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1、第七章第七章 利润的确定利润的确定第第1616章章 利润利润内内 容容利润概述利润概述1营业外收支的确认与计量营业外收支的确认与计量2利润的结转利润的结转3所得税所得税5利润的分配利润的分配4利润概述利润概述1 一、利润概述一、利润概述v 利润，也称收益或损益，是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。v 对于其具体内容的界定有两种不同的观点：v 1.当期经营业绩观。v 2. 总括收益观。v利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 营业利润=（营业收入-营业成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产
2、减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用其中，营业收入和营业成本的计算公式如下： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 一、利润概述一、利润概述营业外收支的确认与计量营业外收支的确认与计量2（一）、营业外收入的概念（一）、营业外收入的概念营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、捐赠利得、盘盈利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。一、营业外收入一、营业外收入v （二）
3、、营业外收入的确认与计量（二）、营业外收入的确认与计量 企业发生营业外收入，应通过“营业外收入”账户进行核算，并按营业外收入的具体项目进行明细核算。发生营业外收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。一、营业外收入一、营业外收入v 【例161】某企业年末财产清查中发现一台账外设备，该设备同类资产的市场价格为15000元，估计已提折旧8000元，经批准将该设备按规定处理。v 发现设备盘盈时：借：固定资产 7000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢
4、7000v 批准处理时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7000 贷：营业外收入固定资产盘盈 7000 一、营业外收入一、营业外收入（一）、营业外支出的概念（一）、营业外支出的概念v 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。二、营业外支出二、营业外支出（二）、营业外支出的确认与计量（二）、营业外支出的确认与计量企业发生营业外支出，应通过“营业外支出”账户进行核算，并按营业外支出的具体项目进行明细核算。发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“库
5、存现金”、“银行存款”、等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。二、营业外支出二、营业外支出v 【例162】华夏公司因遭遇台风袭击，厂房被冲垮，机器、材料被冲毁。厂房原价2 200 万元，已计提折旧900万元；机器原价780万元，已计提折旧540万元；冲毁的材料40万元，无残料回收；保险公司答应赔偿800万元。厦迅公司会计分录如下：借：累计折旧厂房 9 000 000 机器 5 400 000 其他应收款保险公司 8 000 000 营业外支出 7 800 000 贷：固定资产厂房 22 000 000 机器 7 800 000 原材料 400 000二、营业
6、外支出二、营业外支出v 【例16-3】A公司发生如下经济活动:v (1)该公司将已发生的原材料非常损失90 000元转作营业外支出。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 90 000 贷：待处理财产损溢 90 000(2)用银行存款120 000元捐赠给社会福利部门。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 120 000 贷：银行存款 120 000(3)公司因空气污染处置不当, 造成环境污染, 被环保部门罚款23 000元，罚款以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：营业外支出23 000 贷：银行存款 23 000二、营业外支出二、营业外支出利润
7、的结转利润的结转3一、利润结转的方法一、利润结转的方法v 期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。v 将“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、“其他业务成
8、本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、 “营业外支出”、“所得税费用”等账户。v 将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益，转入“本年利润”账户，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，贷记“本年利润”账户；如为净损失，做相反的会计分录。v 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。一、利润结转的方法一、利润结转的方法利润的核算结转图利润的核算结转图一、利润结转的方法一、利润结转的方法【例164】A公司
9、2011年8月份各损益类科目余额如下：科目名称科目名称 科目余额科目余额营业收入 900 000营业成本 570 000营业税金及附加 60 000销售费用 8 000 管理费用 7 600财务费用 3 400资产减值损失 50 000公允价值变动收益 43 000投资收益 40 000营业外收入 5 000营业外支出 18 000根据上述科目余额，编制月终结转的会计分录。根据上述科目余额，编制月终结转的会计分录。（1）将所有收益类科目余额转入）将所有收益类科目余额转入“本年利润本年利润”科目科目借：营业收入 900 000 公允价值变动收益 43 000 投资收益 40 000 营业外收入
10、5 000 贷：本年利润 988 000（2）将所有支出类科目余额转入）将所有支出类科目余额转入“本年利润本年利润”科目科目借：本年利润 717 000 贷：营业成本 570 000 营业税金及附加 60 000 销售费用 8 000 管理费用 7 600 财务费用 3 400 资产减值损失 50 000 营业外支出 18 000利润的分配利润的分配4一、利润分配的程序一、利润分配的程序1.1.利润分配的程序利润分配的程序利润分配程序为：企业的利润总额按照国家规定作相应调整后，首先要缴纳所得税；税后剩余部分的利润为可供分配的利润。可供分配利润再按如下顺序进行分配： 弥补亏损（5年以内） 交所得
11、税 弥补亏损 提取法定盈余公积 提取公益金 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利2. 2. 利润分配的核算利润分配的核算会计科目的设置v“提取法定盈余公积”v“应付优先股股利”v“提取任意盈余公积”v“应付普通股股利”v“转作资本(或股本)的普通股股利”v“未分配利润”v 二、利润分配的核算二、利润分配的核算v【例16-5】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： （1）结转本年利润： 借：本年利润 2000000 贷：利润分配未分配利润 2
12、000000 如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 贷：盈余公积 200000 应付股利 800000 同时， 借：利润分配未分配利润 1000000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 所得税所得税5一、本节内容一、本节内容（一）所得税概念 （二）暂时性差异（三）所得税费用的会计处理二、所得税概念二、所得税概念v 企业所得税是国家依照税法的规定，对企业来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得征收的一种
13、税。v 所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额等于收益扣除准予扣减的成本、费用、损失和有关税金后的余额。 v 应纳税所得额企业税前利润总额税收调整项目金额v 应纳所得税额应纳税所得额税率二、所得税概念二、所得税概念三、暂时性差异三、暂时性差异v资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础v暂时性差异暂时性差异（一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础v 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 v 资产的计税基础=未来可税前列支的金额，v 某一资产负债表日的计税基础=成本以前期间已税前列支的金额。 v 【例16-
14、6】A公司的某项固定资产原价为200万元，会计与税法折旧方法、折旧年限一致，折旧期限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，累计计提折旧130万元，计提固定资产减值准备10万元。该固定资产账面价值为60万元。按照会计准则规定计提的资产减值损失在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，而只有在实际发生时才能加以扣除。因此，该固定资产的计税基础为70万元。v 通常情况下，资产在取得时的入账价值与其计税基础是相同的。但是由于在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生差异。（一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础v负债的计税基础，是指负债的账面价
15、值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 v 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额。 （一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础v 通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款和其它应付款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础就是账面价值。但在某些情况下，对某些负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如按会计准则规定确认的某些预计负债。v 【例16-7】B公司因产品售后服务确认了150万元预计负债，记入当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般
16、在实际发生时准予税前扣除，因此该项预计负债的计税基础为零。也就是说，在期末资产负债表中，该项预计负债的账面价值为150万元，计税基础为零。（一）资产和负债的计税基础（一）资产和负债的计税基础（二）、暂时性差异（二）、暂时性差异 v 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；v 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”。 v 1.应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。v 资产的账面价值大于其计税基础或是负债账面价值小于其计税基础时，会产生应纳
17、税暂时性差异。其产生当期应当确认为递延所得税负债。（二）、暂时性差异（二）、暂时性差异 v 【例16-8】C公司持有一项交易性金融资产，成本为1 100万元，期末公允价值为1 300万元，即期末账面价值为1 300万元，而税法规定的计税基础仍然为1 100万元。由于该项资产的升值部分200万元在将来收回时将会产生应交所得税，因此，该项资产的账面价值和期末计税基础之间的差额200万元属于应纳税暂时性差异。（二）、暂时性差异（二）、暂时性差异 v 2.可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。v 资产的账面价值小于其计税基础或是负债账
18、面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。其产生当期应当确认为递延所得税资产。（二）、暂时性差异（二）、暂时性差异 v 【例16-9】某公司期末持有一批存货，账面余额为500万元，估计其可变现净值为380万元，按照存货准则规定，期末计提存货跌价准备120万元。税法规定存货跌价损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，因此该批存货的计税基础仍然是500万元。由于存货跌价损失在存货处置时可从应纳税所得额中扣除，在资产负债表中，该批存货的账面价值380万元与计税基础500万元之间的差额120万元属于可抵扣暂时性差异。通常产生应纳税与可抵扣暂时性差异的情况划分通常产生应纳税与可抵扣暂时性差异的情况划
19、分暂时性差暂时性差异异资资 产产负负 债债资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税应纳税暂时性差暂时性差异异（资产的账面价值其计税基础）（负债的计税基础其账面价值）可抵扣可抵扣暂时性差暂时性差异异（资产的计税基础其账面价值）（负债的账面价值其计税基础）（二）、暂时性差异（二）、暂时性差异 四、所得税的会计处理四、所得税的会计处理v 企业所得税会计应采用资产负债表债务法核算所得税费用。v 要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之
20、间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量v 1.当期所得税v 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。用公式表示如下：v 应纳税所得额=（纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损v 应纳税额=（会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目）税率2.递延所得税递延所得税，是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原
21、确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果，不包括企业合并和直接在权益中确认的交易或事项的所得税影响。用公司表示即为：递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加3.所得税费用所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，计入企业当期损益的所得税费用不包括企业合并和直接计入权益的交易或者事项的所得税影响。用公式表示：所得税费用=当期所得税+递延所得税所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量所得税费用核算的一般程序所得税费用核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以
22、外的其他资产和负债项目的账面价值。（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。所得税费用核算的一般程序所得税费用核算的一般程序（四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与
23、适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税）。（五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差）作为利润表中应予确认的所得税费用。所得税费用核算的一般程序所得税费用核算的一般程序用公式表示如下：当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）所得税费用当期应交所得税递延所得税费用（递延所得税收益）【例16-10】A公司利润总额100万，本年罚款支出20万，招待费超标30万，固定资产年初账面价值15万，计税基础12万，本年会计折旧5万，税法折旧6万，税率25%，采用资产负债表债务法核算，编制计算所得税费用的会计分录。资产账面价值大于计税基础：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异年初3万，年末4万 递延所得税负债贷方发生额0.25应交所得税=（100+20+30-1）25%=37.25借：所得税费用37.5 贷：应交税费应交所得税 37.25 递延所得税负债 0.25