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1、第十章第十章 负债负债流动负债流动负债（一）（一）短期借款短期借款 是指企业从金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。企业应设置“短期借款”科目来核算借入的短期借款，并按债权人和借款种类设置明细科目。应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应支付，但尚未支付给供应单位的款项。“应付账款”科目按照供应单位的户名设置明细科目。其他的各类应付及暂收款项不通过该科目核算。流动负债流动负债（二）（二）应付票据应付票据是由出票人出票，承兑人承兑，付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与
2、银行承兑汇票。流动负债流动负债（三）（三）商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票，可由付款人或收款人签发，其承兑人应为付款人，为收款人或被背书人所持有，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为付款人的一项负债，付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交其开户银行。商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行没有代为垫款支付的责任，而是将商业承兑汇票退还给收款人或被背书人，由其自行处理。流动负债流动负债（四）（四）银行承兑汇票银行承兑汇票，是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向其开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的商业汇票。付款人应在银行承兑
3、汇票到期前将款项足额存入承兑银行。但银行承兑汇票到期时，若付款人(承兑申请人)的账户不足支付，银行有无条件代为垫款支付收款人、被背书人或贴现银行的责任。银行承兑汇票为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。流动负债流动负债（五）（五）应付票据还可按是否带息分为带息应付票据带息应付票据和不不带息应付票据带息应付票据两种。对于票据中应付利息的核算有两种方法：1.按期预提利息。采用这种方法时，企业按期按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算预提应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，再借记“应付票据”科目。在“资产负债
4、表”上，按票据面值和利息列入流动负债项目。2.发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息记入支付当期的“财务费用”科目。流动负债流动负债（六）（六）不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，可以按票据的面值记账；另一种是面值中已包含了部分的应计利息，但在票据上未注明利率。在第二种情况下，可以有两种处理方法，一是对面值中所包合利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记
5、账。由于我国应付票据期限较短，在我国会计实务中一般采用第一种方法进行核算，在“资产负债表”上按其票面价值列示于流动负债项目内。到期不能支付的应付票据，如果银行承兑汇票，转入“短期借款”；如果是商业承兑汇票，转入“应付账款”流动负债流动负债（七）（七）应付工资应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业按照有关合同与法规应支付给企业职工的劳动报酬。应付福利费应付福利费则是企业提取准备用于企业职工福利方面的资金。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14提取，其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。流动负债流动负债（八）（八）工资总额的确定：工资总额组成的具体内容，按照国家统计局发布的
6、关于职工工资总额组成的规定，由下列六个部分组成：(1)计时工资。指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬。(2)计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。(3)奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。流动负债流动负债（九）（九）(4)津贴和补贴。指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴(如高空津贴、井下津贴等)，保健津贴，技术性津贴(如工人技师津贴等)，年功性津贴(如工龄津贴等)及其他津贴(如直接支付给个人的伙食津贴、合
7、同制职工的工资性补贴以及书报费等)。物价补贴，包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动的影响而支付的各种补贴(如副食品价格补贴、肉类等价格补贴、粮价补贴等)。流动负债（十）(5)加班加点工资。指按规定支付的加班工资和加点工资。(6)特殊情况下支付的工资。包括因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。流动负债（十一）以下项目不包含在工资总额中：(1)根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖。自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付运动员、教练员的奖金；
8、(2)有关劳动保险和职工福利方面的各项费用(如职工生活困难补助、探亲路费等)；(3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；(4)劳动保护的各项支出(如工作服。手套等劳保用品，清凉饮料等)；(5)出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；(6)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等；(7)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；(8)计划生育独生子女补贴等。工资和职工福利费的核算 对于企业的应付工资，在会计上通过设置“应付工资”这一流动负债类科目来进行核算。“应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过
9、“应付工资”科目核算。对于企业按照工资总额计提的职工福利费，在会计上通过设置“应付福利费”科目进行核算。提取的福利费，计入该科目的贷方；实际支付时，计入该科目的借方；期末贷方余额反映企业尚未支出的职工福利基金。应交税金应交税金税收种类:国家对企业征收的税收按征税对象可分为：(1)流转税，对企业流转额征收的一种税，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、关税等。(2)所得税，对企业应税所得额征收的一种税。(3)财产税，对企业所有或支配的动产与不动产征收的税，如房产税。(4)行为税，以企业的特定行为为征税对象所征收的一种税，如固定资产投资方向调节税、车船使用税、印花税等。(5)资源税，是对我国境内
10、开发自然资源的单位与个人，就其资源和开发条件的差别而形成的级差收入而征收的税，如资源税、城镇土地使用税等 此外，还有土地增值税以及城市建设维护税等特定目的税。应交增值税(1)增值税的计纳规定与计算方法增值税是就企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税种，是一种价外税。按照规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。也就是说，增值税采用的是扣税法，即：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。其中，销项税额=销售应税货物或提供应税劳务的收入适用增值税税率，是企业向购买方收取的增值税额；而进项税额则是企业购买货物或接受劳
11、务时向销售方支付的增值税额。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。(2)应交增值税的核算增值税的核算全部通过“应交税金-应交增值税”科目和极为复杂的明细科目，与利润表无关。如果“应交增值税”为贷方余额，为企业尚未缴纳的增值税。应交所得税(1)应税所得与税前会计利润应税所得是根据所得税法规定计算的应纳税所得额，税前会计利润是根据会计准则或者会计制度的规定确定的利润额，由于会计准则制定和所得税法的立法目的不同，财务会计制度主要是为了公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金变动情况，而对经营者的经营成果在计算内容、标准、方法上所作的规定；应纳税所得额的确定，则是按照国家税收法规的要求，
12、通过税法来处理国家和纳税人的分配关系。因此，应税所得与税前会计利润之间并不一致。时间性差异和永久性差异时间性差异和永久性差异税前会计利润与应税所得的差异可以分为两类：时间性差异和永久性差异。时间性差异也称为暂时性差异，是由于会计准则与所得税法关于收入和费用的确认时间不同而产生的差异。时间性差异可以分为应税时间性差异和可扣除时间性差异，前者将产生递延所得税贷项，后者将产生递延所得税借项。永久性差异是会计准则或者税法单方面确认收入或费用，永远无法消除的差异。所得税费用核算所得税费用核算递延法递延法本期所得税费用=本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项-本期发生的时间性差异所产
13、生的递延所得税借项+本期转回的以前确认的递延所得税借项-本期转回的以前确认的递延所得税贷项其中：本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项=本期发生 的应税时间性差异 现行所得税率 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税借项=本期发生的可扣除时间性差异 现行所得税率 本期转回的以前确认的递延所得税借项=本期转回的可扣除时间性差异 以前确认递延所得税时的税率 本期转回的以前确认的递延所得税贷项=本期可转回的应税时间性差异 以前确认递延所得税时的税率应付税款法与纳税影响会计法应付税款法与纳税影响会计法负债法负债法 本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延所得
14、税负债 -本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 +本期转回的以前确认的递延所得税资产 -本期转回的以前确认的递延所得税负债 +本期由于税率变化减少的递延所得税资产或增加的递延所得税负债 -本期由于税率变化增加的递延所得税资产或减少的递延所得税负债支持递延法和负债法的依据支持递延法和负债法的依据 支持递延法的依据是：利润表是最重要的会计报表，配比原则是会计核算中关键的原则。资产负债表中的资产和负债并不是真正的资产和负债。支持负债法的依据：资产负债表变得越来越重要，按照时间性差异转回时的预期的税率报告递延所得税增加了未来现金流量、流动性和财务弹性的预测价值。例例10-3假定ABC公司的每年的
15、税前会计利润为90000元(未扣除折旧费用)。固定资产原值80000元，无残值，可使用年限为10年，会计上使用直线法，纳税申报时采用双倍余额递减法。所得税率为30%。（见表10-1、表10-2、表10-3）表表10-1表表10-1 税率不变时的递延法和负债法税率不变时的递延法和负债法项目19941995199619971998199920000200012000220003会计税前利润90000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.00会计折旧 8000.008000.008000.00
16、8000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.00税收折旧 16000.0012800.0010240.008192.006553.605242.884194.303355.442684.3510737.42时间性差异-8000.00-4800.00-2240.00-192.001446.402757.123805.704644.565315.65-2737.42所得税率 0.300.300.300.300.300.300.300.300.300.30应交所得税22200.0023160.0023928.0024542.4025033.92254
17、27.1425741.7125993.3726194.6923778.77递延所得税-2400.00-1440.00-672.00-57.60433.92827.141141.711393.371594.69-821.23所得税24600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.00会计分录会计分录借:所得税24600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.0024600.00 递延所得税借项433.9
18、2827.141141.711393.371594.69 贷:应交所得税22200.0023160.0023928.0024542.4025033.9225427.1425741.7125993.3726194.6923778.77 递延所得税贷项2400.001440.00672.0057.60821.23表表10-2表表10-2 税率发生变化时的递延法税率发生变化时的递延法项目1994199519961997199819992000200120022003会计税前利润90000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.
19、0090000.0090000.00会计折旧 8000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.00税收折旧 16000.0012800.0010240.008192.006553.605242.884194.303355.442684.3510737.42时间性差异-8000.00-4800.00-2240.00-192.001446.402757.123805.704644.565315.65-2737.42所得税率 0.300.300.300.250.250.250.250.250.250.25应交所得
20、税22200.0023160.0023928.0020452.0020861.6021189.2821451.4221661.1421828.9119815.65递延所得税-2400.00-1440.00-672.00-57.60433.92827.141141.711393.371594.69-821.23所得税24600.0024600.0024600.0020509.6020427.6820362.1420309.7220267.7720234.2220636.87会计分录会计分录借:所得税24600.0024600.0024600.0020509.6020427.6820362.142
21、0309.7220267.7720234.2220636.87 递延所得税借项433.92827.141141.711393.371594.69 贷:应交所得税22200.0023160.0023928.0020452.0020861.6021189.2821451.4221661.1421828.9119815.65 递延所得税贷项2400.001440.00672.0057.60821.23表表10-3 税率发生变化时的负债法税率发生变化时的负债法项目1994199519961997199819992000200120022003会计税前利润90000.0090000.0090000.00
22、90000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.0090000.00会计折旧 8000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.008000.00税收折旧 16000.0012800.0010240.008192.006553.605242.884194.303355.442684.3510737.42时间性差异-8000.00-4800.00-2240.00-192.001446.402757.123805.704644.565315.65-2737.42所得税率 0.300.
23、300.300.250.250.250.250.250.250.25应交所得税22200.0023160.0023928.0020452.0020861.6021189.2821451.4221661.1421828.9119815.65递延所得税-2400.00-1440.00-672.00704.00 361.60689.28951.421161.141328.91-684.35所得税24600.0024600.0024600.0021156.00 20500.0020500.0020500.0020500.0020500.0020500.00会计分录会计分录借:所得税24600.0024
24、600.0024600.0021156.00 20500.0020500.0020500.0020500.0020500.0020500.00 递延所得税借项704.00 361.60689.28951.421161.141328.91 贷:应交所得税22200.0023160.0023928.0020452.0020861.6021189.2821451.4221661.1421828.9119815.65 递延所得税贷项2400.001440.00672.00684.35注:251156=20452-48-(-2400-1440-627)0.05应交消费税应交消费税应交消费税的计算:消费税
25、由购买应税产品的企业缴纳。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计算的应纳税额的税基为销售额，这里的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。实行从量定额办法计算的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金抵减商品销售收入。企业按规定应交纳的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。因此，应交消费
26、税的核算既涉及资产负债表，又涉及利润表。例例10-4 甲公司2002年8月份销售 10辆汽车，每辆销售价格15万元(不含应向购买方收取的增值税额)，收到对方的银行承兑汇票一张，金额为175.5万元。汽车的增值税率为17%，消费税率为10。根据这项经济业务，账务处理如下：应向购买方收取的增值税额=15万元1017=25.5 万元 借：应收票据 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税金应交增值税(销项税额)255 000购货方账务处理购货方账务处理购买方应交纳的消费税额=15万元1010=15万元借：固定资产 1 755 000 贷：应付票据 1 755 000 借：主营
27、业务税金及附加 150 000 贷：应交税金应交消费税 150 00O 借：应交税金应交消费税 150 00O 贷：银行存款 150 000应交营业税应交营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：应纳税额=营业额税率。这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。对于主营业务收入交纳营业税的服务业等企业
28、，借方科目通过“主营业务税金及附加”，在利润表中作为主营业务收入的减项；其他业务收入交纳营业税，如销售不动产、转让无形资产等而应交的营业税，根据不同业务，借方科目通过“固定资产清理”、“其他业务支出”应交资源税应交资源税资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品(如原油、天然气、煤炭、金属矿原矿等)或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：应纳税额应纳税额=课税数量课税数量 单位税额单位税额”。这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。而单位税额则按不同产区的产品分别规定
29、差别税额，如原油以吨为计税单位，单位税额以大庆油田为最多(每吨24元)，辽河油田最低(每吨1元)。企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税应交资源税”明细科目核算。销售应税产品缴纳的资源税通过“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目；自产自用的应税产品而缴纳资源税通过“生产成本”、“制造费用”等科目。应交土地增值税应交土地增值税企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。主要扣除项目包括取得土地使用权所支付的
30、金额、开发土地的成本和费用、新建房屋及配套设施的成本和费用或者旧房及建筑物的评估价格、与转让房地产有关的税金以及财政部规定的其他扣除项目。主营房地产业务的公司通过“主营业务税金及附主营业务税金及附加加”核算。兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，通过“其他业务支出”科目。转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的城市维护建设税城市维护建设税企业按规定计算出的城市维护建设税，通过“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目。房产税、土地使用税、车船使用税房产税、土地使用税、车船使用税和印花税和印花税房产税房产税是国家对在城市、县城、
31、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳，车船使用税按照适用税额计算交纳。印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，通过“管理费用”或“其他业务支出”科目。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时。因此，企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接计入“管理费用”或“待摊费用”科目。固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税固
32、定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税是国家对进行固定资产投资的单位和个人征收的税款，根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率。其计税依据为固定资产投资项目实际完成的投资额，其中更新改造投资项目为建筑工程实际完成的投资额。固定资产投资方向调节税在纳税方法上不完全相同：固定资产投资方向调节税是按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴。年度终了后，按年度实际完成投资额结算，多退少补；项目竣工后，按全部实际完成投资额进行清算，多退少补。企业按规定计算交纳的固定资产投资方向调节税，通过“在建工程”科目核算 其他应付、应交款其他应付、应交款除应付账款和应付票据外，企业还会发生一些应付、暂收其
33、他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统等退休金等。在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目来进行核算。除应交税金与应付股利外，还发生其他各种应交款项，如应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。在我国会计核算中，设置“其他应交款”科目来进行核算。预提费用预提费用预提费用是按照权责发生制原则，将属于当期的费用预先提取计入本期的费用，属于企业的流动负债，如预提固定资产大修理费、预提租金、保险费、借款利息等。或有负债或有负债 武汉武商集团股份有限公司武汉武商集团股份有限公司2002年度报告披露年度报告披露：附注8 或有事项一、担保情况:1.母公司为黄石百盛贸易有限公司贷款
34、提供信用担保，黄石百盛贸易有限公司因此取得400 万元贷款2.母公司为武汉世界贸易大厦管理有限公司贷款提供信用担保，武汉世界贸易大厦管理有限公司因此取得2,000 万元贷款三、诉讼情况1.公司持股49%的参股公司武汉华信房地产开发有限公司1999 年前与其部分客户就是否执行原售房合同发生诉讼案涉及预收房款3,064.52 万元一审已胜诉其中部分客户不服上诉至最高人民法院最高人民法院发回湖北省高级人民法院重审目前仍在审理中。2.公司控股50%的子公司武汉武商百盛实业发展有限公司以下简称百盛公司于2001 年4 月18 日与武汉北新我的家居营销管理公司以下简称北新公司签订合同将武商百盛大楼43,4
35、83 平方米的经营面积提供给北新公司作为家居超市的经营场所合同约定百盛公司采取租赁分成销售提成的经营方式北新公司于2002 年12 月24 日退出该经营场所并于2002 年12 月26 日向武汉仲裁委员会申请仲裁要求百盛公司承担人民币2,000 万元的违约赔偿责任该案目前正在审理过程中。或有负债或有负债或有负债的性质或有负债的性质:或有负债是由或有事项引起的。所谓或有事项(contingency)是指“现存的带有不确定性的情况、状态或处境，其结果将会给企业带来利得或损失，而其最终是否实现则取决于一项或多项未来事件是否发生。”如果或有事项可能给企业带来利得(有利影响)，则称为或有利得(conti
36、ngent gain)，相应地形成一项或有资产。反之，如果或有事项带来损失(不利影响)，则称为“或有损失”，相应形成一项或有负债。我国准则将其定义为我国准则将其定义为：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债或有负债不确定性程度由于或有负债的产生带有很大的不确定性，在会计实务中，如何加以判断就成了一个难题。根据美国财务会计准则委员会第5号公告的解释。很有可能(probable)：。未来的事项或几件事项很有可能发生。（probabl
37、e：The future event or events are likely to occur.）尚有可能(reasonably possible)：。未来的事项或几件事项发生的可能性界于很有可能和极小可能之间。（reasonably possible：the chance of the future event or events occurring is more than remote but less than likely.）极小可能(remote)：。未来的事项或几件事项发生的可能性极小。（remote：the chance of the future event or even
38、ts occurring is slight.）虽然美国财务会计准则委员会第5号公告对可能性作出了定性界定，但如果没有一个量的界定，也依然不便于操作，因此，就应该将各种可能性对应一个发生的概率。或有负债或有负债我国企业会计准则或有事项指南中，对各种可能性及对应的概率作了一个估计：结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%极小可能 大于0但小于或等于5%或有负债或有负债或有负债的确认我国企业会计准则或有事项第4条规定了或有事项确认的条件：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益
39、流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。如果企业发生的与或有事项相关的义务同时符合以上条件，企业应将其确认为负债。由此可见，或有负债确认为负债的条件便是符合负债确认的定义。或有负债或有负债或有事项的会计处理:在会计实务中，会计人员可需要根据未来事件发生的可能性的大小，分别作出在表内反映、表外披露(附注或发公告)和不予揭示与披露的处理。对于在表内披露确认的或有负债，可专设“预计负债”加予以反映。，核算企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。或有负债或有负债商业承兑票据贴现商业承兑票据贴现商业承兑票据贴现习惯上，我国现行会计制度对此的处
40、理是，要求将已贴现的应收票据在表外进行披露，通常的处理方法是表内应收票据的金额含已贴现的票据，在资产负债表表外最下端列示披露企业已贴现的票据数额。在国外，大多采用在表内处理披露的方式，即专门设置”“应收票据贴现”账户进行单独反映，作为表内列示“应收票据”减项。或有负债或有负债对外提供债务担保对外提供债务担保企业出于利益或其他目的，通常为他人债务提供担保。作为提供担保的企业，在被担保方无法履行合同的情况下，往往要承担连带责任。对外提供担保所产生的或有负债发生的可能性通常认为低于50%(尚有可能)，习惯上在表外披露。当然，如果发生的可能性高于50%，则应当作为表内项目。或有负债或有负债未决诉讼或未
41、决仲裁未决诉讼或未决仲裁当企业涉及一项经济纠纷或仲裁事项时，只要不是终审或最后裁定，都是未决诉讼或未决仲裁。企业可根据律师对案件的判断，对很有可能胜诉的案件进行分析，并估计可能获赔的金额，在会计报表附注中加以披露。如果很可能是败诉，则应估计赔偿金额，在“预计负债”加以反映。按照我国会计准则指南的要求，如果一审已经做出判决，败诉方无论是否上诉，都被认为已经形成败诉方的实际义务，应当在账面上确认负债和损失。或有负债或有负债产品质量保证产品质量保证产品质量保证费用的发生要取决于未来事件的发生与否，对企业来讲就是一项或有负债。企业在处理该业务时，一般有两种方法，一是在维修或更换实际发生时，作为发生当期
42、的费用；二是在产品出售时，就根据过去的经验和产品的质量预先估计可能要发生的支出。显然，后一种方法更符合权责发生制的要求 流动负债在资产负债表中的列示和附注流动负债在资产负债表中的列示和附注表表10-4 流动负债在资产负债表中的列示流动负债在资产负债表中的列示 流动负债：短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 一年内到期的长期负债 其他流动负债 流动负债合计 资产负债表附注：流动负债的附注信息主要是各项目的构成和变化情况，如短期借款项目，需要披露贷款银行、贷款金额、贷款日期、偿还日期、利率等信息；应付账款需要披露账龄，以
43、及主要债务人、欠款金额等，如果是关联方，则需要按照关联方关系及关联交易准则进行披露。长期负债长期负债长期借款应付债券可转换公司债券长期借款长期借款长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的各种借款。我国企业的长期借款主要是从银行取得的。按照偿还方式可以将长期借款分为定期偿还的长期借款和分期偿还的长期借款；按借款条件可分为抵押借款、担保借款和信用借款；按借入的币种分，可分为人民币借款和外汇借款。企业的长期借款，在会计核算中设置“长期借款”科目核算。长期借款的核算有几个特点：1.长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。2.长期外
44、币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。3.长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目，而“短期借款”科目只核算借款的本金，利息通过预提费用的方式核算。定期偿还的长期借款定期偿还的长期借款按付息的时间不同，定期偿还长期借款又可分为分期付息到期还本和到期一次性还本付息两种形式。例例10-5 甲公司2001年1月 1日向银行借入资金2500万元，借款利率为 6%，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，借款期满后一次偿还本金。该公司用此项借款购建一条生产线，2001年12月31日前共发生建设费用1500万元，2002
45、年6月30日前又发生建设费用800万元(假定这些建设费用于期初发生）。厂房于 2002年6月30日完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。例例10-5根据上述资料，甲公司的会计处理如下：(1)2001年的会计处理 2001年1月1日借入长期借款时 借：银行存款 25 000 000 贷：长期借款 25 000 000 2001年发生的生产线购建支出 借：在建工程 15 000 000 贷：有关科目 15 000 000 2001年借款利息为：2500万元6%=150万元。其中，应予资本化的利息为：1500万元6%=90万元 借：在建工程 900 000 财务费用 600 000 贷：长期借款 1
46、 500 000 2001年支付借款利息 借：长期借款 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000(2)2002年的会计处理 2002年发生生产线的购建支出 借：在建工程 8 000 000 贷：有关科目 8 000 000例例10-52002年6月30日应予资本化的利息：(1500万元+800万元)6%2=69万元 借：在建工程 690 000 贷：长期借款 690 0002002年应计入当期损益中的利息费用：2500万元6%-69万元=81万元 借：财务费用 810 000 贷：长期借款 810 0002002年支付借款利息 借：长期借款 1 500 000 贷：银行存款 1 5
47、00 0002002年6月30日生产线竣工，交付使用 借：固定资产 24 590 000 贷：在建工程 24 590 000(3)2003年的会计处理2003年各月预提利息：2500万元6%12=12.5万元 借：财务费用 125 000 贷：长期借款 125 0002003年12月31日支付该年度的利息，并偿还借款本金 借：长期借款 25 125 000 贷：银行存款 25 125 000到期一次还本付息到期一次还本付息 例例10-6 上例(例10-4)中，假定甲公司在第三年年末一次还本付息，其账务处理则为：(1)2001年应计利息：2500万元6%=150万元。其中，应予资本化的利息为：1
48、500万元6%=90万元。(2)2002年应计利息：2650万元6%=159万元。其中，应予资本化的利息为：(1590万元+800万元)6%2=71.7万元。(3)2003年应计利息：2809万元6%=168.54万元，各月应预提利息为14.045万元(168.54 12)。分期偿还长期借款分期偿还长期借款例例10-7 上例(例10-4)中，假定甲公司分两次还本付息，第一次支付本息的60%，支付时间为2002年12月31日；借款到期时支付剩余所有本息。按复利计算利息。(请同学们自己计算资本化的利息并编制会计分录)应付债券应付债券 企业债券企业债券是企业依照法定程序发行、约定在一定期限(至少一年
49、以上)内还本付息的有价证券，企业债券可在证券市场上转让。企业债券按不同的依据可作若干分类，主要分类如下：l.按有无担保分类信用债券，是指不以特定的抵押财产作为担保物，单凭举债企业的卓著信誉而发行的债券。抵押债券，是指举债企业用动产或不动产作抵押，以此作为执行债券协议的保证的债券。举债企业若到期不能还本付息时，债券持有人有权通过有关金融或信托机构要求拍卖企业的抵押品或留置物以取得本息。2.按发行方式分类记名企业债券，是指企业债券上记载了债权人的姓名或名称。债券到期时，其持有人可凭债券和自己的身份证件领取本息。记名企业债券若遗失或被盗，可办理挂失止付，因此对债权人来说比较安全，但它的流通转让手续较
50、繁琐。应付债券应付债券无记名企业债券，又称为息票债券，是指企业债券上不记载债权人姓名或名称，债券持有人只需凭债券所附息票就可按期领取利息，到期则凭债券领回本金。这种债券转让方便，一般向社会公众发行的都是无记名债券。3.按偿还方式分类一次还本企业债券，是指到期一次归还本金的企业债券；分期还本企业债券，指在债券有效期内分期偿还本金的企业债券。此外，企业债券还可按是否能转换为股票分为普通债券和可转换债券；还可以发行可赎回债券以及收益债券和收入债券等一些特殊品种的债券。我国企业债券发行的有关规定我国企业债券发行的有关规定企业发行债券必须按照本条例的规定进行审批；未经批准的，不得擅自发行和变相发行企业债