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1、第第2章章 成本预测成本预测o 2.1 成本预测概述成本预测概述o 2.2 成本预测的方法成本预测的方法 o 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 2.4 产品目标成本的预测产品目标成本的预测 本章教学与学习指导本章教学与学习指导o 学习目标：学习目标： 1.了解成本预测的定义、原则和程序；了解成本预测的定义、原则和程序； 2.掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法； 3.在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法；掌握盈亏临
2、界预测、目标利润预测及敏感分析的方法； 4.掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画成本企画”模式是如何对产品目标成本进行预测。模式是如何对产品目标成本进行预测。o学习重难点：学习重难点： 1.定性、定量预测的具体方法定性、定量预测的具体方法 2.盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法o讲授方式：讲授方式： 启发式讲解启发式讲解2.1 成本预测概述成本预测概述o 一、学习重点一、学习重点 掌握成本预测的概念、内容和程序。掌握成本预测的概念、内容和程序。o 二、内容二、内容 1.成本预测的定义和内容成
3、本预测的定义和内容 2.成本预测的指导思想和原则成本预测的指导思想和原则 3.成本预测的程序成本预测的程序2.1 成本预测概述成本预测概述o 2.1.1 成本预测的作用和内容成本预测的作用和内容o定义：定义：成本预测是根据与成本有关的各成本预测是根据与成本有关的各种数据，根据影响成本的各种因素可能种数据，根据影响成本的各种因素可能发生的变化和将要采取的各种措施，采发生的变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。及其变化趋势做出科学的测算。定量描述和定量描述和逻辑推断逻辑推断2.1 成本预测概述成本预测概述J成本预
4、测与成本管理其他环节的关系：成本预测与成本管理其他环节的关系：成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键。控制成败的关键。合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学严密的成本预测基础之上。必须建立在科学严密的成本预测基础之上。通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据。策和制定先进可行的成本计划提供依据。 2.
5、1 成本预测概述成本预测概述（1）成本预测的作用）成本预测的作用o 1）可为企业成本决策提供足够多的可供选择）可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。o 2）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。从而保证企业成本计划的正确性。o 3）可以为企业成本控制和分析、考评提供正）可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。企业成本分析、考评的正确性。2.1
6、 成本预测概述成本预测概述（2）成本预测的内容）成本预测的内容o 1）生产经营规划中的中长期成本预测）生产经营规划中的中长期成本预测 企业经营项目的成本预测企业经营项目的成本预测 产品设计与改造的成本预测产品设计与改造的成本预测o 2）生产经营过程中的近短期成本预测）生产经营过程中的近短期成本预测2.1 成本预测概述成本预测概述o 2.1.2成本预侧的指导思想和原则成本预侧的指导思想和原则（1）指导思想：）指导思想： 以提高经济效益为原则；以提高经济效益为原则； 坚持勤俭节约的原则；坚持勤俭节约的原则； 要从实际出发，寻求降低成本的途径；要从实际出发，寻求降低成本的途径； 要采用正确的方法进行
7、测算；要采用正确的方法进行测算； 要全面预测分析。要全面预测分析。 2.1 成本预测概述成本预测概述（2）成本预测的原则）成本预测的原则 1）充分性原则）充分性原则 2）相关性原则）相关性原则 3）时间性原则）时间性原则 4）客观性原则）客观性原则 5）可变性原则）可变性原则 6）效益性原则）效益性原则2.1 成本预测概述成本预测概述o 2.1.3 成本预测的程序成本预测的程序（1）制定成本预测计划）制定成本预测计划（2）信息资料的收集和处理）信息资料的收集和处理（3）建立预测模型）建立预测模型（4）利用模型进行预测）利用模型进行预测（5）分析、评价预测结果，提出预测报告）分析、评价预测结果，
8、提出预测报告（6）分析预测误差）分析预测误差是针对定是针对定量预测量预测2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 一、学习重点一、学习重点 掌握成本预测的具体方法掌握成本预测的具体方法o 二、内容二、内容 1.定性预测方法定性预测方法 2.定量预测方法定量预测方法2.2 成本预测的方法成本预测的方法 定性预测法定性预测法o 成本预测的方法成本预测的方法 定量预测法定量预测法2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 2.2.1定性预测方法定性预测方法o定义：定义：成本的定性预测是成本管理人员根据专成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对成本的发展趋势业知识和实践经验，对成本的发展趋势、
9、性质，性质，以及可能达到的水平所做的分析和推断。以及可能达到的水平所做的分析和推断。o常用方法：常用方法：调查研究判断法和主观概率法。调查研究判断法和主观概率法。o预测的基础：预测的基础：由于定性预测主要依靠管理人员由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上。本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上。2.2 成本预测的方法成本预测的方法o （1）调查研究判断法）调查研究判断法o涵义：涵义：这是通过对事物历史与现状的调查了解，这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结
10、合经验教训，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。法。o实例：实例：美国兰德公司提出的所谓美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法德尔菲法”就是一种调查研究判断法。就是一种调查研究判断法。 该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后
11、，往往会对所需预再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。 2.2 成本预测的方法成本预测的方法o （2）主观概率法）主观概率法o涵义：涵义：是通过调查个人对事件信念程度的基础是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。性分析方法。o特点：特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对同由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所
12、以，用主观概率法一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。而得出一种量化的结果。 2.2 成本预测的方法成本预测的方法o （3）类推法）类推法o理论依据：理论依据：事物的类推性原理。事物的类推性原理。 即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。推某个未知事物的结构和发展模式。o涵义：涵义：根据企业经济活动内部各组成部
13、分之间根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。类推法。 2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 2.2.2 定量预测方法定量预测方法o涵义：涵义：定量预测方法是利用历史成本统计资料定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结果。果。o成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。成本的定量预
14、测法需以一定的数学模型为基础。 数学模型数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。学关系式。2.2 成本预测的方法成本预测的方法o （1）因果关系成本预测模型）因果关系成本预测模型o涵义：涵义：该模型是建立成本该模型是建立成本Y与影响因素与影响因素x之间之间的某种函数关系的某种函数关系Y= F（x），式中），式中x表示影响表示影响因素的集
15、合，利用收集的统计资料，对函数因素的集合，利用收集的统计资料，对函数Y = F（x）中的参数进行估计和统计检验，从）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。测模型。o分类：分类：因所采用的自变量或预测的对象不同，因所采用的自变量或预测的对象不同， 一元线性回归模型一元线性回归模型 多元线性回归模型多元线性回归模型 非线性回归模型等。非线性回归模型等。 *本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 一元线性回归预测一元线性回归预测 y=a+bx
16、 方法步骤：方法步骤：判断自变量判断自变量X与因变量与因变量Y之间是否存在线之间是否存在线性关系及其相关程度；性关系及其相关程度；确认因变量与自变量之间存在线性关系确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程；之后，便可建立回归直线方程；根据方程进行成本预测。根据方程进行成本预测。2.2 成本预测的方法成本预测的方法J 确定确定X与与Y之间是否线性相关及其相关程度之间是否线性相关及其相关程度的判别方法主要有的判别方法主要有“散布图法散布图法”与与“相关系相关系数法数法”。 散布图法散布图法，就是将有关的数据绘制成散布图，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断
17、然后依据散布图的分布情况判断x与与y之间之间是否存在线性关系；是否存在线性关系；2.2 成本预测的方法成本预测的方法 相关系数法相关系数法，就是通过计算相关系数，就是通过计算相关系数r判别判别x与与y之间的关系。相关系数可按下列公式进之间的关系。相关系数可按下列公式进行计算：行计算：)()(2222ynyxnxyxnyxriiii2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 表表2-3 相关系数相关性判断表相关系数相关性判断表相关系数的数值相关系数的数值 因变量与自变量的关系因变量与自变量的关系 |r|0.7 强相关强相关0.3|r|0.7 显著相关显著相关|r|0.3 弱相关弱相关|r|=0 不相
18、关不相关2.2 成本预测的方法成本预测的方法J在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可便可建立回归直线方程建立回归直线方程：式中，：式中，y为因变量，为因变量，x为自变量，为自变量，a、b为回归系数。为回归系数。 根据最小二乘法原理，可得到求根据最小二乘法原理，可得到求a、b的的公式公式：（这样的：（这样的a、b值能使实际值与观察值值能使实际值与观察值的离差平方和最小）的离差平方和最小）222)(xnxyxxyxaiiii22)(xnxyxnyxbii关于最小二乘法原理o 离差平方和D=【Yi-F（Xi）】2o 一元线性回归下 D=【Yi-（a+
19、bXi）】2 最小二乘法就是找出能使D达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下，找出能使D最小的函数表达式下对应的a、b值-方法：D分别对a、b求一阶偏导数即可得出以下方程组： Y=a+bx Y=na+bX XY=ax+bX2 XY=ax+bX22.2 成本预测的方法成本预测的方法o （2）时间关系成本预测模型）时间关系成本预测模型o涵义：涵义：时间关系成本预测模型是以时间时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。成本发展趋势预测模型。o前提条件：前提条件：假定在一定条件限制下，未假定在一定条件限制下，未来时期的成本情
20、况将大致按这种趋势延来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展。续发展。o模型：模型： Y=F(t) （Y成本，成本，t时间变量）时间变量）2.2 成本预测的方法成本预测的方法o 1） 移动平均法移动平均法 o 假定：假定：过去的成本趋势及其规律性依然不变。过去的成本趋势及其规律性依然不变。o 基本计算公式：基本计算公式： 某期预测值某期预测值=最后一期移动平均数最后一期移动平均数+推后期推后期数数最后一期趋势移动平均数最后一期趋势移动平均数o 举例：举例：参见例参见例2-52.2 成本预测的方法成本预测的方法o 2） 指数平滑法指数平滑法o 公式：公式： Fn=Fn-1+a（Dn-1 - Fn
21、-1） =aDn-1+（1 - a)Fn-1 由上式类推下去，可得展开式：由上式类推下去，可得展开式： Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+ a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t 其中：其中：Fn表示预测期预测值表示预测期预测值 Fn-1表示上期预测值表示上期预测值 Dn-1表示上期实际值表示上期实际值 a为平滑数为平滑数(其取值范围为其取值范围为0a0，利润，利润 0， 亏损亏损o 两种表现形式：两种表现形式： 单位贡献毛益单位贡献毛益(=产品的销售单价产品的销售单价-单位变动成本单位变动成本) 贡献毛益总额贡献毛益总额(=销售收入总额销售收入总额-各
22、种产品的变动成本总额各种产品的变动成本总额) 收入收入=贡献毛益贡献毛益+变动成本变动成本- 1=贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 例例27：假设某公司在某月只出售一单位产品，：假设某公司在某月只出售一单位产品，该产品单价为该产品单价为10元，单位产品变动成本元，单位产品变动成本6元，固定元，固定成本总额成本总额2000元，则该公司的单位贡献毛益和贡元，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：献毛益总额计算如下： 单位贡献毛益单位贡献毛益106 4（元）（元） 贡献毛益总额贡献毛益总额(101)(61)4(元元) 净收益净收益42
23、000-1996（元）（元） 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o （2）贡献毛益率）贡献毛益率o涵义：涵义：是指以单位贡献毛益除以销售单价或者是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。以贡献毛益总额除以销售收入总额。o计算公式：计算公式：销售收入总额贡献毛益总额或贡献毛益率100销售单价单位贡献毛益贡献毛益率1002.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 2.3.2 盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测o 盈亏临界点的预测：盈亏临界点的预测：是以盈亏临界点为基础，是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏对成本、销售量、利润三者之间所进
24、行的盈亏平衡预测分析。平衡预测分析。 实际销售量实际销售量 ，盈利，盈利o 盈亏临界点盈亏临界点 (损益平衡点或保本点损益平衡点或保本点) ：是指在一是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。 盈亏临界（保本）销售量盈亏临界（保本）销售量固定成本固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o前提条件：只销售一种产品前提条件：只销售一种产品 盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式： （
25、1）按）按实物单位实物单位计算计算 盈亏临界点盈亏临界点销售量销售量 固定成本固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本） 固定成本固定成本单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益（2）按）按金额金额计算计算 盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额 固定成本固定成本贡献毛益率贡献毛益率 固定成本固定成本（1变动成本率）变动成本率）2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o前提条件：企业生产、经营多种产品前提条件：企业生产、经营多种产品盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。o计算步骤：计算步骤：计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；计
26、算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重； 各种产品的销售额比重各种产品销售额各种产品的销售额比重各种产品销售额全部产品总销全部产品总销售额售额求出各种产品综合的加权贡献毛益率；求出各种产品综合的加权贡献毛益率；综合贡献毛益率综合贡献毛益率（各种产品贡献毛益率（各种产品贡献毛益率各种产品的销售各种产品的销售额比重）额比重）计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的加权贡献综合的加权贡献毛益率毛益率计算各种产品的盈亏临界点销售额。计算各种产品的盈亏临界点销售额。各种产品的盈亏临界点销售额综合盈
27、亏临界点销售额各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各各种产品的销售额比重种产品的销售额比重2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 例例29：某企业生产甲、乙、丙三种产品，：某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为销售单价分别为20元、元、10元、元、15元，单元，单位变动成本分别为位变动成本分别为15元、元、7元、元、9元，固定元，固定成本总额为成本总额为16000元，预计销售量为甲产元，预计销售量为甲产品品1000件、乙产品为件、乙产品为5000件、丙产品为件、丙产品为2000件。件。o 要求：计算企业的盈亏临界点。要求：计算企业的盈亏临界点。2.3 本、量、利预测方法
28、本、量、利预测方法（1）计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：）计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：o甲产品（甲产品（201000）（201000105000152000）100%20%o乙产品（乙产品（105000）（201000105000152000）100%50%o丙产品（丙产品（152000）（201000105000152000）100%30%（2）计算企业综合加权贡献毛益率：）计算企业综合加权贡献毛益率：o甲产品（甲产品（2015）20100%25%o乙产品（乙产品（107）10100%30%o丙产品（丙产品（159）15100%40%o综合的加权贡献毛益率综合的加
29、权贡献毛益率 25%20%30%50%40%30%32%2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法（3）计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：）计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：o 综合的盈亏临界点销售额综合的盈亏临界点销售额 1600032%50000（元）（元）（4）计算各种产品盈亏临界点的销售额：）计算各种产品盈亏临界点的销售额：o 甲产品甲产品5000020%10000（元）（元）o 乙产品乙产品5000050%25000（元）（元）o 丙产品丙产品5000030%15000（元）（元）分析：分析：上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到5
30、0000元，其中甲产品的销售收入要达到元，其中甲产品的销售收入要达到10000元，乙产品的销售收入要达到元，乙产品的销售收入要达到25000元，丙产品的元，丙产品的销售收入要达到销售收入要达到15000元才可以保本。元才可以保本。2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 2.3.3 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设 （1）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。入同产品的销售量成正比例地变动。 （2）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定
31、成本是处于部分。其中假定固定成本是处于“相关范围相关范围”内，其内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。量成正比例地变动。（3）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变。销售多种产品时，其品种结构不变。（4）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。平衡，不考虑产成品
32、存货水平变动对利润的影响。 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 2.3.4 目标利润的预测目标利润的预测 （1）预测利润）预测利润o 预计利润销量预计利润销量（单价单位变动成本）固定（单价单位变动成本）固定成本成本（2）预计目标销售量）预计目标销售量 o 预测目标销售量预测目标销售量 （固定成本目标利润）（固定成本目标利润）（单位售价单位变动成本）（单位售价单位变动成本） （固定成本目标利润）（固定成本目标利润）单位贡献毛益单位贡献毛益 2.3 本、量、利预测方法本、量、利预测方法o 2.3.5 利润预测中的敏感分析利润预测中的敏感分析 o涵义：涵义：是指企业的目标利润确定后，还要
33、根据本企是指企业的目标利润确定后，还要根据本企业的生产能力及市场预测的情况，分析各有关因素业的生产能力及市场预测的情况，分析各有关因素的变动对企业目标利润的影响程度。的变动对企业目标利润的影响程度。o根据公式：根据公式：o利润销量利润销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 逐一计算为保证目标利润的实现，各有关因素（销逐一计算为保证目标利润的实现，各有关因素（销量、单价、单位变动成本、固定成本等）所应采取量、单价、单位变动成本、固定成本等）所应采取的措施。的措施。 2.4 产品目标成本的预测产品目标成本的预测o 一、学习重点一、学习重点 掌握产品目标成本的预测方法掌握产品目
34、标成本的预测方法o 二、内容二、内容 1 .产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测 2 .产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法 3 .日本日本“成本企画成本企画”模式对产品目标成本模式对产品目标成本的预测的预测2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o 2.4.1 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测(1)产品目标成本：产品目标成本：o涵义：涵义：是企业在生产经营活动中某一时是企业在生产经营活动中某一时期要求实现的产品成本水平。它既是一期要求实现的产品成本水平。它既是一个目标概念，又是一个成本概念。个目标概念，又是一个成本概念。o特点：特点：先进性、可行性、可修正性。先进
35、性、可行性、可修正性。2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测（2）目标成本预测：）目标成本预测：o涵义：是指企业对未来一定时期应以何种成本涵义：是指企业对未来一定时期应以何种成本水平为适宜目标所做的预测。它依据成本行为水平为适宜目标所做的预测。它依据成本行为各因素变动与成本变动的因果关系，全面分析各因素变动与成本变动的因果关系，全面分析这些因素对成本的影响方向及其程度对未来一这些因素对成本的影响方向及其程度对未来一定时期的成本变动趋势和水平做出预见。定时期的成本变动趋势和水平做出预见。o内容内容： .目标总成本预测。目标总成本预测。 .单位产品目标成本的预测。单位产品目标成本的预测。
36、 .成本降低目标的预测。成本降低目标的预测。2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o 2.4.2 产品目标成本的预测方法产品目标成本的预测方法 （1）费用要素（或成本项目）预测汇总法）费用要素（或成本项目）预测汇总法 （2）变动趋势预测分析法）变动趋势预测分析法 （3）量本利预测分析方法）量本利预测分析方法 （4）利润）利润成本分析预测法成本分析预测法 （5）经验判断预测法）经验判断预测法 （6）设计成本测算分析法）设计成本测算分析法 （7）价值工程的功能评价法）价值工程的功能评价法 （8）数学模型预测法）数学模型预测法 下面着重介绍下面着重介绍(1)和和(4)两种方法两种方法,（3
37、）可）可参见上节。参见上节。2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测（1）费用要素（或成本项目）预测汇总法）费用要素（或成本项目）预测汇总法o 涵义：涵义：这种方法要求按费用要素这种方法要求按费用要素(或成本项目或成本项目)分别预测，然后分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值。汇总得出初步的目标总成本值。o计算公式：计算公式：1）目标总成本）目标总成本=(每要素基期水平每要素基期水平客观原因对每一要素的影响客观原因对每一要素的影响程主观努力对每一要素的影响程度程主观努力对每一要素的影响程度)2）目标总成本）目标总成本=基期总成本水平基期总成本水平(客观原因对每一要素的影客观原因对每一
38、要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度响程度主观努力使每一要素降低的程度)=基期总成本水平基期总成本水平每一要素增减变动值每一要素增减变动值2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测(4) 利润利润成本分析预测法成本分析预测法o 涵义：涵义：这种方法是先根据对企业内外情况和因素的这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。目标成本参考值。公式：公式：2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其
39、预测o 例题：例题：2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测例题解答例题解答:o 借：银行存款等 117o 贷：主营业务收入 100o 应交税金-增/（销项税）17o 应视同代税务部门暂收，反映为负债的增加o 借：原材料等 50o 应交税金-增/（进项税）8.5o 贷：银行存款等 58.5o 视同纳税，反映为负债减少。o 解缴当期税款：借：应交税金-增/（已交税金）8.5 营业税金及附加 8.5*10% 贷：银行存款 9.352.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o （1）“成本企画成本企画”模式对产品目标成本模式对产品目标成本的理解的理解o 成本企画成本企画:是指在产品的策
40、划、开发中，根是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。成这些目标的综合性利润管理活动。(日日本成本企画特别委员会本成本企画特别委员会)o 基本立足点基本立足点:完全生命周期成本（完全生命周期成本（whole life cycle cost,wlcc)思想。思想。2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o 成本企画的特点：成本企画的特点：鲜明的市场导向；鲜明的市场导向； 传统的成本管理传统的成本管理先有成本，后有价格先有成本，后有价格 成本企画成本企画先有价格，后有成本先有价格，后有成本以开发设计
41、作为产品成本控制的重点；以开发设计作为产品成本控制的重点；追求成本的战略性抑减；追求成本的战略性抑减；强调企业之间的协作。强调企业之间的协作。2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o （2）日本）日本“成本企画成本企画”模式中产品目模式中产品目标成本的两个重要特性标成本的两个重要特性 必达目标特性。必达目标特性。 全生命周期成本特性。全生命周期成本特性。o 产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的过程。过程。 包括：包括： 设计阶段设计阶段 生产阶段生产阶段 服务及退出市场阶段服务及退出市场阶段2.4 产品目标成本及其预测产品目标成本及其预测o （3）日本）日本“成本企画成本企画”模式中产品目标成本的模式中产品目标成本的预测方法预测方法 目标成本目标成本(扣除方式扣除方式)目标售价目标利润目标售价目标利润o目标售价目标售价的设定，主要考虑的设定，主要考虑四项因素四项因素： 顾客需求、欲望、品味；顾客需求、欲望、品味； 顾客支付的欲望；顾客支付的欲望； 竞争分析；竞争分析； 期望的市场占有率等。期望的市场占有率等。o目标利润目标利润须兼顾多种因素须兼顾多种因素:o企业的经营战略企业的经营战略o企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报酬率等酬率等