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1、第二篇 事业单位财务与会计第一章 概述第二章 事业单位的资产第三章 事业单位的负债第四章 事业单位的收入第五章 事业单位的支出第六章 事业单位的净资产第七章 事业单位的会计报告第八章 事业单位的财务清算第一章 概述o 提要本章主要介绍事业单位的预算管理与帐务组织。o 重点掌握事业单位会计的执行主体范围、核算特点、事业单位预算管理办法及事业单位会计报表体系。第一节 事业单位的预算管理o 一、执行主体的范围n 1、工、交、商事业单位n 2、农业事业单位n 3、文、科、卫事业单位n 4、社会福利、救济事业单位n 5、其他事业单位与企业相比o (1)事业单位一般不提供物质产品，有的单位虽然提供物质产品
2、，但它是作为知识、信息、技术的载体来提供的。(2)事业单位进行业务活动不以营利为目的，有的单位虽然实行有偿服务，但往往并非足额补偿，社会效益是衡量其业绩的基本标准。(3)出资者不要求回报，不准备收回资财，不具有明确的产权等特点。事业单位与行政单位相比o (1)事业单位行有偿服务o (2) 有一定的经营性o (3) 有一定的生产性，是一种特殊的生产部门。类别o 1.主要由财政拨款o 2、国家预算只列差额补助部分o 3.单位以其业务收人抵补其相应的支出，并实行经济核算制o 公立事业单位和非公立事业单位o 二、会计核算的特点（五大特点理解掌握）n 1、核算对象具有多样性n 2、会计结帐基础具有多样性
3、n 3、会计核算内容具有广泛性n 4、会计科目的设置具有混合性n 5、会计报表种类繁多o 三、预算管理办法n 核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用。o 第二节掌握会计报表体系，其他内容略。事业性收支资金事业性收支资金财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入财政专户返还收入财政专户返还收入其他收入其他收入事业支出事业支出拨出经费拨出经费上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助销售税金销售税金(非经营非经营)事业结余事业结余经营性收支资金经营性收支资金经营收入经营收入经营支出经营支出销售税金销售税金(经营经营)经营结余经营结余专款资金专款资金拨入专款拨入
4、专款专款支出专款支出拨出专款拨出专款事业基金事业基金若还回若还回,则则无结余情无结余情况况事业单位会计改革的必要性o 1、事业单位会计“簿记型”不适合管理需要o 2、会计主体单一化不利于监督管理o 3、会计对象、会计科目设置不关注成本核算o 4、事业单位会计的核算方法与技术落后。o 5、内部控制制度的缺失与审计制度的不完善。第二节 事业单位会计核算内容o 一、事业单位会计核算对象o 二、事业单位会计要素第二章 事业单位的资产o 提要本章主要介绍事业单位资产的特点及各类资产科目的管理与核算。o 重点事业单位资产的特点、各类资产科目的核算方法。o 事业单位部分资产科目表第三节 事业单位会计科目o
5、新事业单位会计制度配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。序号 编号 科目名称o 一、资产类一、资产类 o 1 1001 库存现金 o 2 1002 银行存款 o 3 1011 零余额账户用款额度 o 4 1101 短期投资 o 5 1201 财政应返还额度 o 120101 财政直接支付 o 120102 财政授权支付 o 6 1211 应收票据 o 7 1212 应收账款 o 8 1213 预付账款 o 9 1215 其他应收款 o 10 1301 存 货 o 11 1401 长期投资 o 12 1501 固定资产 o 13 1502 累
6、计折旧 o 14 1511 在建工程 o 15 1601 无形资产 o 16 1602 累计摊销 o 17 1701 待处置资产损溢二、负债类二、负债类o 18 2001 短期借款 o 19 2101 应缴税费 o 20 2102 应缴国库款 o 21 2103 应缴财政专户款 o 22 2201 应付职工薪酬 o 23 2301 应付票据 o 24 2302 应付账款 o 25 2303 预收账款 o 26 2305 其他应付款 o 27 2401 长期借款 o 28 2402 长期应付款 三、净资产类三、净资产类 o 29 3001 事业基金 o 30 3101 非流动资产基金 o 310
7、101 长期投资 o 310102 固定资产 o 310103 在建工程 o 310104 无形资产 o 31 3201 专用基金 ooo 32 3301 财政补助结转 o 330101 基本支出结转 o 330102 项目支出结转 o 33 3302 财政补助结余 o 34 3401 非财政补助结转 o 35 3402 事业结余 o 36 3403 经营结余 o 37 3404 非财政补助结余分配 四、收入类四、收入类 o 38 4001 财政补助收入 o 39 4101 事业收入 o 40 4201 上级补助收入 o 41 4301 附属单位上缴收入 o 42 4401 经营收入 o 43
8、 4501 其他收入五、支出类五、支出类oo 44 5001 事业支出 o 45 5101 上缴上级支出 o 46 5201 对附属单位补助支出 o 47 5301 经营支出 o 48 5401 其他支出 第一节 事业单位资产的特点及货币资产o 一、事业单位资产划分中的特点o 1、事业单位资产内容中没有递延资产。 2、事业单位的流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，而企业为“一年以内或者超过一年的一个营业周期。”二、事业单位的货币资产o 1、库存现金、库存现金o 某市中学2009年1月10日发生下列现金收支业务：o 1开出现金支票一张，提取现金2 000元备用；o 2王明因公出差预借差
9、旅费1 000元；o 3报销办公室购买零星办公用品200元；o 4李华交来差旅费欠款100元o 1借：库存现金 2 000o 贷：银行存款 2 000o 2借：其他应收款王明 1 000o 贷：库存现金 1 000o 3借：事业支出基本支出办公费(商品和服务支出) 200o 贷：库存现金 200o 4借：库存现金 100o 贷：其他应收款李华 100 2.银行存款银行存款o “银行存款”科目。事业单位为了核算存人银行的各种存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”(资产类)科目。借方登记款项的存入及转入等，贷方登记款项的支出、提取、转出及汇出等，期末借方余额反映事业单位实际存在银行的款项。o 例
10、3-2 某中学收到开户银行入账通知，县教育局拨来本月份财政补助款80 000元。o 借：银行存款 80 000o 贷：财政补助收入 80 000o 例3-3 某事业单位开出现金支票一张，从银行提取现金1 000元备用。o 借：库存现金 1 000o 贷：银行存款 1 000o 例3-4 某中学开出转账支票一张，支付假期校舍维修款100 000元。o 借：事业支出维修费(商品和服务支出) i00 000o 贷：银行存款三、外币业务三、外币业务o 有外币现金的事业单位，应在“库存现金”分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。o 有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币
11、和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。o 调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列人事业支出或经营支出科目。四、零余额账户用款额度四、零余额账户用款额度o 例例3-5 某市中学2009年11月份代理银转来的“财政授权支付入账通知书”，财政部门 下达的财政授权支付用款额度30 000元，并与分月用款计划核对相符。o 借：零余额账户用款额度 30 000o 贷：财政补助收入基本支出 30 000o 例例3-6 某事业单位开出现金支票从单位零余额账户提取现金5 000元备用。o 借：库存现金 5 000o 贷：零余额账户用款额度 5 000o 例例3-7 某事业单位通
12、过单位零余额账户支付一笔差旅用2500元。o 借：事业支出基本支出日常公用经费 2500o 贷: 零余额账户用款额度2500o 例例3-8 年终，某事业单位全年的财政授权支付用款额度为890，000万元，已全部下达给代理银行零余额账户，当年该单位实际使用的用款额度为720，000万元，尚未使用款 项170，000万元。o 借：财政应返还额度财政授权支付170，000o 贷：零余额账户用款额度 170，000o 第二节 事业单位的存货o 一、定义n 指事业单位在开展业务及其他活动中为耗用而储存的资产。n 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及
13、达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。n 分类：材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、生产成本n 除上述存货之外，存货还应包括达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。o 需要指出的是:只要占有权或者使用权属于事业单位的物品，无论存放在什么地方，都应视为该事业单位的存货；相反，如果物品的占有权或者使用权已经转移，即使这些物品还放置在该事业单位的二、存货的计量方法o （一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。o 1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购
14、进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。o 2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。o 3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。o （二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。三、存货的核算o 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。存货的核算
15、o （一）材料n 1、入帐价值：o 购入材料价值=购价+运杂费（与行政会计不同） 其中，购价又分三种情况： 第一，购入自用材料，以含税价为购价； 第二，小规模纳税人，购入非自用材料，以含税价为购价； 第三，一般纳税人，购入非自用材料，以不含税价为购价。o 出库材料价值按先进先出法或加权平均法确定。o 2、核算方法：n （1）购入的核算例1某事业单位购入自用材料一批，价款5000元，支付增值税850元，运杂费150元，以存款支付，并验收入库。借：存货材料 6000 贷：银行存款 6000例2某单位小规模纳税人，购非自用材料一批，购价10000元，增值税1700元，均以存款支付。借：存货材料 11
16、700 贷：银行存款 11700o 例3一般纳税人购入非自用材料，价20000元，税3400元，运杂费200元。借：存货材料 20200 应交税金应交增值税（进项）3400 贷：银行存款 23600（2）领用的核算 用自用材料o 借:事业支出基本支出办公经费o 贷:存货材料(含税价) 小规模纳税人领用材料。o 借:事业支出(自用)基本支出办公经费o 经营支出(非自用)o 贷:存货材料(含税价)o 一般纳税人领用非自用材料。o 借:存货生产成本o 贷:存货材料(不含税价)o 实行国库集中支付制度的事业单位，通过零余额账户购买零星办公用品o 借：事业支出基本支出办公费o 贷：零余额账户用款额度o
17、（3）清查的核算o 盘盈账务处理：o 借：存货材料o 贷：其他收入o 一般纳税人非自用材料盘亏账务处理：o 转入待处置资产时o 借：待处置资产损溢o 贷:存货材料o 应缴税费应缴增值税(进项税额转出）o 经批准处置时o 借：其他支出o 贷：待处置资产损溢o 自用材料盘亏账务处理：o 转入待处置资产时o 借：待处置资产损溢处置资产价值o 贷：存货材料o 经批准处置时o 借：其他支出处置存货o 贷：待处置财产损溢处置财产价值o 材料变价处理的核算：o 支付清理费用o 借：待处置资产损益处置净收入o 贷：银行存款o 结转处置净收入o 借：待处置资产损益处置净收入o 贷：应缴国库款（二）生产成本o 1
18、、生产成本的概念o 2、生产成本的特点o 3、成本核算程序o 1、生产的核算o 例4某单位生产某种产品，领用材料成本为90000元，发生杂费、人工费共计10000元。 借：存货生产成本 100000 贷：存货材料 90000 银行存款 10000（二）产成品o 2、入库的核算o 例5上例中产品生产完工并验收入库。 借：存货产成品 100000 贷：存货生产成本 100000o 3、销售的核算 例6取上例入库产品500件销售，单价150元，单位成本100元。 取得收入：借：银行存款 75000 贷：经营收入 75000 结转成本：借：经营支出 50000 贷：存货产成品 50000o 4、清查的
19、核算 例7年末对库存产成品进行盘点，盘亏事业用甲产品50件，估价每件60元，盘盈经营用乙产品30件，每件80元。 借：事业支出 -基本支出 3000 贷：存货产成品甲产品 3000 借：存货产成品乙产品 2400 贷：经营支出 2400第三节 事业单位的固定资产o 一、计价n 同行政单位会计，只是多了一类融资租赁的固定资产。（协议价+运杂费+安装费）o 二、核算n （一）增加的核算n 1、购入、有偿调入例8某单位用拨入专款购入设备一台，价款2万元。借：专款支出 2万 同时，借：固定资产 2万 贷：银行存款 2万 贷：固定基金 2万o 例9某单位购入一台教学仪器，价款12000元，其中用去事业经
20、费2000元，修购基金1万元。 借：事业支出 2000 专用基金修购基金 10000 贷：银行存款 12000同时，借：固定资产 12000 贷：固定基金 12000o 2、改、扩建例10扩建经营用厂房，发生支出3万元。 借：经营支出 3万 同时，借：固定资产 3万 贷：银行存款 3万 贷：固定基金 3万o 3、接受捐赠例11接受捐赠的电脑20台，每台8000元，发生运杂费、安装费共4000元。 借：事业支出 4000 同时，借：固定资产 164000 贷：银行存款 4000 贷：固定基金 164000o 4、融资租入例12某事业单位融资租入设备一台，协议价15万元，安装费1万元由对方垫付。协
21、议规定4年付清所有租金后，该设备的所有权归本单位所有。o 租入时， 借：固定资产 16万 贷：其他应付款 16万o 年末支付本期租金时， 借：经营支出 4000 同时，借：其他应付款 4000 贷：固定基金 4000 贷：银行存款 4000o （二）减少的核算n 1、报废、毁损（按原值注销，残值收入、清理费用记入修购基金）例13某事业单位报废一台专用设备，发生清理费用2000元，该设备的残值变价收入1000元，帐面原值20000元。注销：借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000费用：借：专用基金修购基金 2000 贷：银行存款 2000收入：借：银行存款 1000 贷：专用基金修购基
22、金 1000o （三）盘点的核算o 清理中发生的净收入增加修购基金；发生的净支出减少修购基金。例16年终盘点，盘盈专用设备一台，估计重置完全价值为9000元，盘亏设备一台，帐面原值5000元，清理中共发生清理费用2000元。 盘盈：借：固定资产 9000 贷：固定基金 9000 盘亏：借：固定基金 5000 贷：固定资产 5000 费用：借：专用基金修购基金 2000 贷：银行存款 2000三、折旧o （一）实施范围n 1、全面执行企业财务制度或某个项目执行企业财务制度的事业单位；n 2、实行内部成本核算的事业单位。o （二）计提方法n 1、平均年限法（最常用）n 2、工作量法本月应计提额=上
23、月计提额+上月增加固定资产应计提额-上月减少固定资产应计提额o （三）折旧的核算借：成本费用 （内部成本核算单位）借：经营支出 （非成本核算单位） 贷：专用基金修购基金o 2、转让（收入转入修购基金）例14某事业单位将一台不需用设备出售，收到款项6万元，该设备的原值为7万元。 借：银行存款 6万 贷：专用基金修购基金 6万 同时，借：固定基金 7万 贷：固定资产 7万o 3、对外投资（按协议价记入事业基金，按原值注销）例15某事业单位以一台设备对外投资，合同协议价15万元，该设备帐面原值16万元。 借：对外投资 15万 贷：事业基金投资基金 15万 同时，借：固定基金 16万 贷：固定资产 1
24、6万第四节 事业单位的无形资产o 一、无形资产的内容n 专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉及其他。o 二、计价n 1、自行开发=实际支出数n 2、购入=实际成本数n 3、受赠=评估价n 4、购入专用权的价值=买入价+相关费用o 三、无形资产的核算n （一）取得的核算n 1、购入例16某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款25000元。 借：无形资产 25000 贷：银行存款 25000o 2、自行开发例17自行开发专有技术，发生费用10000元。 开发阶段：借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000 申请成功：借：无形资产 10000 贷：事业支出 10000
25、o 3、受赠例18接受捐赠一项专有技术，估计价值为15万元。 借：无形资产 15万 贷：其他收入 15万o （二）摊销（重点）1、不实行内部成本核算的单位，一次性记入“事业支出”科目。例19不实行内部成本核算的某单位，本月摊销例16中购入的无形资产，使用年限为5年。 借：事业支出 25000 贷：无形资产 25000o 2、实行成本核算的单位，在受益期内均摊，记入“经营支出”科目。例20实行内部成本核算的某单位，本年摊销购入的无形资产，购入价36000元，受益期限6年。 借：经营支出 6000 贷：无形资产 6000o （三）对外投资转出（重点）n 注意两点：第一，帐面价值与确认价值差额的处理
26、；第二，帐面价值的处理。o 1、帐面价值 确认价值例22如果上例中帐面价值为25万元，则：借：对外投资 20万 事业基金投资基金 5万 贷：无形资产 25万同时，借：事业基金一般基金 25万o 贷：事业基金投资基金 25万o *投资基金的金额=确认价值的金额o （四）转让o 注：转让所有权需结转成本。 例23某事业单位转让一项无形资产的所有权，协议价14万元，帐面价值10万元。 借：银行存款 14万 贷：事业收入 14万 结转成本：借：事业支出 10万 贷：无形资产 10万第五节 事业单位的对外投资o 一、对外投资的分类n 1、按出资方式划分为实物投资、无形资产投资和货币资金投资。n 2、按投
27、资形式划分为债券投资和其他投资。n 3、按投资对象划分为对其他企业单位投资和对独立核算的事业单位、生产经营单位投资。o 二、对外投资的管理n 共4条，见教材P398-399。（掌握）o 三、核算o 1、债券投资 例24某事业单位购买国库券10万元。 借：对外投资债券投资 10万 贷：银行存款 10万 同时，借：事业基金一般基金 10万 贷：事业基金投资基金 10万o 2、以货币资金投资 例25某事业向某企业单位投资20万元。 借：对外投资 20万 贷：银行存款 20万 同时，借：事业基金一般基金 20万 贷：事业基金投资基金 20万o 3、以材料投资（重点）：同以无形资产投资一样，需注意差额的
28、处理。o （1）一般纳税人 例26某事业单位为一般纳税人，以材料对外投资，不含税帐面价值为10000元，协议价为15000元。 借：对外投资 15000 贷：材料 10000 应交税金应交增值税（销项）1700 事业基金投资基金 3300 同时，借：事业基金一般基金 11700 贷：事业基金投资基金 11700若协议价为9000元，则第一笔分录为： 借：对外投资 9000 事业基金投资基金 2700 贷：材料 10000 应交税金应交增值税（销项）1700o （2）小规模纳税人 例27某小规模纳税人事业单位，以材料对外投资，协议价为6万元，帐面价值为5万元（含税）。 借：对外投资 6万 贷：材
29、料 5万 事业基金投资基金 1万 同时，借：事业基金一般基金 5万 贷：事业基金投资基金 5万 若协议价为4万元，则第一笔分录为： 借：对外投资 4万 事业基金投资基金 1万 贷：材料 5万o 4、对固定资产、无形资产对外投资分别见固定资产、无形资产的核算。o 5、对外投资收益的核算o （1）债券到期兑付 借：银行存款（本金+利息） 贷：对外投资（本金） 其他收入（利息）同时，借：事业基金投资基金o 贷：事业基金一般基金o （2）未到期债券转让 借：银行存款 （转让价） 借或贷：其他收入（价差） 贷：对外投资（本金）同时，借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金（3）其他投资收益 借：银行存
30、款 贷：其他收入第六节 事业单位的应收及预付款项o 一、应收票据（指商业汇票）n指事业单位从事经营活动而销售商品或提供劳务，采用商业汇票方式结算所收到的商业汇票。o 1、收到票据 例28某事业单位（一般纳税人）销售一批产品给甲公司，货已发，价款10000元，增值税款1700元，收到甲公司开来的一张90天到期的银行承兑汇票，面值11700元。 借：应收票据 11700 贷：经营收入 10000o 应交税金应交增值税（销项）1700o 2、到期收回款项 例29上例中票据到期。假设为无息票据，收回款项存入银行；假设为带息票据，利息300元，收回款项存入银行。 无息： 借：银行存款 11700 贷：应
31、收票据 11700 带息： 借：银行存款 20000 贷：应收票据 11700 其他收入 300o 3、背书转让 例30某单位购得材料一批，价款5万元，用面值为5万元的商业承兑汇票支付价款，不考虑税金。 借：材料 5万 贷：应收票据 5万o 4、贴现o （1）需要掌握的几个概念：n 贴现净值：票据到期值减去贴现息后的余额。（=到期值-贴现息）n 贴现息：银行预扣的利息。（=到期值银行贴现率贴现期限）n 票据到期值：票据到期应收回的价值。（=面值+利息=面值（1+利率期限）n 贴现期限=有效期限-持有期限n 年贴现率/360=月贴现率/30=日利率o 票据贴现的核算o 例31贴现应收票据一张，面
32、值5万元，期限90天，持票60天，年贴现率12%。o 不带息： 贴现息=5000012%/36030=500 贴现净值=50000-500=49500 借：银行存款 49500 经营支出 500 贷：应收票据 50000o 带息，年利率6%： 到期值=50000（1+6%/36090）=50750 贴现息=5075012%/36030=507.5 贴现净值=50750-507=50243 借：银行存款 50243 贷：应收票据 50000 其他收入 243o 5、退回票据的核算o 票据到期，付款人不能付款，将票据退回付款人。则将应收票据转为应收帐款。即，o 借：应收帐款 o 贷：应收票据o 二
33、、应收帐款o 因销售商品或提供劳务，尚未收回的资金。o 1、发生：借：应收帐款o 贷：经营收入等o 2、收回：借：银行存款o 贷：应收帐款o 3、坏帐：借：事业或经营支出（非成本核算单位）o 借：成本费用 （内部成本核算单位）o 贷：应收帐款o 三、预付帐款o 因购买商品或接受劳务而事先预付的款项。o 1、预付货款o 例32某单位购买自用材料，货款10000元，按照合同预付20%的定金。o 借：预付帐款 2000o 贷：银行存款 2000o 2、收货并补款o 借：材料 10000o 贷：预付帐款 2000o 银行存款 8000o 3、退回多付款项o 假设上例中货物已到，但发票所列金额仅有180
34、0元，则收到多余款项200元。o 借：材料 1800o 银行存款 200o 贷：预付帐款 2000o 四、其他应收款o 应收票据或应收帐款之外应收未收的款项。包括借出款、备用金、划出的政府采购资金。o 例33某事业单位职工李某出差，借差旅费5000元，所属单位领取本年备用20万元。o 借：其他应收款备用金 200000o 李某 5000o 贷：银行存款 205000o 上例中李某出差回来，报销差旅费4800元，所属单位报销费用20万元。o 借：事业支出 204800o 现金 200o 贷：其他应收款 20500第三章 事业单位的负债o 提要本章将事业单位的负债划分为借入款项、应付和暂存款或预收
35、款项、应缴款项分别介绍各科目的管理与核算。o 重点掌握各负债科目的核算方法。o 事业单位部分负债科目表第一节 事业单位的应付和暂存款项o一、应付票据o1、签发o例1某事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入非自用材料一批，价款1万元，增值税款1700元。单位开出两个月到期的商业承兑汇票，该单位为一般纳税人。o借：材料 10000o 应交税金增值税（进项）1700o 贷：应付票据 11700o若例1中开出的为银行承兑汇票，支付手续费100元。则付手续费时：借：经营支出 100o 或成本费用 100o 贷：银行存款 100o 2、到期兑付o 例2若例1中票据为不带息票据，到期兑付。o 借：应付票据 1
36、1700o 贷：银行存款 11700o 例3若例1中票据年利率为12%，到期承兑。o 借：应付票据 11700o 经营支出 234o 贷：银行存款 11934o 3、到期不能支付票款o （1）商业承兑汇票转为应付帐款o 借：应付票据 11700o 贷：应付帐款 11700o （2）银行承兑汇票转为借入款项o 借：应付票据 11700o 经营支出 100o 贷：借入款项 11800o 二、应付帐款o （一）应付帐款的确认o 1、入帐时间的确定o （1）货、票同时到达，货物验收入库后记帐；o （2）货先到，发票未到先不记帐，待月末发票仍未到时，估价入帐o 2、入帐金额的确定：按购货时应付金额入帐。
37、（总值法或净值法）o（二）应付帐款的核算o1、购货o例3实行成本核算的事业单位购入材料一批自用，价款6000元（含税），货已入库，发票已到，款未付。o借：材料 6000o 贷：应付帐款 6000o例4若例3中所购材料的发票未到，月末仍未到，暂估材料价值为6000元入帐。o借：材料 6000o 贷：应付帐款 6000o下月月初作红字冲销分录：借：材料 6000o 贷：应付帐款 6000o收到发票时作分录：o借：材料 6000o 贷：应付帐款 6000o2、接受劳务，货款未付o借：支出或费用科目o 贷：应付帐款o3、付款o借：应付帐款o 贷：银行存款o4、开出商业汇票冲抵应付帐款o借：应付帐款o
38、贷：应付票据三、预收帐款（预收款不多的单位也可直接记入“应付帐款”的贷方）1、收到预收款例4某事业单位按照合同规定对外提供劳务，预收对方帐款2万元。借：银行存款 20000 贷：预收帐款 200002、发货或劳务兑现例5上例中，该单位兑现劳务，劳务计价21000元，对方补付1000元。借：银行存款 1000 预收帐款 20000 贷：经营收入 21000假设劳务计价19000元，退回多收款项。借：预收帐款 20000 贷：银行存款 1000 经营收入 19000若例4中，劳务兑现时，计价2万元，且已作收入帐，之后发现多计价1000元，将其退回对方。则分录为：借：经营收入 1000 贷：银行存款
39、 1000五、其他应付款1、核算内容：租入固定资产的租金、其他单位或个人存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存的住房公积金、应付投资者的投资收益等。2、核算方法： （1）发生应付租入固定资产租金时，会计分录为：借：成本费用或有关支出 贷：其他应付款应付租金（2）发生工作人员逾期未领工资时，会计分录为：借：现金 贷：其他应付款暂收款 (3)应付给投资者收益时，借：结余分配 贷：其他应付款（4）向外单位收取出租物品押金时，借：银行存款等 贷：其他应付款存入保证金（5）偿还或支付各种其他应付款时， 借：其他应付款 贷：现金或银行存款 第二节 事业单位的应缴款项应缴款项是事业单位与政府之间的债权债务关
40、系一、应缴预算款1、定义：事业单位依法组织或代收的，按规定应上缴国家预算的款项。2、包含的内容：（1）代收的纳入预算管理的基金；（2）行政性收费；（3）罚款；（4）无主财物的变价收入；（5）其他o 3、核算方法：o 例6单位某月代收行政性收费3000元、收到罚款收入800元。o 借：银行存款 3800o 贷：应缴预算款 3800o 例7月底将本月收缴的全部应缴款10000元交入国库。o 借：应缴预算款 10000o 贷：银行存款 10000o 二、应缴财政专户款o 其管理和核算与行政单位的“应缴财政专户款”的基本相同，不同之外在于：o 1、作收入处理时，其收入科目为“事业收入”而非“预算外资金
41、收入”；o 2、收到应转拨给下属单位的预算外资金时，其负债科目为“其他应付款”而非“暂存款”。o 三、应交税金o 包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税及其他各项税金。o 随同正税一同计算缴纳的地方税费附加，如教育费附加等，应在“其他应付款”中核算，不适用本科目。o （一）应交增值税o 应交税金应交增值税，一般纳税人的事业单位，其应交增值税明细帐中应设置“销项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。o 1购货时，以增值税专用发票上的价、税分别计入购货成本和进项税额，会计分录为：o 借：材料 (按应计采购成本的金额)o 应交税金应交增值税 (进项税额)o 贷：应付票据、银行存款
42、 (按实际金额)o 2销售产品或提供劳务，取得经营收入时，会计分录为：o 借：银行存款 (按实际收到的价款)o 贷：经营收入 (按实收款扣除增值税销项税额)o 应交税金应交增值税(销项税额)o 发生销货退回，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入。其会计处理方法是：作相反会计记录或作红字冲销。o 3、事业单位缴纳增值税时，以销项税额与进项税额的差额，会计分录为：o 借：应交税金应交增值税(已交税金)o 贷：银行存款o 4出口货物向税务机关办理出口退税，收到退回税金，用于抵扣出口货物的进项税额时，会计分录为：o 借：银行存款o 贷：应交税金应交增值税（出口退税） (二)应交各种销售税及其
43、附加o 内容：包括营业税、城建税、资源税和教育费附加。o 1事业单位一般在月末，按规定计算出应负担的销售税金及附加时，会计分录为：o 借：销售税金o 贷：应交税金 XX税 (税金)o 其他应付款 (附加等)o 2缴纳税金和附加时，会计分录为：o 借：应交税金X X税o 其他应付款X X附加o 贷：银行存款 (三)应交所得税o 1事业单位计算出应交所得税时，会计分录为：o 借：结余分配应交所得税o 贷：应交税金应交所得税o 2缴纳所得税时，会计分录为：o 借：应交税金应交所得税o 贷：银行存款o 退回多交的税金作相反的记录。(四)其他税种o 有些税种无须与税务机关清算，通常是一次性的，故不通过应
44、交税金科目，如印花税和耕地占用税。会计分录为：o 借：成本费用或有关支出科目o 贷：银行存款 第三节 事业单位的借入款项o 借款对象包括：财政部门、上级单位、金融机构和其他单位o 一、借款费用的处理o 1、资本化(计入固定资产价值的同时，增加当期支出)具体规定见教材P417o 2、计入期间费用(只计入当期支出)二、借入款项的核算o 1、借入款项时，按实际借款的数额，会计分录为：o 借：银行存款o 贷：借入款项o 2、归还借款时，将归还本金和利息分别记入有关科目，会计记录为：o 借：借入款项 (借款本金)o 借：事业支出、经营支出 (借款利息)o 贷：银行存款 第四章 事业单位的收入o 提要本章
45、主要介绍事业单位收入的特点、管理、确认及各收入科目的核算方法。o 重点事业单位收入的特点、确认、各种对应收入的关系及各收入科目的核算。o 事业单位部分收入科目表o 依法取得的非偿还性资金。全部纳入单位预算统一核算，统一管理。o 一、事业单位收入的基本特征o 1、来自补助和有偿服务及生产经营活动。o 2、合法性。o 3、多样性。o 4、非偿还性。二、收入的管理要求o 1、收入统管。o 2、正确划分各项收入，并依法纳税。o 3、提高经费自给率及自我发展能力。o 4、保证收入的合法性与合理性。o 5、正确处理社会效益和经济效益的关系。o 三、收入的确认o 即收入时间的确认。o 具体规定见教材P422
46、。第二节 事业单位的调拨收入o 一、财政补助收入与上级补助收入的关系o 区别：1、来源不同；2、性质不同；3、管理要求不同。o 联系：同是事业单位的收入，都具有非偿还性，均纳入事业单位收入统一核算、统一管理。二、两种补助收入的核算方法o 1、收到财政补助收入或上级补助收入时，会计分录为：o 借：银行存款等科目o 贷：财政补助收入或上级补助收入o 缴回财政补助收入或上级补助时，作相反的会计分录。o 2、年终将“财政补助收入”、“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，会计分录为：o 借：财政补助收入或上级补助收入o 贷：事业结余三、附属单位缴款o 1单位实际收到款项时，会计分录为：o 借
47、：银行存款o 贷：附属单位缴款o 有关支出科目 (补偿垫支数)o 发生缴款或其他收入退回则作相反的会计分录。o 2年终，将“附属单位缴款”科目的贷方余额全数转入“事业结余”科目时，会计分录为：o 借：附属单位缴款o 贷：事业结余第三节 事业单位的自收收入o 即不是补助收入，而是面向社会取得的收入。o 一、事业收入与经营收入的关系o 区别：1、来源不同；2、遵循的规则不同。o 联系：都是事业单位的自收收入。二、事业收入的核算方法o 1收到一般事业收入款项或取得收入。o 一般收入和小规模纳税人单位的收入，按实际收到的价款，会计分录为：o 借：银行存款、应收帐款等o 贷：事业收入o 一般纳税人的单位
48、取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，会计分录为：o 借：银行存款、应收帐款等o 贷：事业收入 (不含销项税价款)o 贷：应交税金应交增值税 (销项税额)o 2取得预算外资金收入。o (1)经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位。o 取得收入时，按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和“事业收入”科目，会计分录为：o 借：银行存款o 贷：事业收入 (按比例留用部分)o 贷：应缴财政专户款 (按比例缴存部分)o (2)实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位。o 平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出预算外资金收支结余时，再将应上缴财政专户部分从
49、事业收入中扣出。o 第一，收入时，会计分录为：o 借：银行存款o 贷：事业收入o第二，定期结算预算外资金结余时，会计分录为：o借：事业收入o 贷：应缴财政专户款o 3年终，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”，会计分录为：o 借：事业收入o 贷：事业结余三、经营收入与附属单位缴款的关系o区别：1、满足的条件不同；o 2、核算的独立性不同；o 3、产生方式不同。o联系：都是经营活动取得的收入。 四、经营收入的核算方法o 1、取得收入。o (1)小规模纳税人：o 借：银行存款、应收帐款、应收票据等o 贷：经营收入o (2)一般纳税人：o 借：银行存款等o 贷：经营收入o 应交税金-应交增值税(销
50、项)o 2、销货退回。o (1)小规模纳税人：o 借：经营收入o 贷：银行存款o (2)一般纳税人：o 借：经营收入o 应交税金-应交增值税(销项)o 贷：银行存款o 3、销售折让。o (1)小规模纳税人：o 借：经营收入o 贷：银行存款o (2)一般纳税人：o 借：经营收入o 应交税金-应交增值税(销项)o 贷：银行存款o 4、销售折扣。o (1)商业折扣：以扣除折扣后的净值入帐o 借：应收帐款等o 贷：经营收入o 应交税金应交增值税(销项)o (2)现金折扣：分总价法和净价法o 第一，总价法o A：已销售但未收到货款，按总价，o 借：应收帐款o 贷：经营收入o 贷：应交税金应交增值税(销项