科目 贷：预计负债调整减少的预计负债做相反的会计分录。（三）会计处理 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。1、待执行合同变成亏损合同的，该亏
38、损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。（四）亏损合同 1.重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 2.重组义务确认（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务
39、、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。（五）重组义务 3.重组与企业合并和债务重组的区别重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。 4.重组义务计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（五）重组义务 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易
40、或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业不应当确认或有负债和或有资产。三、或有负债与或有资产三、或有负债与或有资产 （一）预计负债1预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。3与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。四、或有事项的披露内容四、或有事项的披露内容 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）1或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业
41、承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2经济利益流出不确定性的说明。3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。四、或有事项的披露内容四、或有事项的披露内容 （三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。四、或有事项的披露内容四、或有事项的披露内容第九节第九节 流动负债在报表中的列报流动负
42、债在报表中的列报 一、一、流动负债在资产负债表中的揭流动负债在资产负债表中的揭示示二、二、流动负债在现金流量表中的揭流动负债在现金流量表中的揭示示 流动负债在资产负债表中的列报顺序可按其重要性，同时结合到期日的先后顺序进行排列。一般情况下，流动负债在资产负债表右方的最上边进行列报。多数项目都直接根据其对应账户的余额填列；“一年内到期的非流动负债”应根据相关账户的数额分析填列。 此外，企业还应在会计报表附注中披露作为应付项目担保的资产的性质和金额等内容，以及到期没有能力支付的金额重大的票据等重要事项。一、流动负债在资产负债表中的揭示一、流动负债在资产负债表中的揭示 1.“购买商品、接受劳务支付的
43、现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购入商品支付的现金（含增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品未付款项和本期预付款项。一般可以根据“应付票据期初余额减应付付票据期末余额”、“应付账款期初余额减应付账款期末余额”分析填列。（因为应付款项的减少通常被认为是现金的支出，但当企业以非现金资产清偿债务而减少应付账款和票据时则并未付出现金，所以要分析填列。）二、流动负债在现金流量表中的揭示二、流动负债在现金流量表中的揭示 2.“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目。反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分
44、以及应付的增值税进项税额等的增加或减少。该项目根据上述经营性应付项目的期末余额与期初余额之间的差额填列。但该项目填列时，应注意剔除不属于经营活动的应付项目。如：应付职工薪酬中，应注意剔除，在建工程人员的部分；应交税费中，注意剔除投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、以自产的产品对外投资或用于在建工程而产生的销项税，转让无形资产或不动产而产生的营业税等。二、流动负债在现金流量表中的揭示二、流动负债在现金流量表中的揭示 在实际工作中，“其他应付款”账户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等；其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况应将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。二、流动负债在现金流量表中的揭示二、流动负债在现金流量表中的揭示