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1、第十章第十章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点 流动负债流动负债：是指将在：是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一个营年的一个营业周期内偿还的债务，包括业周期内偿还的债务，包括短期借款短期借款、应付票据应付票据、应付应付账款账款、预收账款预收账款、应付职工薪酬应付职工薪酬、应付股利应付股利、应交税费应交税费、其他暂收应付款项其他暂收应付款项和和一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款等。等。 流动负债的特点：流动负债的特点： 1、偿还期短偿还期短。 2、需以资产、劳务或举借新债偿还需以资产、劳务或举借新债偿还。二、流动负债
2、分类二、流动负债分类 流动负债的分类流动负债的分类 按产生按产生原因和原因和性质分性质分 按金额按金额是否确是否确定分定分二、流动负债分类二、流动负债分类借贷融资活动形成的流动负债借贷融资活动形成的流动负债（短期借款、应短期借款、应付利息、一年内到期的长期借款付利息、一年内到期的长期借款）经营活动形成的流动负债（经营活动形成的流动负债（应付账款、应付票应付账款、应付票据、预收账款据、预收账款）利润分配产生的流动负债（利润分配产生的流动负债（应交所得税、应付应交所得税、应付利润、应付股利利润、应付股利）金额确定的流动负债金额确定的流动负债（短期借款、应付利息、短期借款、应付利息、应付账款、应付票
3、据、预收账款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款其他应付款）金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债（应交税费、（应交税费、应付利润、应付股利）应付利润、应付股利）金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债（预计负债）（预计负债）三、流动负债的计量原则三、流动负债的计量原则 会计准则规定：会计准则规定：流动负债在发生时，流动负债在发生时，均按未来应付金额来确认和计量，并在资均按未来应付金额来确认和计量，并在资产负债表上列示产负债表上列示。第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算 一、短期借款一、短期借款 1、 短期借款：短期借款：是指企业因
4、经营周转的需要，向银行或其他是指企业因经营周转的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。 短期借款的取得短期借款的取得：企业从银行或其他金融机构借入各种短：企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时，借记期借款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。 短期借款的利息费用短期借款的利息费用：短期借款的利息支出是企业理财活：短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项动中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项财务费用财务费用，计入，计入当期损益当期损益。 2、短期借款的偿还短期
5、借款的偿还：短期借款到期偿还本金时，企业应借：短期借款到期偿还本金时，企业应借记记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 二、应付票据二、应付票据 应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或持票人的无条件支付特定金额给收款人或持票人的商业汇票商业汇票。 企业应企业应设置设置“应付票据应付票据”科目进行核算。出票时科目进行核算。出票时按票面价值记入按票面价值记入应付票据应付票据账户的贷方；在期末，通账户的贷方；在期末，通常对带息票据计提利息，并记入当期常对带息票据计提利息，并记入当期财务费
6、用财务费用，同，同时记入时记入该账户该账户的贷方；开出的商业汇票的贷方；开出的商业汇票不能如期支不能如期支付付，应在票据到期时，将，应在票据到期时，将“应付票据应付票据”转入转入“应付应付账款账款”科目。如重新签发新票据以清偿原应付票据，科目。如重新签发新票据以清偿原应付票据，再从再从“应款付账应款付账”转到转到“应付票据应付票据”科目。科目。 银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行对尚未支付的汇票金额转作款时，银行对尚未支付的汇票金额转作逾期贷款逾期贷款处处理。企业收到银行转来有关凭证时，借记理。企业收到银行转来有关凭证时，借记“应付票应付票据
7、据”，贷记，贷记“短期借款短期借款”科目，对计收的利息，企科目，对计收的利息，企业按短期借款利息处理。如企业到期付款或因其他业按短期借款利息处理。如企业到期付款或因其他原因注销票据时，按票据的原因注销票据时，按票据的账面价值账面价值借记借记“应付票应付票据据”，贷记贷记“银行存款银行存款”等等；应付票据应付票据科目期末科目期末余余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息和。额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息和。 1、不带息应付票据的处理不带息应付票据的处理 不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按面值面值核算。核算。 【例例10-1】建川公司从八达
8、公司购入建川公司从八达公司购入A商品一商品一批，价款批，价款400 000元，增值税为元，增值税为68 000元，购销元，购销合同规定采用商业汇票结算。建川公司开出并合同规定采用商业汇票结算。建川公司开出并承兑一张面值为承兑一张面值为468000元、期限元、期限3个月的商业个月的商业汇票给八达公司，商品尚未运到。汇票给八达公司，商品尚未运到。 建川公司开出商业汇票时：建川公司开出商业汇票时： 借：材料采购借：材料采购甲商品甲商品 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000 贷：应付票据一八达公司贷：应付票据一八达公司 468 000 票据到期付款时：
9、票据到期付款时： 借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司 468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 票据到期企业无力支付时：票据到期企业无力支付时： 借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司 468 000 贷：应付账款八达公司贷：应付账款八达公司 468 000 2、带息应付票据的处理、带息应付票据的处理 按照票据面值及约定的票面利率，在期末计算应付按照票据面值及约定的票面利率，在期末计算应付的票据利息，借记的票据利息，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。 票据到期支付票款时，应将尚未计提的利息部分直票据到期支付票款时，应将尚未计提的利息部分
10、直接计入当期财务费用。接计入当期财务费用。 票据到期付款的账务处理：票据到期付款的账务处理： 借：借：应付票据应付票据 财务费用财务费用 贷：贷：银行存款银行存款 3、到期无力清偿的处理到期无力清偿的处理 属于商业承兑汇票的，将应付票据的账面价属于商业承兑汇票的，将应付票据的账面价值从值从“应付票据应付票据”账户转入账户转入“应付账款应付账款”账户。账户。 如果属于银行承兑汇票，银行先代为付款，再如果属于银行承兑汇票，银行先代为付款，再向付款企业执行扣款，尚未扣回的金额转作付款向付款企业执行扣款，尚未扣回的金额转作付款企业的企业的短期借款短期借款。 借：应付票据借：应付票据单位单位（票据的账面
11、价值）（票据的账面价值） 贷：银行存款贷：银行存款（支付金额）（支付金额） 短期借款短期借款（不足支付金额）（不足支付金额） 对无力付款支付的对无力付款支付的罚金罚金计入计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。 三、应付及预收账款三、应付及预收账款 （一）应付账款（一）应付账款 1、应付账款的确认、应付账款的确认 应付账款应付账款：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形成的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不成的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不一致产生的负债。一致产生的负债。 应付账款应付账款入账时间的确定，一般应在所
12、购货物的所有权的入账时间的确定，一般应在所购货物的所有权的风险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不风险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不同情况处理：同情况处理：货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后按发票账单登记入账；按发票账单登记入账；货物到达发票账单未到，应在发票账货物到达发票账单未到，应在发票账单到达后入账单到达后入账 。 应付账款一般应付账款一般按应付金额入账按应付金额入账。如果购入的资产在形成一。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有笔应付账款时是带有现金折扣现金折扣的，应付账款的入账金额的，应付账款的入账金额
13、按发票按发票上记载的应付金额的总值上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）（即不扣除折扣）记账记账。 2. 应付账款的核算应付账款的核算 企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”科目科目,该科目属于负债该科目属于负债类科目，贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，类科目，贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供应而发生的但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记应付账款的减少；期末应付未付款项；借方登记应付账款的减少；期末余额余额在贷方在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。，反映企业尚未支付的应付账款。【例例10-2】建川公司从长江股份有限
14、公司购入某批材建川公司从长江股份有限公司购入某批材料料117000元（含税），付款条件为元（含税），付款条件为2/15，N/30,材料已材料已验收入库，并在验收入库，并在15天内付款天内付款。 (1) 收到发票账单时：收到发票账单时： 借：借：材料采购材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）17 000 贷：贷：应付账款应付账款长江公司长江公司 117 000 (2) 付款时：付款时： 借：借：应付账款应付账款 117000 贷：贷：银行存款银行存款 115 000 财务费用财务费用（100 000 2） 2 000 （二）预收账款（二）预收账款预
15、收账款预收账款是由买卖双方商定，由购货方预先支付是由买卖双方商定，由购货方预先支付部分货款给供货方而发生的一项负债。供货方应于将部分货款给供货方而发生的一项负债。供货方应于将来以提供商品、劳务进行清偿。如果预收账款业务比来以提供商品、劳务进行清偿。如果预收账款业务比较多的，应设置较多的，应设置“预收账款预收账款”科目；如果预收账款业科目；如果预收账款业务不多的，可不设置务不多的，可不设置“预收账款预收账款”科目，直接计入科目，直接计入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。 单独设置单独设置“预收账款预收账款”科目核算的，其科目核算的，其“预收账预收账款款”科目的贷方，反映科目的贷方，反映预收
16、的货款和补付的货款预收的货款和补付的货款；借；借方反映方反映应收的货款应收的货款和和退回退回多收的多收的货款货款；期末；期末贷方余额贷方余额反映反映尚未结清尚未结清的预收款项，的预收款项，借方余额借方余额反映反映应收的款项应收的款项。 （ 一）职工薪酬的内容一）职工薪酬的内容 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。 这里的职工包括三类人员：这里的职工包括三类人员： 1、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职和临时职工。 2、
17、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理人员（业治理层和管理人员（如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员）。）。 3、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（的人员（如与中介机构签订用工合同为企业提供与本如与中介机构签订用工合同为企业提供与本企业职工类似服务的人员企业职工类似服务的人员）。）。 四、四、 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬的内容：职工薪酬的内容： 1.职工工资、奖金、津贴和
18、补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。 2.职工福利费。职工福利费。 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费。工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4.住房公积金。住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。非货币性福利。 7.辞退福利。辞退福利。 8.股份支付。股份支付。 参考参考p137-138 p137-138 财教财教11-11-411-11-4（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量 企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应科目，核算应付
19、职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷贷方方登记登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额数额，借方借方登记登记实际发放职工薪酬的数额实际发放职工薪酬的数额；期末贷期末贷方余额方余额反映企业应付反映企业应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬。 该账户应分别设置该账户应分别设置“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育额经费职工教育额经费”、“解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿”等应等应付职工薪酬项目进行明细核算。付职工薪酬项目进行明细核算
20、。 财本财本11-12-111-12-1 1、职工薪酬的确认、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上
21、述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。 【例例10-3】乙企业乙企业2008年年1月应付工资总额为月应付工资总额为462 000元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为员工资为320 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为70 000元，元，企业行政管理人员工资为企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资元，销售人员工资为为11 600元。元。 借：生产成本借：生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：
22、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000 2、职工薪酬的计量、职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 如如“五险五险一金一金”及工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。及工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当
23、期实际发生金额大于预计金额的应当付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬，当期实际金额小于预计金额的，补提应付职工薪酬，当期实际金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。 【例例10-4】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，元，应计入制造费用的金额为应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理
24、费用的金额元，应计入管理费用的金额10 080元。元。 甲企业的会计处理如下：甲企业的会计处理如下： 借：生产成本借：生产成本 44 800 制造费用制造费用 9 800 管理费用管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 64 680 综合参考综合参考P.139 P.139 例题例题9-2 9-2 （2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬 企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值和相关税费和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同，计入相关
25、资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。时确认应付职工薪酬。相关收入及成本计量和税相关收入及成本计量和税费处理与正常销售商品相同费处理与正常销售商品相同。 将企业将企业拥有的房屋拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的每期应计提的折旧折旧或或租金租金计入相关资产成本或当计入相关资产成本或当期损益，同时期损益，同时确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬。 【例例10-5】2009年年2月，乙公司以其生产的单月，乙公司以其生产的单位成本为位成本为10 000元元的的LED彩电作为福利发放给公彩
26、电作为福利发放给公司职工。该型号彩电的计税价格（公允价值）每司职工。该型号彩电的计税价格（公允价值）每台为台为14 000元元，适用的的增值税税率为，适用的的增值税税率为17%。乙。乙公司公司200名职工中名职工中170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。 分析：分析：企业以自己生产的产品作为福利发放企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要视同销售计算增值税销项税额。转，但要视
27、同销售计算增值税销项税额。 （1）公司决定发放非货币性福利时：）公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 3 276 000 计入生产成本的金额计入生产成本的金额=14000(1+17%)170 =2 784 600 (元元) 计入管理费用的金额计入管理费用的金额=14 000(1+17%)30 =491 400 (元元) 增值税的销项税增值税的销项税=14 000 20017%=476 000 （2）公司实际发放非货币性福利时：）公司实际发放非货币性福利时： 借：应
28、付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 【例例10-6】 丙公司为总部各丙公司为总部各部门经理部门经理级别以上职工提级别以上职工提供供轿车轿车免费使用，同时为副总裁以上免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员高级管理人员每人租每人租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有20名，副总裁名，副总裁共有共
29、有5名。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧额为名。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧额为1 000元元，每套住房租金为每套住房租金为8 000元元。 该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理： （1）计提轿车折旧：）计提轿车折旧： 借：管理费用借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 （2）确认住房租金费用：）确认住房租金费用： 借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币
30、性福利 40 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 40 000 贷：其他应付款（贷：其他应付款（或银行存款或银行存款 ） 40 000（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实质是企业向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的质是企业向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：规定分别情况处理： 如合同如合同规定职工规定职工取得住房等商品或服务取得住房等商品或服务至少应提供至少应提供的的服服务年限务年限
31、，企业应将出售商品或服务的，企业应将出售商品或服务的价格价格与与成本成本之间的之间的差额差额，作作长期待摊费长期待摊费处理，在合同处理，在合同规定规定的的年限内摊销年限内摊销，根据受益对象，根据受益对象计入计入相关资产相关资产成本成本或或当期损益当期损益。 如合同如合同没有规定没有规定职工取得住房等商品或服务至少应职工取得住房等商品或服务至少应提供提供的服务年限的服务年限，企业应将出售商品或服务的，企业应将出售商品或服务的价格价格与与成本成本之间的之间的差差额额，作为对职工作为对职工过去服务的过去服务的一种补偿一种补偿，直接计入当期损益。直接计入当期损益。 【例例10-7】2008年年1月，某
32、公司为留住人才，将月，某公司为留住人才，将以每套以每套100万元的价格购买并计入固定资产入账的万元的价格购买并计入固定资产入账的50套公寓套公寓，以每套，以每套60万元的价格出售给公司管理万元的价格出售给公司管理层和一线优秀职工。其中，出售给管理层层和一线优秀职工。其中，出售给管理层20套，套，一线生产工人一线生产工人30套。出售合同规定，职工取得住套。出售合同规定，职工取得住房后必须服务房后必须服务10年，不考虑相关税费。年，不考虑相关税费。 1、公司出售住房时的账务处理：、公司出售住房时的账务处理： 借：借：银行存款银行存款 30 000 000 长期待摊费长期待摊费 20 000 000
33、 贷：贷：固定资产固定资产 50 000 000 该题讲义数据有误该题讲义数据有误2、出售住房、出售住房10年内按直线法摊销长期待摊费时：年内按直线法摊销长期待摊费时： 借：借：生产成本生产成本 1 200 000 管理费用管理费用 800 000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 2 000 000 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 2 000 000 贷：贷：长期待摊费长期待摊费 2 000 000（三）应付职工薪酬的主要账务处理（专）（三）应付职工薪酬的主要账务处理（专） 参考参考P.173-174 P.173-174 例例8-38-3
34、例例8-88-8（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量 1、辞退福利的确认、辞退福利的确认 辞退福利辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性补偿的方式，通常采取在解除劳动关系时一次性补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期生的预计负债，同时计入当期管理费用管理费用。
35、（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括解除劳动关系或裁减的职工所在的该计划或建议应当包括解除劳动关系或裁减的职工所在的部门部门、职位职位及及数量数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。 如企业能够方面撤回解除劳动关系计划或建议，表明未来
36、经济如企业能够方面撤回解除劳动关系计划或建议，表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。 2、辞退福利的计量、辞退福利的计量 企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的负债。辞退福利划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的负债。辞退福利计量因辞退计划中职工计量因辞退计划中职工有无选择权有无选择权而有所不同：而有所不同： （1）对职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟）对职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳
37、动关系职工的数量、每一位职工的辞退补偿标准等计提应解除劳动关系职工的数量、每一位职工的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。付职工薪酬。 （2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议职工的数量、企业应参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议职工的数量、每一职位的辞退补偿等每一职位的辞退补偿等 计提应付职工薪酬。计提应付职工薪酬。（3）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但付款时间超付款时间超过一年过一年的的辞退计划辞退计划，企业应当选定恰当的折现率，企业应
38、当选定恰当的折现率，以折现以折现后的金额后的金额计量应计入当期管理费的辞退福利金额，该项金计量应计入当期管理费的辞退福利金额，该项金额与实际支付辞退福利之间的差额，作额与实际支付辞退福利之间的差额，作未确认融资费用未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。 3、账务处理：、账务处理： 确认因辞退福利产生的预计负债时，借记确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费管理费用用”、“未确认融资费未确认融资费”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞辞退福利退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记科目；各期支付辞退福利
39、款项时，借记“应付职应付职工薪酬工薪酬-辞退福利辞退福利”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目；同时借记科目；同时借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“未确认融资费未确认融资费”科目。科目。参考参考P.165 P.165 例例9-79-7 五、应交税费五、应交税费 应交税费，是指企业按照税法等规定计算应交税费，是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。应交纳的各种税费。 应交税费包括：应交税费包括：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、所得税所得税、资源税资源税、土地增值税土地增值税、城市维护建设城市维护建设税税、房产税房产税、土地使用税土地使用税、车船税车船税、教育附加教育附加
40、费费、矿产资源补偿费矿产资源补偿费，以及代扣代缴的，以及代扣代缴的个人所个人所得税得税。 营改增后增值税税率营改增后增值税税率 （一）提供（一）提供有形动产有形动产租赁服务，税率为租赁服务，税率为 17%（二）提供（二）提供交通运输业交通运输业服务，税率为服务，税率为 11%（三）提供（三）提供现代服务业现代服务业服务（服务（有形动产有形动产租租赁服务除外），税率为赁服务除外），税率为 6%（四）财政部和（四）财政部和国家税务总局国家税务总局规定的应税规定的应税服务，税率为零服务，税率为零（一）增值税（一）增值税 增值税是对企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税。增值税是对企业应税货物或劳务
41、的增值额所征收的一种税。 按照按照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的规定，企业的规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的购入货物或接受应税劳务支付的增值税的进项税额增值税的进项税额可以从销可以从销售货物或提供劳务按规定收取的售货物或提供劳务按规定收取的增值税的销项税额增值税的销项税额中抵扣。中抵扣。 值得注意的是：根据修订后的值得注意的是：根据修订后的中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例行条例，企业购入的机器设备等，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产生产经营用固定资产所支所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税中扣付的增值税在符合税收法规规定
42、情况下，也应从销项税中扣除，不再计入固定资产成本。购入的用于集体福利和个人消除，不再计入固定资产成本。购入的用于集体福利和个人消费项目的固定资产支付的增值税，不能从销项税中扣除，仍费项目的固定资产支付的增值税，不能从销项税中扣除，仍计入固定资产成本。计入固定资产成本。 销项税额：销项税额：是企业向购买方收取的增值税额。是企业向购买方收取的增值税额。 进项税额：进项税额：则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的增值税额。增值税额。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转至下期抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转至下期抵扣。 准许从销项税额
43、中抵扣的进项税额包括：准许从销项税额中抵扣的进项税额包括： （1）企业购入货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的）企业购入货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税额。 （2）从海关取得的）从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。 （3）购进）购进免税农产品免税农产品或或收购废旧物资收购废旧物资，按照经税务机关批准，按照经税务机关批准的的收购凭证收购凭证上注明的价款或上注明的价款或收购金额收购金额和的一定和的一定比率计算比率计算的的进项进项税税额。额。 我国增值税条例将纳税人分为我国增值税条例将纳税人分为一般纳税人一般纳税人与与小规小规模纳税人模纳税人。
44、 小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额小于规定额度且是指年应税销售额小于规定额度且会计核算不健全的纳税人。年应税销售额超过规定额会计核算不健全的纳税人。年应税销售额超过规定额度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人；业，视同小规模纳税人；（从（从2009年起工业企业（生产加工型）年应税销售额超过年起工业企业（生产加工型）年应税销售额超过50万万元人民币，商业企业（贸易型）年应税销售额超过元人民币，商业企业（贸易型）年应税销售额超过80万元人民万元人民币的小规模纳税人企业，必须强制认定为一般纳税人资格，同币的小规模纳税人
45、企业，必须强制认定为一般纳税人资格，同时企业所得税征收方式由原核定征收方式改为查账征收方式。）时企业所得税征收方式由原核定征收方式改为查账征收方式。） 除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对一般纳税人采用扣税法计算（基本税率一般纳税人采用扣税法计算（基本税率17，低税，低税率率13）公式如下：）公式如下： 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 我国现行的增值税对小规模纳税人采取简便的征我国现行的增值税对小规模纳税人采取简便的征收办法（小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值收办法（小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值
46、税税率为税税率为3% ）。公式如下：公式如下： 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额 (1+征收率征收率) 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率1、增值税核算应设置的会计科目、增值税核算应设置的会计科目 企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设科目下设置置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”明细科目，并明细科目，并在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内，分别设置明细账内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税转出进项税转出”、“转出未交增值转出未交
47、增值税税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“减免税款减免税款”、“出出口抵减内销产品应纳税额口抵减内销产品应纳税额”等专栏。等专栏。 小规模纳税人只设小规模纳税人只设“应交增值税应交增值税”明细科目，明细科目，不需在不需在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。 2、一般纳税企业的核算、一般纳税企业的核算 企业通过各种方式取得物资可以抵扣企业通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，应的增值税额，应借借记记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税（进项税额）（进项税额）”科目，销售物资或提科目，销售物资或提供应税劳务应交纳的增值税，应供应税劳务应交纳的增值税，应
48、贷贷记记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目科目。增值税业务的会计核算增值税业务的会计核算 【例例10-8】甲公司购入原材料一批，增值税甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款专用发票上注明货款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算。 借：原材料借：原材料 60 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200
49、（1）采购物资和接受应税劳务）采购物资和接受应税劳务（2）购进免税农产品）购进免税农产品 购进免税农产品，按应计入采购成本的金额，购进免税农产品，按应计入采购成本的金额，借记借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按买价和等科目，按买价和规定税率计算的可抵扣增值税额，借记规定税率计算的可抵扣增值税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目等科目。 【例例10-9】甲公司收购免税农产品作为原材料，甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项实际支付款项1 500 0
50、00元，货物已验收入库，款元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按按13%计算确定计算确定 。 借：原材料借：原材料 1 305 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 195 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 注：进项税额注：进项税额 = 1 500 00013= 195 000 （3）不予抵扣项目的会计处理）不予抵扣项目的会计处理 企业购进用于集体福利和个人消费的企业购进用于集体福利和个