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1、高级财务会计课件高级财务会计课件1第十一章第十一章 合并财务报表合并财务报表高级财务会计课件高级财务会计课件2 本章重点1、合并财务报表的定义、构成、合并范围及编制程序。2、合并财务报表编制理论的内容及特点。3、非同一控制下股权取得日合并财务报表编制。4、同一控制下股权取得日合并财务报表编制。5、股权取得日之后合并财务报表的编制。高级财务会计课件高级财务会计课件3第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述一、合并财务报表的概念一、合并财务报表的概念（一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表与个别财务报表的区（二）合并财务报表与个别财务报表的区别别（三）合并财务报表
2、的构成（三）合并财务报表的构成 （四）编制合并财务报表的意义（四）编制合并财务报表的意义 二、合并财务报表的产生与发展高级财务会计课件高级财务会计课件4三、三、合并财务报表的范围（一）（一）控制的定义（二）（二）母公司与子公司的定义（三）（三）控制的几种具体情况（四）（四）不应纳入合并财务报表的合并范围高级财务会计课件高级财务会计课件5四、四、合并财务报表的编制程序（一）（一）编制合并工作底稿（二）（二）编制调整分录和抵销分录（三）（三）计算合并财务报表各项目的合并金额（四）（四）填列合并财务报表高级财务会计课件高级财务会计课件6第二节第二节 合并财务报表理论合并财务报表理论一、母公司理论二、
3、二、实体理论三、三、所有权理论四、三种合并理论的比较高级财务会计课件高级财务会计课件7第三节第三节 非同一控制下股权取得日非同一控制下股权取得日合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、一、合并财务报表的内容二、二、全资子公司的合并（一）（一）以子公司净资产帐面价值支付买价（二）（二）以高于子公司净资产帐面价值支付买价（三）（三）以低于子公司净资产帐面价值支付买价高级财务会计课件高级财务会计课件8三、三、非全资子公司的合并（一）（一）以所获净资产的帐面价值支付买价（二）（二）以高于所获净资产的帐面价值支付买价（三）（三） 以低于所获净资产的帐面价值支付买价高级财务会计课件高级财务会计课件9第四节
4、第四节 同一控制下合并日合并财同一控制下合并日合并财务报表的编制务报表的编制一、一、全资子公司的合并二、二、非全资子公司的合并 高级财务会计课件高级财务会计课件10第五节第五节 控制权取得日后合并财务控制权取得日后合并财务报表的编制报表的编制一、一、长期股权投资的会计处理（一）权益法（二）成本法（三）权益法与成本法的比较高级财务会计课件高级财务会计课件11二、二、合并资产负债表（一）（一）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目1母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。2母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目
5、应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。高级财务会计课件高级财务会计课件123母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货所包含的未实现内部销售损益应当抵销。4母公司与子公司、子公司相互之间内部固定资产交易的抵销。高级财务会计课件高级财务会计课件13（二）（二）母公司在报告期内增减子公司在合并合并资产负债表中的反映 在报告期内，母公司如果增加了子公司，除了在合并完成日编制相关的合并报表，还应分下列两种情况，在合并期期末以及以后的会计期间，编制合并资产负债表因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。因
6、非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。（三）（三）购买日后合并资产负债表编制举例高级财务会计课件高级财务会计课件14三、合并利润表三、合并利润表（一）编制合并利润表需要进行抵销处理（一）编制合并利润表需要进行抵销处理的项目的项目1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本。所产生的营业收入和营业成本。2.母公司与子公司、子公司相互之间的应收账母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款计提的坏账准备的抵销。款计提的坏账准备的抵销。高级财务会计课件高级财务会计课件153.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债
7、券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。 4.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销。 高级财务会计课件高级财务会计课件16（二）（二）母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映1.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。3.母公司在报告期内如果减少了子公司，则母公司应当将减少的子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。高级财务会计课件高级财务会计课件
8、17（三）（三）子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 1.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；2.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。高级财务会计课件高级财务会计课件18（四）（四）购买日后合并利润表编制举例四、四、合并现金流量表（一）（一）合并现金流量表的分类和编制程序 （二）（二）编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目 高级财务会计课件高级财务会计课件191.母公司
9、与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。 2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销 3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。 高级财务会计课件高级财务会计课件204.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量。 5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销 高级财务会计课件高级财务会计课件21（三）（三）母公司在报告期内增减子公司在合并现金流
10、量表中的反映 1.因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。3.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置目的现金流量纳入合并现金流量表。（四）（四）合并现金流量编制举例高级财务会计课件高级财务会计课件22五、五、合并股东权益变动表（一）（一）合并所有者权益变动表的编制方法（二）（二）合并所有者权益变动表的内容和格式高级财务会计课件高级财务会计课件23本章小结本章从合并财务报表的基础理论出发,主要介绍了非同一控制与同一控制下股权取
11、得日合并报表的编制、控制权取得日后合并财务报表的编制。合并财务报表是由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司所组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及合并报表附注。高级财务会计课件高级财务会计课件24编制合并财务报表首先要确定合并范围，合并范围在很大程度上取决于合并报表时所采用的合并理论。本章对母公司理论、所有权理论以及实体理论进行了比较分析。我国现行会计准则是以实体理论为基础，以控制原则确定合并范围。合并财务报表的编制程序。合并财务报表有一套特殊的编制程序，包括：编制合并工作底稿、编
12、制调整和抵销分录、计算合并财务报表各项目的合并金额、填列合并财务报表。其中编制调整和抵销分录是合并财务报表的核心环节。高级财务会计课件高级财务会计课件25控制权取得日合并财务报表的编制。在股权取得日，要区别不同的合并方式编制合并财务报表。非同一控制下股权取得日只需要编制合并资产负债表。同一控制下股权取得日不仅需要编制合并资产负债表,还要编制合并利润表以及合并现金流量表。控制权取得日后母公司编制的合并报表包括资产负债表、合并利润表、合并现金流量表以及合并股东权益变动表。高级财务会计课件高级财务会计课件26编制合并资产负债表时，对于属于同一控制下的企业合并，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一
13、致的情况，则不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，直接编制调整分录，抵销内部交易对合并资产负债表的影响即可。非同一控制下的企业合并，除了将子公司会计政策和会计期间调整成与母公司一致，还应根据母公司为子公司所设的备查簿的记录，以购买日的公允价值为基础，对子公司的个别财务报表进行调整。编制合并资产负债表需要进行抵销处理的项目主要有：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额；母公司与子公司、子公司之间的债权债务项目；母公司与子公司、子公司之间销售商品提供劳务所包含的未实现的内部销售利润；母公司与子公司、子公司之间内部固定资产交易。 高级财务会计课件高级
14、财务会计课件27编制合并利润表时应进行抵销的项目有：母公司与子公司、子公司之间相互销售商品提供劳务所产生的营业收入和营业成本；母公司与子公司、子公司之间应收账款计提的坏账准备；母公司与子公司、子公司之间相互持有对方债券所产生的投资收益与发行方的利息费用；母公司与子公司、子公司之间互相持有对方长期股权投资的投资收益。高级财务会计课件高级财务会计课件28编制合并现金流量表时应进行抵销的项目有：母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。