第二篇事业单位会计09.pptx

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1、第二篇 事业单位会计第三章 事业单位资产 事业单位资产的核算1、事业单位资产的有关知识、事业单位资产的有关知识n事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：n资产是事业单位拥有或控制的，能以货币资产是事业单位拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。其他权利。n事业单位资产的特征事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有资产必须是事业单位所占有 或使用或使用的。的。 (3)资产必须以货币计量。资产必须以货币计量。n资产的分类资产的分类 事业单位事业单位 的资产按其性质分类，可以的资

2、产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产无形资产n 在事业单位会计中，资产通常按其流动在事业单位会计中，资产通常按其流动性进行分类，即资产分为性进行分类，即资产分为流动资产和非流动资产和非流动资产流动资产。流动资产主要有。流动资产主要有现金现金、银行银行存款存款、应收及预付款项应收及预付款项、存货。非流动存货。非流动资产主要有对外投资资产主要有对外投资、固定资产固定资产、无形无形资产。资产。可以随时变现或者耗用的资产 不能随时变现或耗用的资产 1 流动资产流动资产现金（现金（1） (一一)现金的管理现金的管理 1遵守现金的使用范围。遵守现

3、金的使用范围。 2遵守银行核定的库存现金限额。遵守银行核定的库存现金限额。 3不能坐支现金。不能坐支现金。 4遵守钱账分管的原则。遵守钱账分管的原则。 5严格现金收付手续。严格现金收付手续。 6如实反映现金库存，做到日清月结。如实反映现金库存，做到日清月结。 1 流动资产流动资产现金（现金（2）(二二)现金的核算现金的核算 1账户设置。账户设置。 2会计处理。会计处理。借：现金 2 000 贷：经营收入 2 000(1)收到现金。收到现金。例例1 某大学在校内的招待所对外经营，某大学在校内的招待所对外经营，某日取得营业收入现金某日取得营业收入现金2 000元。元。 会计分会计分录录 ：1 流动

4、资产流动资产现金（现金（2） (2)付出现金。付出现金。 例例2 某大学会计系购买办公用品某大学会计系购买办公用品300元，元，凭发票向财务部报销。凭发票向财务部报销。 会计分录会计分录 ：借：事业支出借：事业支出 300 贷：现金贷：现金 3001 流动资产流动资产现金（现金（3）n3. 现金的清查现金的清查 主要包括出纳人员每日的清查核对和主要包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。清查小组定期或不定期的清查。（1）发生现金溢缺，未查明原因时：发生现金溢缺，未查明原因时： 短缺：借记短缺：借记“其他应收款其他应收款现金短缺现金短缺” 溢余：贷记溢余：贷记“其他应付款其他应付

5、款现金溢余现金溢余”1 流动资产流动资产现金（现金（3）（2） 查明原因并报领导审批后：查明原因并报领导审批后： 短缺：工作失误短缺：工作失误由责任人赔偿；由责任人赔偿； 正常误差正常误差经批准列入经批准列入“事业支事业支出出其他费用其他费用”。 溢余：错收的溢余：错收的应退回；应退回； 无主款，应转做无主款，应转做“应缴预算款应缴预算款”。1 流动资产流动资产银行存款（银行存款（1）n1. 银行存款核算的内容银行存款核算的内容 事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款。包括人民币存款和外币存款。 n2.账户的设置账户的设

6、置 应设置应设置“银行存款银行存款”账户。除对银行存款进行账户。除对银行存款进行总总分类核算分类核算外，还应按开户银行、存款种类和货币外，还应按开户银行、存款种类和货币种类，分别设置种类，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行进行明细分明细分类核算。类核算。1 流动资产银行存款（2）n3. 账务处理账务处理（1） 银行存款增加。银行存款增加。 例例3 某大学科研所未纳入国库单一账户制某大学科研所未纳入国库单一账户制度改革，收到主管部门拨入经费度改革，收到主管部门拨入经费300 000元。根据有关凭证编制会计分录：元。根据有关凭证编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷

7、：财政补助收入贷：财政补助收入 300 0001 流动资产银行存款（2）（2）银行存款减少。）银行存款减少。 例例4 某事业单位拨给所属单位本月经费某事业单位拨给所属单位本月经费5 000元。根据有关凭证编制会计分录：元。根据有关凭证编制会计分录： 借：拨出经费借：拨出经费单位单位 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0001 流动资产银行存款（3）n4. 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 事业单位的银行存款日记账应定期与事业单位的银行存款日记账应定期与开户银行对开户银行对账，至少每月核对一次。账，至少每月核对一次。1 流动资产银行存款（3） 5. 外币存款的核算外币存款的核算 有外

8、币存款的事业单位，在有外币存款的事业单位，在“银行银行存款存款”帐户下设置外币明细帐户进行核帐户下设置外币明细帐户进行核算。算。 外币存款业务发生时按当日汇率折外币存款业务发生时按当日汇率折合记帐，年终按期末汇率进行调整，汇合记帐，年终按期末汇率进行调整，汇兑损益列入兑损益列入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”科目。科目。n未纳入单一账户制度改革的单位：银行存未纳入单一账户制度改革的单位：银行存款既包括非财政资金，也包括财政资金。款既包括非财政资金，也包括财政资金。n已纳入单一账户制度改革的单位：银行存已纳入单一账户制度改革的单位：银行存款仅包括非财政资金。款仅包括非财政资金。n纳入

9、单一账户制度改革的事业单位除了银纳入单一账户制度改革的事业单位除了银行存款行存款 外，还需要设置：外，还需要设置： 零余额账户用款额度；零余额账户用款额度； 财政应返还额度财政应返还额度财政单一账户制度改革财政为事业单位在商业银行开设单位零余额财政为事业单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对事业单位的账户，该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。授权支付。1、财政向事业单位的零余额账户的代理银行、财政向事业单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；下达零余额账户用款额度；2、事业单位根据经批准的单位预算和用款计、事业单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账

10、户的代理银行开划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；划）后付款；3、代理银行付款后当日即与财政国库单一账、代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；户进行资金清算；4、事业单位也可以从零余额账户提取现金；、事业单位也可以从零余额账户提取现金；5、零余额账户用款额度不是一个实存资金账、零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是事业单位可以随时使用的一项户，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。特殊的流动资产。财政直接支付n财政在商业银行开设财政零余额账户，财政在商业银行开设财政零余额账户，用

11、于财政的直接支付。也与事业单位有用于财政的直接支付。也与事业单位有关。关。1、事业单位根据批准的预算和用款计划购、事业单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；支付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；后与国库单一账户清算；财政直接支付3、只有财政才能开具财政零余额只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此事业单位在账户的支付令。因此事业单位在财政零余额账户中的用款额度或财政零余额账户中的用款额度或预算指

12、标预算指标不能作为事业单位的流不能作为事业单位的流动资产反映和核算。动资产反映和核算。财政零余额账户由财政国库支付执财政零余额账户由财政国库支付执行机构核算。行机构核算。零余额账户用款额度的核算n事业单位设置事业单位设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账账户进行核算：户进行核算：n事业单位收到代理银行送来的财政授权支事业单位收到代理银行送来的财政授权支付用款额度时，借记该账户；事业单位开付用款额度时，借记该账户；事业单位开具支付令或提取现金时，贷记该账户。该具支付令或提取现金时，贷记该账户。该账户余额表示尚未使用的授权支付额度。账户余额表示尚未使用的授权支付额度。零余额账户用款额度的核

13、算n例：某事业单位收到单位零余额账户代理例：某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反银行转来的财政授权支付到账通知书，反映事业单位获得财政授权支付额度映事业单位获得财政授权支付额度350 000元，事业单位应编制如下会计分录：元，事业单位应编制如下会计分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 350 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 350 000零余额账户用款额度的核算例：事业单位通过单位零余额账户购买了一例：事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计批办公用品，金额共计25 000元，该办公元，该办公用品已经验收入库。事业单位应编

14、制如下用品已经验收入库。事业单位应编制如下的会计分录：的会计分录： 借：库存材料借：库存材料 25 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 25 000零余额账户用款额度的核算某事业单位从财政部门为本单位在商业银行某事业单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金开设的零余额账户中提取现金900元，准备元，准备购买一些办公用品。购买一些办公用品。 借：现金借：现金 900 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 900财政应返还额度n财政应返还额度是年终零余额账户中的预财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实算指标数与事业单位从

15、零余额账户中的实际支用数际支用数 之间的差额。之间的差额。n包括财政零余额账户的财政应返还额和单包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。位零余额账户的财政应返还额。n财政部门对事业单位的财政应返还额度采财政部门对事业单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。财政应返还额度的核算核算直接支付直接支付年终：年终： 事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入

16、贷：财政补助收入次年财政恢复额度时，事业单位不做会计处理；实次年财政恢复额度时，事业单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：际使用该恢复的额度时： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政应返还额度的核算核算授权支付授权支付年终：年终： 事业单位根据本年度财政授权支付额度数与当年事业单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：财政授权支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据

17、两者的差额：款额度下达数，根据两者的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政应返还额度的核算核算授权支付授权支付次年财政恢复授权支付额度时，事业单位做次年财政恢复授权支付额度时，事业单位做如下会计处理；如下会计处理； 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时：实际使用该恢复的额度时： 借：事业支出借：事业支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度核算举例n某事业单位已经纳入财政国库单一账户制某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付指标度改革。年终，本年度

18、财政直接支付指标数数660000，财政直接支付实际支出数，财政直接支付实际支出数643000，两者差额为，两者差额为17000元。事业单位元。事业单位会计分录：会计分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 17 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 17 000n某事业单位已经纳入财政国库单一账某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权户制度改革。年终，本年度财政授权支付指标数支付指标数660000，事业单位零余额，事业单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用账户代理银行实际收到零余额账户用款额度款额度650000，本年度财政授权支付，本年度财政授权支付实际支出

19、数实际支出数643000，两者差额为，两者差额为7000元。未收到的额度为元。未收到的额度为10000元，事业单元，事业单位会计分录如下：位会计分录如下：n事业单位未收到指标指标数为事业单位未收到指标指标数为10000元：元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10 000n事业单位未用完的额度为事业单位未用完的额度为7000元元 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 7 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 7 0001 流动资产流动资产应收票据（应收票据（1）n1. 账户设置账户设置 “应收票据应收票据”账户账户*无论票据

20、是否带息，均以票面金额入账。无论票据是否带息，均以票面金额入账。*事业单位应按应收票据的种类和单位设置事业单位应按应收票据的种类和单位设置明细账，并应设置应收票据备查簿，逐笔明细账，并应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的基本情况。登记每一应收票据的基本情况。1 流动资产流动资产应收票据（应收票据（1） 2. 会计处理会计处理 （一）收到应收票据。（一）收到应收票据。 例例5 某大学所设经营部某月销售商品价某大学所设经营部某月销售商品价款款10 000元，增值税率为元，增值税率为17。收到带。收到带息银行承兑汇票一张，票面金额息银行承兑汇票一张，票面金额11 700元，期限为六个月，票面

21、利率元，期限为六个月，票面利率5。会计。会计分录如上：分录如上：借：应收票据 银行承兑 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税 (销项税额) 1 700（二）票据到期收回。（二）票据到期收回。 按实际收到款项借记按实际收到款项借记“银行存款银行存款”账户，按账户，按票面金额贷记票面金额贷记“应收票据应收票据”账户，按实际票据账户，按实际票据利息贷记利息贷记“经营支出经营支出 ”账户。账户。 例例6 仍如上例，六个月后票据到期，银行承仍如上例，六个月后票据到期，银行承兑，某大学收到票款兑，某大学收到票款11 700元和利息元和利息29250元。根据有关凭证编制会计分录如下：

22、元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 99250 贷：应收票据贷：应收票据 11 70000 经营支出经营支出 29250n（三）应收票据贴现。（三）应收票据贴现。 事业单位持有未到期的应收票据向事业单位持有未到期的应收票据向银行贴现，按实际收到的金额银行贴现，按实际收到的金额( (贴现净贴现净值值) )，借记，借记“银行存款银行存款”等账户，按票等账户，按票面金额，贷记面金额，贷记“应收票据应收票据”，按其差，按其差额借记或贷记额借记或贷记“经营支出经营支出” 。 例例77 仍如仍如 例例55，三个月后，该校持未，三个月后，该校持未到期票据向银行贴现，银行贴现率为

23、到期票据向银行贴现，银行贴现率为8。计算贴现净值，及会计分录如下：计算贴现净值，及会计分录如下： 到期值到期值=11700(15612)=11 99250(元元) 贴现息贴现息=11992.58312=239.85(元元) 贴现净值贴现净值=11992.5239.85=11 752.65(元元) 借：银行存款借：银行存款 11 75265 贷：应收票据贷：应收票据 11 70000 经营支出经营支出 5265 n（四）（四）贴现票据到期贴现票据到期 例例8仍如仍如 例例55 该校已办贴现的应收票该校已办贴现的应收票据到期据到期 ，假设假设该汇票是商业承兑汇票，该汇票是商业承兑汇票，汇票承兑单位

24、未能按期付款，贴现银行将汇票承兑单位未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该校的账户中将票据款划出。票据退回并从该校的账户中将票据款划出。 借：应收账款借：应收账款公司公司 11992.50 贷：银行存款贷：银行存款 11992.50 如果该校的账户余额不足，银行如果该校的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位作会计则作为逾期贷款通知单位，单位作会计处理，处理， 借 ： 应 收 账 款借 ： 应 收 账 款 公 司公 司 11992.50 贷：借入款项贷：借入款项 11992.50 如果贴现票据是银行承兑的，一般如果贴现票据是银行承兑的，一般不会出现到期不能付款的情况。不需要不会出现到期

25、不能付款的情况。不需要编制任何会计分录。编制任何会计分录。1 流动资产流动资产应收账款应收账款n (一一)账户设置账户设置 应收账款是指事业单位因销售产品、提应收账款是指事业单位因销售产品、提供劳务、开展服务等业务而应收取的款供劳务、开展服务等业务而应收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等，以收取的各种垫付款项等，以总价法总价法计价。计价。 事业单位应设置事业单位应设置“应收账款应收账款”账户。该账户。该账户应按债务单位或个人设置明细账。账户应按债务单位或个人设置明细账。 (二二)会计处理会计处理应收账款的会计处理，主要包括应收账款的应

26、收账款的会计处理，主要包括应收账款的发生、收回和坏账的处理。发生、收回和坏账的处理。 1发生应收账款。发生应收账款。例例9 某大学所设经营部某月销售商品价款某大学所设经营部某月销售商品价款 20 000元，增值税率为元，增值税率为17。货物已经发。货物已经发出，尚未收到货款。会计分录如下：出，尚未收到货款。会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：经营收入贷：经营收入 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 3 4002收回应收账款。收回应收账款。 事业单位收到款项时，借记事业单位收到款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收

27、账款应收账款”账户。账户。3坏账处理。坏账处理。 坏账是指事业单位无法收回的应收账款。坏账是指事业单位无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。损失。 坏账确认后，应经规定的程序批准。坏账确认后，应经规定的程序批准。核销时，借记核销时，借记“事业支出事业支出”或或“经营支经营支出出”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 例例10 某事业单位某年确认其经营活动某事业单位某年确认其经营活动的应收账款发生坏账的应收账款发生坏账3 000元。根据有关元。根据有关凭证编制会计分录如下：凭证编制会计分录如下： 借：经营支出借：经营支出 3

28、 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0001 流动资产流动资产预付账款预付账款n(一一)账户设置账户设置 事业单位应设置事业单位应设置“预付账款预付账款”账户，账户， 预预付款项业务不多的单位也可以将预付账款付款项业务不多的单位也可以将预付账款直接记入直接记入“应付账款应付账款”账户。账户。 n(二二)会计处理会计处理 事业单位预付货款时，借记事业单位预付货款时，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。收到所购账户。收到所购物品或劳务结算时，根据发票等所列的金物品或劳务结算时，根据发票等所列的金额，借记额，借记“材料材料”等账户，贷记等账户，贷记“预付账预付账

29、款款”账户。补付货款时，借记账户。补付货款时，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例例11 某事业单位采购用于经营活动的材料，某事业单位采购用于经营活动的材料，价款价款4 000元，增值税率为元，增值税率为17，预付货款，预付货款30，货到后补付余款。根据有关凭证编制会计，货到后补付余款。根据有关凭证编制会计分录如下：分录如下：1.预付款时预付款时 借：预付账款借：预付账款 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2002.收到材料时收到材料时 借：材料借：材料 4 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 680 贷：预付

30、账款贷：预付账款 4 6803.补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 3 480 贷：银行存款贷：银行存款 3 480 1 流动资产流动资产其他应收款其他应收款 (一一)账户设置账户设置 设置设置“其他应收款其他应收款”账户，核算除应收账户，核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。金、应向职工收取的各种垫付款项等。 (二二)会计处理会计处理返回 例例12某事业单位职工因经营活动出差，向某事业单位职工因经营活动出差，向公司借差旅费公司借差旅费300

31、0元。出差回来后，报销差元。出差回来后，报销差旅费旅费2 800元，并将余款退还。根据有关凭元，并将余款退还。根据有关凭证编制会计分录如下：证编制会计分录如下：1.借差旅费时借差旅费时借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：现金贷：现金 3 0002.报销差旅费时报销差旅费时借：经营支出借：经营支出 2 800 现金现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 0001 流动资产存 货（1）存货存货是指事业单位在业务及其他活是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括库存的物资存的各种资产，包括库存的物资材料、产成品以及达不到固定

32、资材料、产成品以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗产标准的工具、器具、低值易耗品等。品等。一、账户设置一、账户设置为了核算材料的收、发、存情况，为了核算材料的收、发、存情况，事业单位应设置事业单位应设置“材料材料”账户。账户。 事业单位随买随用的零星办公事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出。用品，可在购进时直接列作支出。二、材料入账价值的确认二、材料入账价值的确认1 流动资产存 货 1购入材料应以购入材料应以购价、运杂费购价、运杂费作为材料作为材料入账价格。入账价格。 自用材料自用材料实际支付的含税价格计算实际支付的含税价格计算非自用材料非自用材料属于小规模纳税人的属

33、于小规模纳税人的，按，按 实际支付的含税价格计算。实际支付的含税价格计算。 非自用材料非自用材料属于一般纳税人的属于一般纳税人的，非，非 自用部分按不含税价格计算。自用部分按不含税价格计算。 2材料出库可以根据实际情况，选择材料出库可以根据实际情况，选择先进先出法或加权平均法确定其实际先进先出法或加权平均法确定其实际成本。成本。 三、材料的核算三、材料的核算 购入自用材料（比如修理用材料）购入自用材料（比如修理用材料）借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款/或现金或零余额账或现金或零余额账户用款额度等对应科目户用款额度等对应科目出库领用时：出库领用时： 借：事业支出借：事业支出 贷：材料贷

34、：材料n例例13 事业单位购入自用材料，价款事业单位购入自用材料，价款10000元，增值税元，增值税1700元，运费元，运费180元。元。以上款项均以单位零余额账户支付，材以上款项均以单位零余额账户支付，材料已经验收入库。料已经验收入库。借：材料借：材料11880贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度11880 领用上述材料的一半。领用上述材料的一半。借：事业支出借：事业支出5940贷：材料贷：材料5940小规模纳税人的材料核算：小规模纳税人的材料核算：购入材料时：购入材料时：借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款出库使用材料出库使用材料借：经营支出（或事业支出等）借：经营支出（或事

35、业支出等） 贷：材料贷：材料一般纳税人的单位购入非自用材料按一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：账，增值税额记账：n购入时：购入时：借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 材料（实际支付材料金额）材料（实际支付材料金额） 贷：银行存款（或现金，应付账款等贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）对应科目）材料出库领用时：材料出库领用时：一般领用：一般领用：借：经营支出（或事业支出）借：经营支出（或事业支出） 贷：材料贷：材料生产领用：生产领用：借：成本费用借：成本费用贷：材料贷：材料

36、例例14某事业单位购入生产用材料一批，价款某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。借：材料借：材料5000应交税金应交税金 应交增值税（进）应交增值税（进）850贷：银行存款贷：银行存款5850生产领用材料生产领用材料3400元。元。 借：成本费用借：成本费用3400贷：材料贷：材料3400.材料盘点的核算材料盘点的核算事业用材料事业用材料盘盈盘亏盘盈盘亏借：材料借：事业支出借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料贷：事业支出贷：材料经营用材料经营用材料盘盈盘亏盘盈盘亏借：材料借：经营支出借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料贷：经

37、营支出贷：材料例例15 某事业单位某月末盘点经营用材某事业单位某月末盘点经营用材料，盘亏料，盘亏1 000元。根据有关凭证编元。根据有关凭证编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：经营支出借：经营支出 1 000 贷：材料贷：材料 1 000盘盈、盘亏属于非正常的溢出或损耗，盘盈、盘亏属于非正常的溢出或损耗，则应及时查找原因，做出相关处理。则应及时查找原因，做出相关处理。2 对外投资对外投资一、对外投资核算的主要内容一、对外投资核算的主要内容 对外投资是指事业单位通过各种方式向其他对外投资是指事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。单位的投资，包括债券投资和其他投资。债券

38、投资是指事业单位购入的各种债券，如债券投资是指事业单位购入的各种债券，如政府债券、企业债券等。政府债券、企业债券等。其他投资是指事业单位以货币资金、实物资其他投资是指事业单位以货币资金、实物资产产(固定资产、材料等固定资产、材料等)和无形资产等方式向其和无形资产等方式向其他单位投资，以取得对其他单位的股权。他单位投资，以取得对其他单位的股权。 二、核算使用的主要账户二、核算使用的主要账户 “对外投资对外投资债券投资债券投资” “对外投资对外投资其他投资其他投资”三、对外投资核算的账务处理三、对外投资核算的账务处理 事业单位对外投资，事业单位对外投资， 应同时作两笔分录，应同时作两笔分录，即：在

39、增加对外投资的同时，还应增加即：在增加对外投资的同时，还应增加“事事业基金业基金投资基金投资基金”；在减少对外投资的；在减少对外投资的同时，还应减少同时，还应减少“事业基金事业基金投资基金投资基金”。2 对外投资对外投资 (一一) 债券投资债券投资 1购入债券。购入债券。 事业单位购入各种债券形成的对外投资，事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记应按实际支付的款项，借记”对外投资对外投资”账户，贷记账户，贷记”银行存款银行存款”等账户；同时，等账户；同时，借记借记“事业基金事业基金一般基金一般基金”账户，贷账户，贷记记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账户。账户。 例例

40、18 某事业单位某月购入一年期债券某事业单位某月购入一年期债券30000元，年利率元，年利率10。会计分录如下：。会计分录如下：借：对外投资债券投资借：对外投资债券投资 30000贷：银行存款贷：银行存款 30000借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金 30000贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 300002 对外投资对外投资 2债券到期或转让。债券到期或转让。 事业单位到期兑付或转让债券，按实际事业单位到期兑付或转让债券，按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，按账户，按投资成本贷记投资成本贷记“对外投资对外投资”账户，实收金账户，实收金额与账面金额的差额

41、，借记或贷记额与账面金额的差额，借记或贷记“其他其他收入收入”账户，同时调整事业基金的明细账账户，同时调整事业基金的明细账户。户。2 对外投资（对外投资（3） 例例19 仍如上例，该事业单位一年后到仍如上例，该事业单位一年后到期兑付债券，收回本金期兑付债券，收回本金30000元及利息元及利息3000元。根据有关凭证编制会计分录如元。根据有关凭证编制会计分录如下：下： 借：银行存款借：银行存款 33 000贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 30 000 其他收入其他收入 3 000 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 30 000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 30 0

42、00（二）其他投资（二）其他投资 1. 货币资金投资（类似债券投资）货币资金投资（类似债券投资）例例20 某事业单位某月以货币资金某事业单位某月以货币资金500 000元，元，对外投资于一家法律事务所。根据有关凭证对外投资于一家法律事务所。根据有关凭证编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 500 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 500 0002 对外投资（对外投资（4）2.固定资产投资固定资产投资 事业单位以固定资产对外投资，应按评估事业

43、单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记或合同、协议确认的价值，借记“对外投对外投资资”账户，贷记账户，贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账户；按账面原价，借记账户；按账面原价，借记“固定基金固定基金”，贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。2 对外投资对外投资例例21 某事业单位以一台设备对外投资，某事业单位以一台设备对外投资，该设备原价该设备原价100 000元。评估确认价值元。评估确认价值120 000元。元。 借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 120 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 120 000 借：固定基金借：固定基金 100

44、000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 2 对外投资（对外投资（5）3. 材料投资材料投资 事业单位对外进行材料投资，要区分事业单位对外进行材料投资，要区分一般纳税人和小规模纳税人，并作不一般纳税人和小规模纳税人，并作不同的会计处理。同的会计处理。（ 1）属于一般纳税人。）属于一般纳税人。 按合同、协议确定的价值，借记按合同、协议确定的价值，借记“对外对外投资投资”账户，按材料账户，按材料账面价值账面价值 (不含增值不含增值税税)，贷记，贷记“材料材料”账户，按应交的增值账户，按应交的增值税贷记税贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项销项税额税额)”账户。按合同、协议确定的

45、价值账户。按合同、协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记税额的差额，借记或贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”；同时，按；同时，按材料的账面价材料的账面价值值，借记，借记“事业基金事业基金一般基金一般基金”账账户，贷记户，贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账账户。户。例例22 某事业单位为增值税一般纳税人，某事业单位为增值税一般纳税人，某月对外投出材料一批，账面价值某月对外投出材料一批，账面价值10 000元，评估价元，评估价12 000元。根据有关凭证编制元。根据有关凭证编制会计分录如下：会计分录如下：借：对外投资借

46、：对外投资其他投资其他投资 12 000 贷：材料贷：材料 10 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700 事业基金事业基金投资基金投资基金 300借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 10 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 10 000（ 2）属于小规模纳税人。）属于小规模纳税人。 这类事业单位对外投出材料时，应按合这类事业单位对外投出材料时，应按合同、协议确定的价值，借记同、协议确定的价值，借记“对外投资对外投资”账户，按材料账面价值账户，按材料账面价值( (含增值税含增值税) )，贷记，贷记“材料材料”账户。按合同、协议确定的价值账

47、户。按合同、协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记与材料账面价值的差额，借记或贷记“事事业基金业基金投资基金投资基金”；同时，按材料的；同时，按材料的账面价值，借记账面价值，借记“事业基金事业基金一般基金一般基金”账户，贷记账户，贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账账户。户。 例例23 23 某事业单位为增值税小规模纳税人，某事业单位为增值税小规模纳税人，某月对外投出材料一批，账面含税价某月对外投出材料一批，账面含税价11 70011 700元，评估价元，评估价12 00012 000元。根据有关凭证编制会元。根据有关凭证编制会计分录如下：计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他

48、投资其他投资 12 00012 000 贷：材料贷：材料 11 70011 700 事 业 基 金事 业 基 金 投 资 基 金投 资 基 金 300300 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 11 70011 700 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 11 11 7007004. 无形资产投资。无形资产投资。事业单位向其他单位投入无形资产事业单位向其他单位投入无形资产时，应按双方确定的价值，借记时，应按双方确定的价值，借记“对外对外投资投资”账户，按账面原值，贷记账户，按账面原值，贷记“无形无形资产资产”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“事业基金一投资基金事

49、业基金一投资基金”账户；同时，账户；同时，按无形资产账面价值，借记按无形资产账面价值，借记“事业基事业基金金一般基金一般基金”账户，贷记账户，贷记“事业基事业基金金投资基金投资基金”账户。账户。 例例24 24 某事业单位某月对外投出专利权一某事业单位某月对外投出专利权一项，账面价项，账面价100 000100 000元，评估价元，评估价120 000120 000元。根元。根据有关凭证编制会计分录如下：据有关凭证编制会计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 120 000120 000 贷：无形资产贷：无形资产 100 000100 000 事业基金事业基金投资基金投资基金 2

50、0 00020 000 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 100 000100 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 100 000100 000 固定资产（1）固定资产的范围）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。本保持原来物质形态的资产。价值标准：价值标准：一般设备在一般设备在500元以上元以上专用设备在专用设备在800元以上元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在在 一年以上的大批同类