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1、LOGO第四章第四章 关税关税法法v学习目标v通过本章学习，学生应了解关税的含义、作用、分类；v明确关税的征税范围和纳税人；v掌握关税完税价格的确定方法；v掌握关税应纳税额的计算；v掌握关税的纳税申报相关规定和申报方法。Company Logo引例引例 欧盟对中国冷轧钢征收反倾销税欧盟对中国冷轧钢征收反倾销税v 自2008 年金融危机以来，全球经济下行和需求萎缩导致世界钢铁产能过剩。欧盟钢铁生产商多次投诉中国竞争对手向欧盟倾销钢材制品，欧盟就此进行了调查。2016 年 1 月 29 日欧盟表示将对进口自中国的冷轧不锈钢板征收 13.8%16%的临时反倾销税，并将继续调查中国生产商的倾销行为；2
2、016 年 7 月 29 日欧盟又宣布对中国特定进口钢材即用于加固混凝土的螺纹钢征收反倾销关税，税率为18.4%22.5%；2016 年 8 月 5 日，欧盟宣布将对从中国和俄罗斯进口的冷轧钢征收反倾销税，为期 5 年，以保护面临产能过剩的欧盟钢铁生产商的利益，这是欧盟一周内第二次对来自中国的钢材产品征收反倾销税，临时反倾销税为正式关税所取代。v 请问：欧盟为什么要频繁对中国钢材征收反倾销税？反倾销税是一种什么税？Company Logo第一节第一节 关税的概述关税的概述关税的概念和作用关税的概念和作用1关税的特点关税的特点2关税的分类关税的分类3一一 、 关税关税的概念和作用的概念和作用关税
3、是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。“境”是指关境，是我国海关法全面实施的领域。关境与国境是既有联系又有区别的两个概念。关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围；国境是指一个主权国家行使行政权力的领域范围。v关税的作用（一）关税的财政效应组织财政收入（二）关税的保护效应维护国家主权和经济利益（三）关税的调节效应调节国民经济和对外贸易Company Logo二、关税的特点 （一）关税是间接税（二）关税是单一环节的价内税（三）实行复式税则（四）“关境”性（五）涉外性三、关税的分类三、关税的分类按征收对象按征收对象 的流向分的流向分按征收按征收目的分目的分按计征按计征方式分方式分按征税按征税
4、性质分性质分1.1.进口税进口税2.2.出口税出口税1.1.财政关税财政关税2.2.保护关税保护关税1.1.从价税从价税2.2.从量税从量税3.3.复合税复合税4.4.选择税选择税5.5.滑准税滑准税1.1.普通关税普通关税2.2.优惠关税优惠关税3.3.特别关税特别关税第二节第二节 征税对象、纳税义务人与税率征税对象、纳税义务人与税率征税对象征税对象1纳税义务人纳税义务人2税税 率率3v 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。v 货物是指贸易性商品。v 物品境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各是指入种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。一、征税
5、对象境指“关境”二、纳税义务人v 进口货物的收货人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人税义务人。v 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体的法人或者其他社会团体。v 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。具体包括：进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。具体包括：对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推对于携带进境的物品，推定其携带人为所
6、有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。所有人。三、税率1.最惠国税率2.协定税率3.特惠税率4.普通税率（一）进口关税税率（一）进口关税税率5.暂定税率6.配额税率（二）出口关税税率（二）出口关税税率 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税，主
7、要是对鳗鱼苗、部分有色金属矿出口秩序的半制成品征收出口关税，主要是对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等商品征收。其中砂及其精矿等商品征收。其中 37 37 种商品实行种商品实行 020% 020% 的暂定税率，的暂定税率，21 21 种商品出口关税税率低于种商品出口关税税率低于 10% 10%。如出口鳗鱼税率为。如出口鳗鱼税率为 20% 20%，出口镍矿砂及，出口镍矿砂及其精矿税率暂定为其精矿税率暂定为 15% 15%。（三）税率的运用（1 1）进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税）进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。（2 2） 进口货物到
8、达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税输工具申报进境之日实施的税率征税。（3 3） 进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，日所实施的税率，但但特殊特殊情况除外情况除外。第三节第三节 关税的优惠政策关税的优惠政策法定减免税法定减免税1 特定减免税特定减免税2临时减免税临时减免税3一、法定减免税v （一）免税（1 1）关税税额在人民币）关税税额在人民币 50 50 元以下的一票货物，可免征关税。元以
9、下的一票货物，可免征关税。（2 2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（4 4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。（5 5）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加
10、工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。予以退税。（6 6）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。但已征收的出口关税不予退还。（7 7）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。但已征收的进口关税不予退还。（8 8）无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物
11、残损、短少）无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。口的无代价抵偿货物应照章征税。（9 9）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。按照规定予以减免关税。（二）（二）暂免征收暂免征收（1 1）在展
12、览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。此项货物）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。此项货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。境的，海关应当依法征收关税。（2 2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。（3 3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。（4 4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。）开展科
13、研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。（5 5）上述第（）上述第（1 1）项至第（）项至第（4 4）项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。）项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。（6 6）货样。）货样。（7 7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。（8 8）盛装货物的容器。）盛装货物的容器。（9 9）其他用于非商业目的的货物。）其他用于非商业目的的货物。（三）酌情减免酌情减免v 进口货物如有以下情形进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：税：（1 1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或
14、者损失的；在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；（2 2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；（3 3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的二、二、 特定减免税特定减免税三、临时减免税临时减免税是指以上临时减免税是指以上法定和特定减免税法定和特定减免税以外以外的其他减免税，一案一批，专文下的其他减免税，一案一批，专文下达。我国已加入世界贸易组织，为公平达。我国已加入世界贸易组织，为公平税负、平等竞争，国家严格控制减免税，税负、平等竞争，国家严
15、格控制减免税，一般不办理个案临时减免税。一般不办理个案临时减免税。练一练练一练【例【例 4-1单选题】单选题】 下列进口货物中，免征进口关税的是（下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。）。 （2014 年注会考试真题）年注会考试真题）A.外国政府无偿赠送的物资外国政府无偿赠送的物资B.具有一定商业价值的货样具有一定商业价值的货样C.因保管不慎造成损坏的进口货物因保管不慎造成损坏的进口货物D.关税税额为人民币关税税额为人民币 80 元的一票货物元的一票货物v【答案】【答案】 A Av【解析】【解析】 选项选项 B B，无商业价值的广告品和货样，无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项可免征关
16、税；选项 C C，海关查验时已经破漏、损，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，经海关查明属实，可酌情减免进口关税；选项关查明属实，可酌情减免进口关税；选项 D D，关，关税税额为人民币税税额为人民币 50 50 元以下的一票货物，可免征元以下的一票货物，可免征关税。关税。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算关税完税价格关税完税价格1应纳税额的计算应纳税额的计算2Company Logo进口货物进口货物的完税的完税价价格格关税完税价格出口出口货物货物的完税价的完税价格格一、关税完税价格一、关税完税价格v（一）（一）一般进口货
17、物的完税价格一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（即货物的 CIF 价）作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。 关税完税价格关税完税价格 = = 货价货价 + + 境外包装费境外包装费 + + 境外运费境外运费 + + 境外保险费境外保险费下列费用或者价值如未包括在进口货物的实付或者应付价格中下列费用或者价值如未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当，应当计入完税价格：计入完税价格： 佣金和经纪费。佣金和经纪费。 原材料等
18、费用。原材料等费用。 特许权使用费。特许权使用费。 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。获得的收益。 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不不得计入完税价格：得计入完税价格：厂房厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用服务的费
19、用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用； 进口关税及其他国内税收进口关税及其他国内税收； 为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。境内外技术培训及境外考察费用。【例【例 4-2 4-2单选题】单选题】 下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（是（ ）。（）。（2015 2015 年注会考试真题）年注会考试真题）A.A. 单独核算的境外技术培训费用单独核算的境外技术培训费用B.B. 报关时海关代征的增值税和消费税报
20、关时海关代征的增值税和消费税C.C. 进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费D.D. 由买方单独支付的入关后的运输费用由买方单独支付的入关后的运输费用Company Logo 【答案】【答案】 C C 【解析】解析】 进口货物的完税价格包括货物的货价、进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。选项费用、保险费。选项 A A、B B 和和 D D 不计入进口货物关不计入进口货物关税完税价格。税完税价格。 （二二）海关估定的完税价格海关估定的完税价格第五节 应
21、纳税额的计算 （二）（二）出口货物的完税价格出口货物的完税价格1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付
22、或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除应当扣除2.海关估定的完税价格海关估定的完税价格 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：下列方法估定：（1 1） 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；交价格；（2 2） 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；交价格；（3 3） 根据境内
23、生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4 4） 按照合理方法估定的价格按照合理方法估定的价格二、二、 应纳税额的计算应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 税率税率（二）从量税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额（三）复
24、合税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额 + + 应税进（出）应税进（出）口货物数量口货物数量 单位完税价格单位完税价格 税率税率注意：我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。注意：我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。（四）滑准税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 滑准税税率滑准税税率 【例【例 4-3 4-3计算题】计算题】 2015 2015 年年 3 3 月，某
25、贸易公司进口一批红酒，成交月，某贸易公司进口一批红酒，成交价格为价格为 200 200 万元人民币，关税税率为万元人民币，关税税率为 14% 14%，货物运费费率为，货物运费费率为 2% 2%，进口，进口货物的保险费无法确定。请计算该贸易公司应缴纳的关税。（货物的保险费无法确定。请计算该贸易公司应缴纳的关税。（2015 2015 年税年税务师考试真题务师考试真题）【解析】解析】 税法规定，进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照货税法规定，进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照货价和运费两者总额的价和运费两者总额的 3 3计算保险费。计算保险费。该公司应缴纳关税该公司
26、应缴纳关税 = =（200+200200+2002%2%）（）（1+31+3）14%=28.6514%=28.65（万元）。（万元）。第五节第五节 征征 收收 管管 理理关税缴纳关税缴纳1关税的强制执行关税的强制执行2关税退还（溢征）关税退还（溢征）3 关税补征和追征关税补征和追征4 跨境电子商务零售进出跨境电子商务零售进出口商品有关监管规定口商品有关监管规定5一、一、 关税缴纳关税缴纳（一）申报时间（一）申报时间进出口货物的纳税义务人应自运输工具申报进境之日起进出口货物的纳税义务人应自运输工具申报进境之日起 14 14 日内，出口货物日内，出口货物的纳税义务人在货物运抵海关监管区后装货的的纳
27、税义务人在货物运抵海关监管区后装货的 24 24 小时以前，向货物进（出）小时以前，向货物进（出）境地海关申报。境地海关申报。（二）缴纳时间（二）缴纳时间纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起 15 15 日内，向指定银行缴纳税日内，向指定银行缴纳税款。如遇节假日顺延款。如遇节假日顺延。因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过 6 6 个月。个月。（三）缴纳地点（三）缴纳地点关税可以
28、在关境地即通关地缴纳，也可以在主管地即纳税人住址所在地海关关税可以在关境地即通关地缴纳，也可以在主管地即纳税人住址所在地海关缴纳。缴纳。二、二、 关税的强制执行关税的强制执行 强制措施主要有两类：强制措施主要有两类：（一）征收关税滞纳金（一）征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：计算公式为：关税滞纳金金额关税滞纳金金额 = = 滞纳关税税额滞纳关税税额
29、滞纳金征收比率滞纳金征收比率 滞纳天数滞纳天数（二）强制征收（二）强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起如纳税义务人自海关填发缴款书之日起 3 3 个月仍未缴纳税款，海关可以从个月仍未缴纳税款，海关可以从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款；或者将纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款；或者将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。三、三、 关税退还（溢征）关税退还（溢征） 关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税
30、额退还给原纳税义务人的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起一种行政行为。海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起 1 1 年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息。年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息。四、四、 关税补征和追征关税补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴所后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。差税款的一种
31、行政行为。（一）补征（一）补征 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。海关发现非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。海关发现自缴纳税款或货物放行之日起自缴纳税款或货物放行之日起 1 1 年内补征。年内补征。关键名词关键名词（二）追征（二）追征 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。海关发现由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。海关发现在在 3 3 年内追征，按日加收万分之五的滞纳金。年内追征，按日加收万分之五的滞纳金。Company Logo五五、 跨境电子商务零售进出口商品有关监管规定跨境电子商务零售进出口商品有关监管规定 电子商务企业、个人通过电子商务交易平台实现零售进电子商务企业、个人通过电子商务交易平台实现零售进出口商品交易，并根据海关要求传输相关交易电子数据出口商品交易，并根据海关要求传输相关交易电子数据的，要接受海关监管。的，要接受海关监管。LOGO