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1、消消费税费税消费税只是对在我国境内生产、委托加消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。工和进口应税消费品征收的一种价内税。在对货物普通征收增值税的基础上，选在对货物普通征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的是择少数消费品再征一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。证国家财政收入。 本章是本章是税法税法考试的比较重要的税种之一。在以往考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是
2、企业所得税结合的题目。每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。 本章内容：8节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税目与税率第五节计税依据第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）税第八节征收管理 新消费税暂行条例主要的修订： 1.卷烟在批发环节加征一道从价税 2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率 3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法 第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理 一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二
3、、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性 三、消费税的作用三、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公 增值税和消费税的关系增值税和消费税的关系区别：区别：1.1.征税范围不一样。增值税征收范围对于销售和进口的征税范围不一样。增值税征收范围对于销售和进口的货物。消费税的范围仅限于应税消费品。货物。消费税的范围仅限于应税消费品。2.2.两个税和价格的关系不一样。增值税是价外税。
4、消费两个税和价格的关系不一样。增值税是价外税。消费税是价内税。税是价内税。3.3.纳税环节不一样。增值税是道道收税。消费税是只征纳税环节不一样。增值税是道道收税。消费税是只征收一次。收一次。4.4.计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。联系：联系：1.1.都是对货物
5、征税，这样就会存在着交叉，都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。存在着重复。2.2.计税依据。从价征收，两个税的计税依计税依据。从价征收，两个税的计税依据一样。据一样。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。纳税义务人。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的
6、单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位答案：答案：ABC第三节征税范围第三节征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品 五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发
7、环节加征一道消费税（教材（教材P139P139） 卷烟在批发环节加征一道消费税卷烟在批发环节加征一道消费税 【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案：AB第四节第四节 税目、税率税目、税率一、税目（征税范围）一、税目（征税范围）消费税征税范围可以概括为：生产、委消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为征收目的出发，目前应税消费品被定为1414类货物，即消费
8、税有类货物，即消费税有1414个税目。个税目。（一）烟（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。烟和烟丝。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤
9、酒应当征收消费税。消费税。 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。彩。 4.4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘
10、、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。金银首饰征收消费税。 5.5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、航空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。 7.7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖
11、拉机的专用不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自轮胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费税，翻日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。新轮胎停止征收消费税。 8.8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：不包括： （1 1）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。（2 2）车身长度大于）车身长度大于7 7米（含）、座位米（含）、座位10102323座座（含）；（含）；（3 3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最
12、大设计车速不超过50Km50Kmh h，发动机气缸总工作容量不超过发动机气缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征收消费税。不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在（不含
13、增值税）每只在10000元（含）以元（含）以上的各类手表。上的各类手表。12.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米。米。13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。实木地板：以木材为原料。 根据现行消费税政策，下列各项中属于根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（应税消费品的是（B B）。）。A.A.红木筷子红木筷子B.B.实木地板实木地板C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.电动汽车电动汽车二、税率二、税率-两种税率形式：两种税率形式：（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从3%3%至至56%56%；
14、（2 2）定额税率：只适用于几种液体应税消）定额税率：只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）自）自20012001年年5 5月对粮食白酒、薯类白酒、月对粮食白酒、薯类白酒、20012001年年6 6月对卷烟三种应税消费品实行定月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。额税率与比例税率相结合的复合计税。第三节第三节 应纳税额计算（掌握）应纳税额计算（掌握）一、计税销售额规定：一、计税销售额规定：1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外
15、费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。规定相同。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = 含增值税的销售含增值税的销售额额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率) )【例题例题】一位客户向某汽车制造厂一位客户向某汽车制造厂( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人) )定购自用汽车一辆，支付货款定购自用汽车一辆，支付货款( (含税含税)250800)250800元，元，另付设计、改装费另付设计、改装费3000030000元。
16、该辆汽车计征消元。该辆汽车计征消费税的销售额为费税的销售额为( )( )。A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元 计算题：乙商场零售金银首饰取得含税销售额计算题：乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.855.85万元。万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，万元，乙商场实际收取的含税金额为乙商场实际收取的含税金额为2.342.34
17、万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。税（不考虑进项税）。答案：答案：应纳消费税应纳消费税10.51-3.51)/1.1710.51-3.51)/1.17* *17%17%应纳增值税（应纳增值税（10.5310.535.855.85）1.171.1717%17%2.342.341.171.1717%17%1.021.02（万元）（万元） 2.2.包装物包装物（1 1）包装物不作价随同产品销售，而是收取）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单押金（收取酒类产品的包装物押金除外）
18、，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，应并入年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。征收消费税。（2 2）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品是否返还与会计上如何核算，
19、均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。二、销售数量的确定：二、销售数量的确定：（一）销售数量的确定：（一）销售数量的确定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量用数量3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量费品数量4.4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口征税数量
20、（二）计量单位的换算标准（二）计量单位的换算标准三、从价定率和从量定额混合计算三、从价定率和从量定额混合计算方法方法【例题例题】在现行消费税的征税范围中，在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（结合的混合计税方法。（ ） （20042004年）年）【例题例题】某酒厂某酒厂20022002年年5 5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒产糠麩白酒勾兑的散装白酒1 1吨并销售，取得不含税收入吨并销售，取
21、得不含税收入3.83.8万元，万元，货款已收到。计算应纳消费税。货款已收到。计算应纳消费税。【答案答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税按粮食白酒税率征税从量计征的消费税从量计征的消费税=1=1200020000.5=10000.5=1000元元=0.1=0.1（万元）（万元） 注：注：1 1吨吨=1000=1000公斤公斤=2000=2000斤斤 从价计征的消费税从价计征的消费税=3.8=3.820%=0.7620%=0.76（万元）（万元） 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和某酒厂为增值税一般纳税人
22、，主要生产粮食白酒和啤酒。啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白账户反映销售粮食白酒酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，吨，每吨不含税售价每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映账户反映收取粮食白酒品牌使用费收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤元，销售啤酒收取包装物押金酒收取包装物押金11701
23、170元。该酒厂本月应纳消费税税额元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额（啤酒单位税额220220元元/ /吨）。吨）。 答案：粮食白酒应纳消费税答案：粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。 四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊
24、规定1.1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算
25、公式为：办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格= =该牌号规格卷烟市场零售价该牌号规格卷烟市场零售价格格（1 135%35%）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。税。2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部售的自产应税消费品，应当按照门市部对外
26、销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数量征收消费税。 【例题例题计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，辆，以每辆出厂价以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆独立核算的门市部；门市部又以每辆1638016380元元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业产企业6 6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率税率10%10%）
27、。）。答案答案: :应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率1638016380（1 117%17%）303010%10%42000042000010%10%4200042000（元）（元） 3.3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。依据计算消费税。【例题例题】某日化公司（一般纳税人）某日化公司（一般纳税人）9 9月发生以下购销业务：月发生以下购销业务：（1 1）9 9日销售化妆品日销售化妆品400400箱，每箱不含税
28、单价箱，每箱不含税单价600600元；元；1313日销售化妆品日销售化妆品500500箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价650650元。元。（2 2）将）将100100箱化妆品当作节日礼品发放职工。箱化妆品当作节日礼品发放职工。（3 3）用）用200200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。要求：计算日化公司要求：计算日化公司9 9月份应纳消费税和增值税（消费税税率为月份应纳消费税和增值税（消费税税率为30%30%）【答案答案】（1 1）应纳消费税）应纳消费税加权平均单价加权平均单价= =（400400600+500600+500650650）（400
29、+500400+500）=627.78=627.78元元销售化妆品应纳消费税销售化妆品应纳消费税= =（400400600+500600+500650+100650+100627.78+200627.78+200650650）30%=227333.430%=227333.4（元）（元）（2 2）应纳增值税：）应纳增值税：销项税销项税= =（400400600+500600+500650+100650+100627.78+200627.78+200627.78627.78）17%=128066.7817%=128066.78元元五五 兼营不同税率应税消费品的兼营不同税率应税消费品的税务处理税务处
30、理从高适用税率征收消费税，有两种情况：从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；分别核算各自销售额；2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题例题单选题单选题】某酒厂某酒厂2008年年12月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6200元；本月元；本月销售礼品盒销售礼品盒6000套，售价为套，售价为300元元/套，每套包括粮食白酒
31、套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70元。该企业元。该企业12月应月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550答案答案:C. 纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业该企业12月应纳消费税（月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.53912
32、40（元）（元） 第四节第四节 自产自用应税消费品税自产自用应税消费品税务处理务处理所谓自产自用，是指纳税人生产应税消所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。他方面。【例题多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 答案:AC【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的
33、有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用答案:BD 【例题例题计算题计算题】某汽车厂为增值税一般纳某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.512.5万元。万元。5 5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，碰撞实验，3 3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2 2辆移送加工豪华辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为小轿车。
34、（假定小汽车税率为9%9%）。计算该企业）。计算该企业上述业务应纳消费税：上述业务应纳消费税： 答案答案: :（860086003 3）12.512.59%9%9678.389678.38（万元）（万元） 【例题【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价主要生产卷烟，卷烟的最高价210210元条、平均价元条、平均价200200元条（均为不含税价格）。元条（均为不含税价格）。20092009年年1212月将月将5050条条卷烟做样品，分给各经销单位；将卷烟做样品，分给各经销单位；将1 1大箱卷烟送给协大箱卷烟送给协作单位。提示：作单位
35、。提示：1 1箱箱=250=250条条答案答案: :增值税增值税销项税（销项税（50502002001 1250250200200）17%17%10000100001.021.02（万元）（万元）消费税（消费税（505020020056%+5056%+500.60.61 125025020020056%+15056%+150）10000100003.383.38（万元）（万元） 组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销
36、售价格计算纳税。如果没有同类消费品的售的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品的售价，按组价计算。价，按组价计算。 组成计税价格组成计税价格= =（成本利润）（成本利润）（1 1消费税消费税税率）税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 应税消费品的成本利润率：书中的应税消费品的成本利润率：书中的2020个。个。关于新增和调整税目的全国平均成本利润率新关于新增和调整税目的全国平均成本利润率新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：（一）高尔夫球及球具为（一）高尔夫球及球具为10%10%；（二）高档手表为（二）高档手表为20%2
37、0%；（三）游艇为（三）游艇为10%10%；（四）木制一次性筷子为（四）木制一次性筷子为5%5%；（五）实木地板为（五）实木地板为5%5%；（六）乘用车为（六）乘用车为8%8%；（七）中轻型商用客车为（七）中轻型商用客车为5%5%。 组价公式中的成本利润率有几种适用情组价公式中的成本利润率有几种适用情况：况：（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费）对从价定率征收消费税的应税消费品品上述组价公式中的成本利润率按消费税上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。费税的依据，也是计算增值税的依据。某化妆品公
38、司将一批自产的化妆品用职工福利，这批某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本化妆品的成本60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%，消费税税率，消费税税率为为30%30%。组成计税价格为：。组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=6000+=6000+（600060005%5%） （1-30%1-30%）=9000=9000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=9000=900030%=270030%=2700（元）（元）应纳增值税应纳增值税=9000=900017%=153017%=1530（元）（元）（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费）对从量定额征收消费
39、税的应税消费品品消费税从量征收与售价或组价无关；增消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的率按增值税法中规定的10%10%确定，组价中确定，组价中应含消费税税金。应含消费税税金。 【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本偿提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，元，无同类产品售价无同类产品售价. .（税务机关核定的消费税（税务机关核定的消费税单位税额为单位税额为220220元元/ /吨）吨） 应纳消费税应纳消费税101022022022002200（
40、元）（元）应纳增值税应纳增值税101010001000（1 110%10%）2200220017%17%22442244（元）（元） （3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消）对复合计税办法征收消费税的应税消费品费品 由于从量计算的消费税与价格无关，由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。确定。 组成计税价格组成计税价格= =（成本利润自产自（成本利润自产自用数量用数量定额税率）定
41、额税率）（1-1-比例税率）比例税率） 【例题例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本本1212元，无同类产品售价，粮食白酒消费税税率为元，无同类产品售价，粮食白酒消费税税率为20%20%，每斤，每斤0.50.5元。粮食元。粮食白酒消费税成本利润率为白酒消费税成本利润率为10%10%。 应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收
42、的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）增值税增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元） （4 4）对非应税消费品）对非应税消费品不交消费税，只交增值税，组价中的成不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的本利润率为增值税法中规定的10%10%，组价，组价= =成本成本(1+10%)(1+10%)【例题例题】某卷烟厂某卷烟厂20092009年年1010月业务如下：月业务如下：（1 1）向商场销售卷烟）向商场销售卷烟400400大箱，取得不含税销售额大箱，取得不含税销售额2000
43、2000万元，由于万元，由于货款收回及时，给予商场货款收回及时，给予商场2%2%的折扣，实际取得收入的折扣，实际取得收入19601960万元，支付万元，支付销货运输费用销货运输费用6060万元，并取得了运输公司开具的货运发票。万元，并取得了运输公司开具的货运发票。2 2）销售）销售给专卖店卷烟给专卖店卷烟500500大箱，取得不含税销售额大箱，取得不含税销售额25002500万元，并取得专卖店万元，并取得专卖店延期付款利息收入延期付款利息收入3.513.51万元，已向对方开具了普通发票。万元，已向对方开具了普通发票。（3 3）销售雪茄烟取得不含税销售额）销售雪茄烟取得不含税销售额600600万
44、元，包装费万元，包装费8.198.19万元，开万元，开具普通发票。具普通发票。已知：雪茄烟消费税税率为已知：雪茄烟消费税税率为36%36%。卷烟比例税率：每条价格。卷烟比例税率：每条价格7070元，税率元，税率56%56%；每条价格；每条价格7070元，税率元，税率36%36% 答案答案: : 增值税（增值税（20002000250025003.513.511.171.176006008.198.191.171.17）17%-17%-60607%7%868.7-4.2=864.5868.7-4.2=864.5（万元）（万元）消费税（消费税（20002000250025003.513.511.1
45、71.17）56%56%（6006008.198.191.171.17）36%36%（400400150150500500150150）10000100002753.72753.7（万元）（万元）第五节第五节 委托加工应税消费品税委托加工应税消费品税务处理务处理一、什么是委托加工的应税消费品一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的三种情况：不属于委托加工的三种情况：1.1.由受托方提供原
46、料生产应税消费品由受托方提供原料生产应税消费品2.2.受托方先将原料卖给委托方，然后再受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，接受加工的应税消费品，3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品的应税消费品【例题】甲企业委托乙企业加工应税消【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（费品，是指（ A A）。）。A.A.甲发料，乙加工甲发料，乙加工B.B.甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工C.C.甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工D.D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料
47、并加工料并加工二、委托加工应税消费品消费税的缴纳二、委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收受托方代收代缴消费税代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：税款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不
48、能直接销售的：按组价计税（委托）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。加工业务的组价）。 甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发元（不含税），发生加工支出生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当月允许元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。 应税消费品的组价（应税消费品的组价（
49、3500020004000）（15%）（130%）61500（元）（元） 甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%340=10115（元），（元），应纳消费税应纳消费税6150030%18450（元）。（元）。 三、委托加工应税消费品应纳税额计算三、委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。照组成计税价格计算纳税。从价征收组价公式为 某市区卷烟厂某市区卷烟厂3 3月份委托某县城烟丝加工厂月份委托某县城烟丝加工
50、厂（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本叶在委托加工合同上注明成本8000080000元。烟丝加元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂开具专用发票上注工完，卷烟厂提货时，加工厂开具专用发票上注明收取的加工费（含代垫辅料成本）明收取的加工费（含代垫辅料成本）1200012000元，元，增值税增值税720720元，并代收代缴了消费税。烟丝的消元，并代收代缴了消费税。烟丝的消费税税率为费税税率为30%30%，则该烟丝加工厂应代收代缴的，则该烟丝加工厂应代收代缴的消费税是（消费税是（ ）元。）元。 A.39428.57 B.2759