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1、上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系胡启鸿胡启鸿 主讲主讲1本章结构本章结构 第五节第五节 会计确认和计量会计确认和计量第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 第三节第三节 会计基本假定会计基本假定 第一节第一节 会计概念框架及目标会计概念框架及目标 第二节第二节 会计要素会计要素2学习目标与要求学习目标与要求p财务会计目标财务会计目标p会计要素的定义及其基本特征会计要素的定义及其基本特征p会计基本假定会计基本假定p会计信息质量要求会计信息质量要求p会计基础和会计确认与计量会计基础和会计确认与计量3 课前预习题 本章主要介绍财务会计的概念框架，通过预习，你所理解的财务会计概
2、念框架由哪些要素构成？它们之间有何联系？4 课前预习题 小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票，作为投资者，他应当借助公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景？这些会计信息在质量上应具备哪些特征？为什么？5第一节 财务会计概念框架与目标p 财务会计概念框架p 会计目标6p 财务会计概念框架会计环境（会计假设）会计目标会计信息质量要求会计要素会计确认与计量会计信息披露（财务报告）7第一节 财务会计概念框架与目标p 会计目标会计目标WHYWHOWHATHOWn财务会计目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于报告使用
3、者作出经济决策 。8第二节 会计要素n会计行为目标化n会计目标对象化n会计对象要素化n会计要素具体化9第二节 会计要素p 会计对象与会计要素会计对象与会计要素n 会计对象资金运动（资金投入、资金运用和资金退出）表现为对企业经营活动、融资活动和投资活动等经济活动进行反映n 会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润10第二节 会计要素u反映财务状况的会计要素资产过去的交易或事项形成的企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益负债过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出现时义务11第二节 会计要素所有者权益所有者权益资产负债所有者权益的构成 所有者投入的资本 资本公积 其他综合收益（直接计入
4、所有者权益的利得和损失） 留存收益12第二节 会计要素u 反映经营成果的会计要素收入企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入费用企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润收入减费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失它由营业利润、投资净收益和营业外收支净额构成13会计对象与会计要素的层次关系经济活动（交易或经济事项）经济活动（交易或经济事项）财务财务 状况状况（静态）（静态）经营经营 成果成果（动态）（动态）资产资产所有者权益所有者权益收入收入费费 用用利利 润润负负 债债净净利利润润流流动动负负债债非非
5、流流动动资资产产非非流流动动负负债债实实收收资资本本资资本本公公积积留留存存收收益益主主营营业业务务其其他他业业务务直直接接费费用用间间接接费费用用期期间间费费用用营营业业利利润润利利润润总总额额流流动动资资产产账户（会计科目）账户（会计科目）14第三节 会计基本假定p会计主体p持续经营p会计期间p货币计量15第三节 会计基本假定p 会计主体法律主体可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体企业主体活动与业主个人行为p 持续经营持续经营这一前提的主要意义在于：它将一系列会计原则、方法和程序建立在非清算的基础之上16第三节 会计基本假定p 会计期间企业可以分期结算账目和编制财务会计报告，及时提
6、供会计信息p货币计量会计核算应以货币作为统一的计量单位来确认、计量、记录和报告企业发生的经济交易和事项货币币值的稳定性17第四节 会计信息质量要求p可靠性p相关性p可比性p可理解性（明晰性）p实质重于形式p重要性p稳健性（谨慎性）p及时性18第五节 会计确认和会计计量p 财务会计职能财务会计职能p会计基础会计基础p会计确认会计确认p会计计量会计计量19第五节 会计确认和会计计量p 财务会计职能财务会计职能 企业应当对所发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告会计确认：会计入账时间会计计量：会计入账金额会计记录：会计入账形式会计报告：会计披露内容20第五节 会计确认和会计计量p 会计确认、计量
7、、记录和报告的基础会计确认、计量、记录和报告的基础权责发生制基础(会计基础)借贷记帐法配比原则划分收益性支出和资本性支出原则21第五节 会计确认和会计计量p会计确认会计确认满足的基本条件符合会计要素定义与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业该项目的成本或价值能够可靠地计量22第五节 会计确认和会计计量p 会计要素的确认会计要素的确认n 资产的确认条件资产的确认条件 符合资产定义，同时满足以下二个条件 1.经济利益很可能流入企业 2.成本或价值能够可靠地计量n 负债的确认条件负债的确认条件 符合负债定义，同时满足以下二个条件 1.经济利益很可能流出企业 2.未来流出的金额能够可靠地计量n
8、 所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件23第五节 会计确认和会计计量n 收入的确认条件收入的确认条件 必须符合收入定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流入 2.会导致企业资产增加或负债减少 3.经济利益的流入额能够可靠计量n 费用的确认条件费用的确认条件 必须符合费用定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流出 2.会导致企业资产减少或负债增加 3.经济利益的流出额能够可靠计量n 利润的确认条件利润的确认条件24第五节 会计确认和会计计量p 会计计量会计计量将符合确认条件的会计要素按照规定的会计计量属性，确定其金额的行为会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价
9、值 25第五节 会计确认和会计计量n历史成本历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的金额或付出对价计量；负债按照承担现时义务的合同金额等计量n重置成本重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的金额计量；负债按照现在偿付该项负债所需支付的金额计量n可变现净值可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额计量 26第五节 会计确认和会计计量n 现值现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未
10、来净现金流出量的折现金额计量 n 公允价值 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 公允价值实质是出售资产、转移负债时的脱手价格（区别于取得资产、承担负债时的交易价格即进入价格，强调公允价值是基于市场的计量，需要考虑相关资产或负债的特征包括资产状况、所在位置、对资产出售或使用的限制等） 市场参与者具备的特征：相互独立、熟悉情况、有能力并自愿交易 27第五节 会计确认和会计计量p 有序交易和市场 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定是在当前市场条件下的有序交易，即在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易（清算等被迫交易不属于有序交
11、易）即有序市场的交易价格计量 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定有序交易在相关资产或负债的主要市场进行（主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场）即主要市场的交易价格计量 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行（最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场）即最有利市场的交易价格计量28第五节 会计确认和会计计量p 公允价值计量的估值技术 计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，一经确定一般不得随意变动 估值技术的方法主要包括市场法（相同或类似的资产、负债的市价） 、收益法（未来金额的现
12、值）和成本法（通常指现行重置成本） p 公允价值计量层次 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值29第五节 会计确认和会计计量p会计计量属性的应用原则 按我国会计准则规定，会计计量，一般采用历史成本进行计量，如果采用重置成本、可变现净值、现
13、值或公允价值进行会计计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。30本章要点本章要点p财务会计目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于报告使用者作出经济决策。p会计要素 会计要素是对会计对象所作的基本分类、是报表结构内容的依据、是会计确认和计量的依据。 企业应按照交易或事项的经济特征确定会计要素。 会计要素包括资产、负债和所有者权益；收入、费用和利润。31本章要点本章要点p 会计基本假设 会计主体、持续经营、会计分期和货币计量p 会计信息质量要求 会计信息质量要求主要由八项会计原则构成32本章要点本章要点p
14、 会计确认和会计计量会计计量属性的构成会计计量属性的应用原则 会计计量，一般采用历史成本进行计量。33 案例分析 随着房地产业的迅速发展，建造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到有配套商业用房、小区会所、绿化、物业管理用房等等的成熟小区。这样，也给房地产企业的成本核算带来了一个亟需解决的问题，即，房地产企业所得的“大产证”上的建筑面积与所有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯定存在差额。这个差额也就是小区会所和物业管理用房的面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成本和建造成本及相应应负担的配套成本应归集到何处核算呢？凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异，做法截然不同。 凯瑞房产公司的做法是：把小区
15、会所和物业管理用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。其理由是：这部分建筑面积已包括在“大产证”中，而不包括在“小产证”中。既然“大产证”的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管理用房的所有权当然也归房产公司所有，这是顺理成章的。所以，把这两部分的成本归入房产公司的固定资产中核算无疑是正确的。34 案例分析 华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房的所有权应属于业主所共有。把上述成本归集到房产公司的固定资产中进行核算，不符合资产的定义。而且这种做法，也使公司的销售收入与销售成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本范畴。即，把开发小区发生的所有成本，包括小区会所和物业管理用房的土地成本和建造成本全部结转到开发总成本中，并按可销售的总面积计算出销售面积的单位成本。同时，定期按实现销售的面积和上述单位成本的乘积金额结转到相应的销售成本中进行核算。 背景材料：企业会计准则35案例思考题：1、你认为哪家公司的做法更合理？是否还有值得商榷的地方？请说明理由。2、如果这两家公司向你咨询对这一会计事项的处理意见，你有好的建议吗？36请及时提问谢谢！37