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1、中级财务会计中级财务会计第十七章第十七章 利润利润山西大学商务学院山西大学商务学院 会计学院会计学院 韩冬芳韩冬芳 1.1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算。熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算。2.2.了解所得税的计算方法，明确税前会计利润与应了解所得税的计算方法，明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。纳税所得额之间产生永久性差异的原因。3.3.了解了解企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税的相关的相关规定，明确资产和负债的账面价值和计税基础之间规定，明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税产生的暂时性差异，暂时性差异
2、对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税负债和递延的影响，暂时性差异产生的递延所得税负债和递延所得税资产的核算；掌握资产负债表债务法下所得所得税资产的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。税的核算。4.4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学学 习习 目目 标标 重点重点 1.1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转；利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转； 2. 2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额之间的差异；额之间的差异； 3. 3.资产负债表债务法核算所得税；利
3、润分配的核算资产负债表债务法核算所得税；利润分配的核算。 难点难点 资产、负债的计税基础的确定，资产负债表债务法资产、负债的计税基础的确定，资产负债表债务法核算所得核算所得税。税。 教学重点与难点教学重点与难点学学 时时 分分 配配 理论实务课时：理论实务课时：1212课时课时本章内容提要本章内容提要第一节第一节 本年利润本年利润Title Description of the contents Description of the contents Description of the contentsTitle第三节第三节 利润分配利润分配Title第二节第二节 所得税所得税结束一、利润及
4、其构成一、利润及其构成二、营业外收支净额二、营业外收支净额三、本年利润的结转三、本年利润的结转第一节第一节 本年利润本年利润一、利润及其构成一、利润及其构成（一）利润（一）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的、直接计入当期利润的利得和损失利得和损失等。等。（二）利润的构成（二）利润的构成 利润总额由利润总额由营业利润营业利润、营业外收支净额等内容构、营业外收支净额等内容构成，成，利润总额利润总额减去所得税费用后为企业减去所得税费用后为企业净利润净利润。 第一节第一节 本年利
5、润本年利润营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本1.1.营业利润营业利润（二）利润的构成（二）利润的构成利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 营业外收支净额营业外收支净额 各项利得
6、各项利得- -各项损失各项损失3.3.净利润净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用2.2.利润总额（税前会计利润）利润总额（税前会计利润）（二）利润的构成（二）利润的构成二、营业外收支净额二、营业外收支净额（一）营业外收入（一）营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。得等。（二）营业外支出（二）营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐
7、赠支出、非常损失、失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。盘亏损失等。 三、本年利润的结转三、本年利润的结转（一）本年利润的转入（一）本年利润的转入1.1.结转各收益性质科目金额结转各收益性质科目金额2.2.结转各费用支出性质科目金额结转各费用支出性质科目金额3.3.计算结转所得税费用计算结转所得税费用借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2.2.结转损失性质科目金额结转损失性质科目金额 1.1.结转收益性质科目金额结转收益性质科目金额借：本年利润借：本年利润
8、 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外支出营业外支出本年利润本年利润3.3.计算结转所得税计算结转所得税（1 1）计算）计算借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2 2）结转所得税费用）结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用（3 3）上交所得税）上交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款（一）本年利润
9、的转入（一）本年利润的转入递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 本年利润本年利润（二）本年利润的转出（二）本年利润的转出1.1.结转净利润结转净利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分
10、配未分配利润未分配利润2.2.结转亏损做作相反的分录结转亏损做作相反的分录第二节第二节 所得税所得税TextTextTextTextText四、暂时四、暂时性差异性差异五、递延五、递延所得税负所得税负债和资产债和资产一、永久性一、永久性差异差异二、所得二、所得税核算的税核算的程序程序 三、资产三、资产负债的计负债的计税基础税基础 引言Text六、所得六、所得税费用税费用3.3.计算结转所得税计算结转所得税（1 1）计算）计算借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2 2）结转所得税费用）结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用（3
11、 3）上交所得税）上交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款（一）本年利润的转入（一）本年利润的转入递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债总结总结情况一，税前会计利润情况一，税前会计利润= =应纳税所得额应纳税所得额 企业企业20122012年实现税前会计利润年实现税前会计利润100100万元，所得税万元，所得税税率税率25%25%借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2525 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2525净利润净利润=100-25=75=100-25=75（万元）（万元）情况二，税前会计利润
12、情况二，税前会计利润应纳税所得额应纳税所得额存在永久性差异存在永久性差异 企业企业20122012年实现税前会计利润年实现税前会计利润100100万元，其中万元，其中包括国债利息收入包括国债利息收入8 8万元。所得税税率万元。所得税税率25%25%。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2323 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2323净利润净利润=100-23=77=100-23=77（万元）（万元）情况三，税前会计利润情况三，税前会计利润应纳税所得额应纳税所得额 存在永久性差异，存在暂时性差异存在永久性差异，存在暂时性差异 企业企业20122012年实现税
13、前会计利润年实现税前会计利润100100万元，其中包括万元，其中包括国债利息收入国债利息收入8 8万元。所得税税率万元。所得税税率25%25%。企业一项。企业一项20112011年年1212月开始使用的管理用固定资产，原价月开始使用的管理用固定资产，原价100100万元，折旧年限万元，折旧年限5 5年（会计税法相同），会计按双倍年（会计税法相同），会计按双倍余额递减法提折旧，余额递减法提折旧，20122012年计提折旧年计提折旧4040万元，税法规万元，税法规定按直线法计提折旧，定按直线法计提折旧，20122012年计提折旧年计提折旧2020万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费
14、用当期所得税费用 2828 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2828借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 5 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 5 5净利润净利润=100-28+5=77=100-28+5=77（万元）（万元）情况三，税前会计利润情况三，税前会计利润应纳税所得额应纳税所得额 存在永久性差异，存在暂时性差异存在永久性差异，存在暂时性差异会计按直线法计提折旧，会计按直线法计提折旧，20122012年计提折旧年计提折旧2020万元；万元；税法规定按双倍余额递减法提折旧，税法规定按双倍余额递减法提折旧，20122012年计提折年计提折旧旧404
15、0万元，万元，借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 1818 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1818借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 5 5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 5净利润净利润=100-18-5=77=100-18-5=77（万元）（万元）纳税调整纳税调整确认递延所得确认递延所得税负债或递延税负债或递延所得税资产所得税资产情况一情况一 0 0差异差异 情况二情况二 存在永久性存在永久性差异差异情况三情况三 存在暂时性存在暂时性差异影响额差异影响额0 0差异差异例题例题1 1 企业违反合同支付的违约金企业违反合同支
16、付的违约金6 6万元万元 （营业外支出）（营业外支出）例题例题2 2 企业金融债券利息收入企业金融债券利息收入3 3万元万元 （投资收益）（投资收益）例题例题3 3 交易性金融资产（不超过交易性金融资产（不超过1212个月）个月） 持有期间的现金股利持有期间的现金股利2 2万元（投资收益）万元（投资收益）没交过要交没交过要交交过要交交过要交一、税前会计利润和应纳税所得额之间的一、税前会计利润和应纳税所得额之间的永久性差异永久性差异（一）纳税调减项目（一）纳税调减项目1.1.国债利息收入国债利息收入（投资收益）（投资收益） 没交过不用交没交过不用交2.2.现金股利收入现金股利收入（投资收益）（投
17、资收益） 持有期间超过持有期间超过12个月个月 交过了不用交交过了不用交 只作纳税调整，不确认递延所得税负债或递延只作纳税调整，不确认递延所得税负债或递延所得税资产。所得税资产。一、税前会计利润和应纳税所得额之间的一、税前会计利润和应纳税所得额之间的永久性差异永久性差异（二）纳税调增项目（二）纳税调增项目1.1.全部调回，不得税前扣减全部调回，不得税前扣减（1）税收滞纳金税收滞纳金（2）违法经营的罚款、罚金，被没收财物损失违法经营的罚款、罚金，被没收财物损失（3）赞助支出赞助支出（4）非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠2.2.部分不允许扣减，超额扣减的加回纳税部分不允许扣减，超额扣减的加回纳税（
18、1）职工福利职工福利 （14%）（2）工会经费工会经费 （2%）（3）业务招待费（实际发生额的业务招待费（实际发生额的60%，且不超过，且不超过当年销售收入当年销售收入5，超过部分纳税），超过部分纳税）（4）公益性捐赠公益性捐赠 （年度利润总额（年度利润总额12%） 二、所得税核算的程序二、所得税核算的程序 资产负债表债务法，资产负债表日核算暂时性资产负债表债务法，资产负债表日核算暂时性差异影响额，一方面进行纳税调整，另一方面确认差异影响额，一方面进行纳税调整，另一方面确认递延所得税负债或递延所得税资产。递延所得税负债或递延所得税资产。（一）确定产生暂时性差异的项目（一）确定产生暂时性差异的项
19、目 固定资产、无形资产、存货、预计负债固定资产、无形资产、存货、预计负债（二）确定资产负债的账面价值和计税基础（二）确定资产负债的账面价值和计税基础（三）计算（三）计算应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异或或可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础 初期纳税初期纳税- - 以后纳税以后纳税+ +资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础 初期纳税初期纳税+ + 以后纳税以后纳税- - 二、所得税核算的程序二、所得税核算的程序（一）确定暂时性差异的项目（一）确定暂时性差异的项目 固定资产、无
20、形资产、存货、预计负债固定资产、无形资产、存货、预计负债（二）确定资产负债的账面价值和计税基础（二）确定资产负债的账面价值和计税基础（三）计算（三）计算应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异或或可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（四）计算差异的本期发生额（四）计算差异的本期发生额（末（末-初）（初）（+ -）（五）计算递延所得税负债或递延所得税资产（五）计算递延所得税负债或递延所得税资产余额余额（六）计算递延所得税（六）计算递延所得税发生额发生额（末（末-初）（初）（+ -）（七）计算确定所得税费用或收益（七）计算确定所得税费用或收益资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础负债账面
21、价值计税基础 初期纳税初期纳税- - 以后纳税以后纳税+ +资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础 初期纳税初期纳税+ + 以后纳税以后纳税- -（七）计算确定所得税费用（或收益）（七）计算确定所得税费用（或收益）=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用-递延所得税收益递延所得税收益借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 递延所得税资产递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所
22、得税资产 递延所得税负债递延所得税负债 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 总结：总结：产生基础产生基础差异性质差异性质余额余额差异差异发生额发生额+-+-确认递延所确认递延所得税得税资产账面价资产账面价大大计税基础计税基础负债账面价负债账面价小小计税基础计税基础应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异（余额）（余额）初期不纳税初期不纳税- -递延所得税递延所得税负债负债+ +以后纳税以后纳税+ +递延所得税递延所得税负债负债- -资产账面价资产账面价小小计税基础计税基础负债账面价负债账面价大大计税基础计税基础可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异（余额）（余额）初期纳税初期纳税+ +
23、递延所得税递延所得税资产资产+ +以后不纳税以后不纳税- -递延所得税递延所得税资产资产- -25%25%递延所得税负债余额递延所得税负债余额25%25%递延所得税资产余额递延所得税资产余额三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 （二）负债的计税基础（二）负债的计税基础三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣
24、减的金额。自应税经济利益中扣减的金额。1.1.固定资产固定资产2.2.无形资产无形资产3.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产4.4.投资性房地产投资性房地产5.5.其他计提了减值准备的资产其他计提了减值准备的资产6.6.长期股权投资长期股权投资7.7.可供出售金融资产可供出售金融资产 8.8.持有至到期投资持有至到期投资三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 1.1.固定资产固定资产 初始确认时初始确认时入账价值被税法认可，账面价值等入账价值被税法认可，账面价值等于计税基础。于计税基础。
25、 后续计量时后续计量时 账面价值账面价值= =账面原价账面原价- -会计折旧会计折旧- -计提减值准备计提减值准备 计税基础计税基础= =账面原价账面原价- -税法折旧税法折旧 （一）资产的计税基础（一）资产的计税基础1.1.固定资产固定资产（1 1）折旧年限不同产生差异）折旧年限不同产生差异 会计：折旧年限会计：折旧年限 税法：最低折旧年限税法：最低折旧年限 20 20年、年、1010年、年、5 5年、年、4 4年、年、3 3年年（2 2）折旧方法不同产生差异）折旧方法不同产生差异 会计：预期经济利益的实现方式会计：预期经济利益的实现方式 税法：直线法税法：直线法 优惠政策，加速折旧法、缩短
26、折旧法优惠政策，加速折旧法、缩短折旧法（3 3）因固定资产计提减值准备产生差异）因固定资产计提减值准备产生差异 会计：计提会计：计提 税法：不计提税法：不计提一项一项资产资产一个一个总体总体差异差异 P284287例题例题17-17借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债20112011年资产负债表日年资产负债表日 20122012年年 20132013年年 20142014年年资产账面价值资产账面价值资产计税基础资产计税基础应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额 应纳税
27、暂时性差异发生额应纳税暂时性差异发生额递延所得税负债余额递延所得税负债余额递延所得税负债发生额递延所得税负债发生额所得税费用所得税费用 P284287例题例题17-17 20112011年资产负债表日年资产负债表日资产账面价值资产账面价值=80-80/4 =80-20=60=80-80/4 =80-20=60资产计税基础资产计税基础=80-80=80-804/10=80-32=484/10=80-32=48应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额 1212 发生额发生额=12-0=12=12-0=12递延所得税负债余额递延所得税负债余额=12=1225%=325%=3 发生额发生额=3-0=3
28、=3-0=3（或发生额（或发生额121225%25%）所得税费用所得税费用= =当期：（当期：（100-12100-12）25%=2225%=22 + +递延：递延： 121225%=325%=3借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 22 递延所得税费用递延所得税费用 3 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 22 递延所得税负债递延所得税负债 3 P284287例题例题17-17 20122012年资产负债表日年资产负债表日账面价值账面价值=80 -20 =80 -20 -20-20 = 40 = 40计税基础计税基础=80 -32 -80=80 -32 -803
29、/10=80-32-24=243/10=80-32-24=24应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额 1616 发生额发生额=16-12=4=16-12=4递延所得税负债余额递延所得税负债余额=16=1625%=425%=4 发生额发生额=4-3=1=4-3=1（或发生额（或发生额4 425%25%）所得税费用所得税费用= =当期：（当期：（100-4100-4）25%=2425%=24 + +递延：递延： 4 425%=125%=1借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 24 递延所得税费用递延所得税费用 1 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 24 递延所得税
30、负债递延所得税负债 1 P284287例题例题17-17 20132013年资产负债表日年资产负债表日账面价值账面价值=80-20-20-20 = 20=80-20-20-20 = 20计税基础计税基础=80-32-24-80=80-32-24-802/10=80-32-24-16=8 2/10=80-32-24-16=8 应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额 1212 发生额发生额=12-16=-4=12-16=-4递延所得税负债余额递延所得税负债余额=12=1225%=325%=3 发生额发生额=3-4=-1=3-4=-1（或发生额（或发生额-4-425%25%）所得税费用所得税费用=
31、 =当期：（当期：（100+4100+4）25%=2625%=26 - -递延：递延： -4-425%=-125%=-1借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 26 递延所得税负债递延所得税负债 1 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 26 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 1 P284287例题例题17-1720142014年资产负债表日年资产负债表日账面价值账面价值=80-20-20-20-20 = 0=80-20-20-20-20 = 0计税基础计税基础=80-32-24-16-80=80-32-24-16-801/10=01/10=0应纳税暂
32、时性差异余额应纳税暂时性差异余额 0 0 发生额发生额=0-12=-12=0-12=-12递延所得税负债余额递延所得税负债余额=0=0 发生额发生额=0-3=-3=0-3=-3（或发生额（或发生额-12-1225%25%）所得税费用所得税费用= =当期：（当期：（100+12100+12）25%=2825%=28 - -递延：递延： -12-1225%=-325%=-3借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 28 递延所得税负债递延所得税负债 3 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 28 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 3 注意：注意： 题目中没有
33、税前会计利润，不做应交税题目中没有税前会计利润，不做应交税费和所得税费用费和所得税费用当期所得税处理；当期所得税处理； 题目中有永久性差异，只作纳税调整，题目中有永久性差异，只作纳税调整，不确认递延所得税负债或资产。不确认递延所得税负债或资产。三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础2.2.无形资产无形资产 取得时取得时内部研发形成无形资产有差异，其他方内部研发形成无形资产有差异，其他方式取得无差异式取得无差异（1 1）企业内部研发形成的无形资产）企业内部研发形成的无形资产会计：会计： 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 研发支出研发支出资本化
34、支出资本化支出税法：税法： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用费用150%150%扣除、扣除、150%150%摊销。摊销。 管理费用管理费用研究费用研究费用无形资产无形资产例题：例题： 企业共发生研发支出企业共发生研发支出100100万元，万元，其中资本化其中资本化6060万元，万元，3030万元暂时性差异，按照永万元暂时性差异，按照永久性差异处理。久性差异处理。 费用化费用化4040万元，万元，0 0差异，差异，2020万元永久性差异。万元永久性差异。（2 2）无形资产后续计量时产生）无形资产后续计量时产生会计：会计： 无形资产账面价值无形资
35、产账面价值= =实际成本实际成本- -累计摊销累计摊销- -减值准备减值准备税法：税法： 无形资产计税基础无形资产计税基础= =实际成本实际成本- -累计摊销累计摊销三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础3.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产 会计：会计：期末公允价值变动计损益期末公允价值变动计损益 税法：税法：成本计量成本计量 公允价值变动持有期间计税时不予考虑，处置公允价值变动持有期间计税时不予考虑，处置时实现损益考虑。时实现损益考虑。 资产负债表日，公允价值变动导致资产账面价资产负
36、债表日，公允价值变动导致资产账面价值与计税基础不同。值与计税基础不同。 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础3.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产第第1 1年年账面价值计税基础账面价值计税基础 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 递延所得税负债递延所得税负债 余额余额 2.52.5第第2 2年年账面价值计税基础账面价值计税基础 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2
37、020 递延所得税负债余额递延所得税负债余额 0 0 递延所得税资产递延所得税资产 余额余额 2.5 2.5 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础4.4.投资性房地产（会计概念）投资性房地产（会计概念）（1 1）成本模式计量）成本模式计量 与固定资产、无形资产相似，可能导致账面价与固定资产、无形资产相似，可能导致账面价值和计税基础之间产生差异的原因主要有三个：值和计税基础之间产生差异的原因主要有三个：折旧年限、折旧方法和计提减值准备。折旧年限、折旧方法和计提减值准备。（2 2）公允价值模式计量）公允价值模式计量 会计：会计：按照公允价值计量，
38、公允价值变动计入按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，期末当期损益，期末账面价值是公允价值。账面价值是公允价值。 税法：税法：固定资产折旧、无形资产摊销。固定资产折旧、无形资产摊销。 产生差异来源于会计公允价值变动计损益，税产生差异来源于会计公允价值变动计损益，税法计提折旧或摊销。法计提折旧或摊销。 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础5.5.其他计提了减值准备的各项资产其他计提了减值准备的各项资产 会计：会计： “ “应收账款应收账款”余额余额 坏账率坏账率10% 10% 账面价值账面价值第第1 1年年 600 600 6060 54
39、0 540第第2 2年年 1000 100 9001000 100 900 税法：认可账面余额是计税基础税法：认可账面余额是计税基础 第第1 1年可抵扣暂时性差异发生额年可抵扣暂时性差异发生额6060万元，纳税万元，纳税调整调整+60+60万元，确认递延所得税资产万元，确认递延所得税资产1515万元；万元； 第第2 2年可抵扣暂时性差异余额年可抵扣暂时性差异余额100100万元，发生额万元，发生额4040万元，纳税调整万元，纳税调整+40+40万元，确认递延所得税资万元，确认递延所得税资产产1010万元。万元。 存货相同存货相同三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基
40、础（一）资产的计税基础6.6.长期股权投资长期股权投资 持有期限超过持有期限超过1212个月，现金股利收入作为永久性个月，现金股利收入作为永久性差异进行处理，只作纳税调整。差异进行处理，只作纳税调整。会计：会计：成本法核算成本法核算 被投资单位宣告分派现金股利或利润（持股被投资单位宣告分派现金股利或利润（持股比例）比例）投资收益投资收益 权益法核算权益法核算 被投资单位实现净损益（持股比例）被投资单位实现净损益（持股比例）投资投资收益收益 税法：已交过不用交税法：已交过不用交三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础7.7.可供出售金融资产可供出售
41、金融资产 会计：会计：期末公允价值变动计资本公积期末公允价值变动计资本公积 税法：税法：成本计量成本计量资产负债表日，公允价值变动导致资产账面价值资产负债表日，公允价值变动导致资产账面价值与计税基础不同。与计税基础不同。 由于差异影响资本公积，不作纳税调整，确认由于差异影响资本公积，不作纳税调整，确认递延所得税负债或资产。递延所得税负债或资产。 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础7.7.可供出售金融资产可供出售金融资产借：可供出售金额资产借：可供出售金额资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积账面价值高
42、于计税基础的差异账面价值高于计税基础的差异25%25%借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 将来资产处置时转回，不作纳税调整。将来资产处置时转回，不作纳税调整。 相反的分录相反的分录 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础8.8.持有至到期投资持有至到期投资 持有期间的利息收益持有期间的利息收益借：应收利息借：应收利息借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 国债利息收益是永久性差异，纳税调减；国债利息收益是永久性差异，纳税调减；公司债券利息收益是公
43、司债券利息收益是0 0差异。差异。 结论：结论：资产账面价值资产账面价值大于大于计税基础计税基础产生应纳税暂时性差异余额产生应纳税暂时性差异余额+数，数，发生额发生额+-，纳税调整，纳税调整-+递延所得税负债余额递延所得税负债余额+数，数，发生额发生额+-，+数确认，数确认，-数转回。数转回。结论：结论：资产账面价值资产账面价值小于小于计税基础计税基础产生可抵扣暂时性差异余额产生可抵扣暂时性差异余额+数，数，发生额发生额+-，纳税调整，纳税调整+-递延所得税资产余额递延所得税资产余额+数，数，发生额发生额+-，+数确认，数确认，-数转回。数转回。三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础
44、（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -未来期间可税前扣除的金额未来期间可税前扣除的金额 一般情况，负债的确认和偿还不会影响损益。一般情况，负债的确认和偿还不会影响损益。 账面价值账面价值= =计税基础计税基础 有些情况，负债的确认影响损益，导致账面价值有些情况，负债的确认影响损益，导致账面价值与计税基础之间产生差异。与计税基础之间产生差异。1.1.预计负债预计负债2.2.预收账款预收账款3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬4.4.其他负债其他负债总结三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债
45、的计税基础1.1.预计负债预计负债（1 1）因销售商品提供售后服务确认的预计负债）因销售商品提供售后服务确认的预计负债预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失会计：会计：第第1 1年年借：销售费用借：销售费用 200200 贷：预计负债贷：预计负债 200200借：预计负债借：预计负债 7070 贷：银行存款贷：银行存款 7070账面价值账面价值130130计税基础计税基础=130-130=0=130-130=0可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额130130万元万元 第第2 2年年预计预计300300万元万元发生发生400400账面价值账面价值3030计税基础计税基础30-30=030-
46、30=0差异余额差异余额3030万元万元三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础1.1.预计负债预计负债（1 1）因销售商品提供售后服务确认的预计负债）因销售商品提供售后服务确认的预计负债（2 2）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性资产负债表日：资产负债表日：借：主营业务收入借：主营业务收入 250 000250 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 200 000200 000 预计负债预计负债 50 00050 000（3 3）债务重
47、组）债务重组修改其他债务条件修改其他债务条件附或有条件附或有条件的账务重组的账务重组 涉及预计负债涉及预计负债三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础1.1.预计负债预计负债（1 1）因销售商品提供售后服务确认的预计负债）因销售商品提供售后服务确认的预计负债（2 2）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售（3 3）债务重组）债务重组修改其他债务条件修改其他债务条件附或有条件附或有条件的账务重组的账务重组（4 4）因违反合同规定发生的未决诉讼）因违反合同规定发生的未决诉讼借：营业外支出借：营业外支出 5050 贷：预计负债贷：预计负
48、债 5050 处理方法与（处理方法与（1 1）相同）相同三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础2.2.预收账款预收账款3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资0 0差异差异永久性永久性差异差异纳税调整纳税调整职工福利职工福利14%14%0 0差异差异永久性永久性差异差异纳税调整纳税调整工会经费工会经费2%2%0 0差异差异永久性永久性差异差异纳税调整纳税调整职工教育职工教育经费经费2.5%2.5% 0 0差异差异暂时性暂时性差异差异纳税调整纳税调整递延所得税递延所得税三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债
49、的计税基础2.2.预收账款预收账款3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬4.4.其他负债其他负债 违法税收的滞纳金，违法经营的罚款、罚金违法税收的滞纳金，违法经营的罚款、罚金属于永久性差异属于永久性差异预计：预计：借：营业外支出借：营业外支出 2020 贷：其他应付款贷：其他应付款 2020账面价值账面价值2020计税基础计税基础=20-0=20=20-0=20结论：结论：负债账面价值负债账面价值大于大于计税基础计税基础产生可抵扣暂时性差异余额产生可抵扣暂时性差异余额+数，数，发生额发生额+-，纳税调整，纳税调整+-递延所得税资产余额递延所得税资产余额+数，数，发生额发生额+-，+数确认，数确认，-
50、数转回。数转回。结论：结论：负债账面价值负债账面价值小于小于计税基础计税基础产生应纳税暂时性差异余额产生应纳税暂时性差异余额+数，数，发生额发生额+-，纳税调整，纳税调整-+递延所得税负债余额递延所得税负债余额+数，数，发生额发生额+-，+数确认，数确认，-数转回。数转回。四、暂时性差异四、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异（一）应纳税差异（一）应纳税差异（二）可抵扣差异（二）可抵扣差异产生基础产生基础差异性质差异性质余额余额差异差异发生额发生额+-+-确认递延所确认递延