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1、成成 本本 会会 计计Cost AccountingCost Accounting12【学习目标】【学习目标】 通过本章学习，要求学生理解成本与成通过本章学习，要求学生理解成本与成本会计的概念，成本核算的原则要求，掌本会计的概念，成本核算的原则要求，掌握成本会计的对象、职能及任务；生产费握成本会计的对象、职能及任务；生产费用和期间费用的分类及成本核算的一般程用和期间费用的分类及成本核算的一般程序序 。【重点】成本的概念【重点】成本的概念【难点】理论成本和现实成本【难点】理论成本和现实成本 3第一节第一节 成本及成本会计的概念成本及成本会计的概念一、成本的概念一、成本的概念 产品价值由三个部分组
2、成，即生产中消耗的生产产品价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值资料的价值(c)(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)(v)，以及劳动者为社会创造的价值以及劳动者为社会创造的价值(m)(m)。 产品的制造过程，实际上就是生产的耗费过程。制产品的制造过程，实际上就是生产的耗费过程。制造企业制造产品，会发生各种生产耗费，包括生产资造企业制造产品，会发生各种生产耗费，包括生产资料的耗费和劳动力的耗费。制造企业在一定时期内发料的耗费和劳动力的耗费。制造企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，是制造企业的生产费生的、用货币表现的生产耗费，是制造企业的生产
3、费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种直接的和相关的经营支出和耗费，并应从产品的各种直接的和相关的经营支出和耗费，并应从产品销售收入中得到补偿的价值，即为产品的成本。销售收入中得到补偿的价值，即为产品的成本。4 从具体经济内容看，制造企业的产品生产成本包括从具体经济内容看，制造企业的产品生产成本包括产品生产所耗费的原材料费、燃料及动力费、工资费、产品生产所耗费的原材料费、燃料及动力费、工资费、固定资产折旧费和修理费以及其他有关费用。按照生固定资产折旧费和修理费以及其他有关费用。按照生产费用的经济用途与计入成本的方式，制造业生产成产费
4、用的经济用途与计入成本的方式，制造业生产成本的内容和开支范围包括：本的内容和开支范围包括：直接材料直接材料 、直接人工直接人工 、其其他直接费用他直接费用 、制造费用制造费用 。n 一般将成本定义为：企业为了提供物品、服务等商一般将成本定义为：企业为了提供物品、服务等商品而在物质和人工上的耗费以及其他有关的货币支出，品而在物质和人工上的耗费以及其他有关的货币支出，并应从其营业收入中得到补偿的价值。并应从其营业收入中得到补偿的价值。 5二、成本会计的概念二、成本会计的概念 狭义的成本会计是指进行成本核算的会计。狭义的成本会计是指进行成本核算的会计。 广义的成本会计一般包括以下内容：成本核算广义的
5、成本会计一般包括以下内容：成本核算 、成本、成本预测预测 、成本决策、成本决策 、成本计划、成本计划 、成本控制、成本控制 、成本分、成本分析析 、成本考核、成本考核、 成本检查。成本检查。 狭义的成本会计是广义的成本会计的基础，而广义的狭义的成本会计是广义的成本会计的基础，而广义的成本会计是狭义的成本会计的延伸与拓展。成本会计是狭义的成本会计的延伸与拓展。 6第二节 成本会计的对象、职能及任务 一、成本会计的对象一、成本会计的对象 制造企业的产品成本主要是产品的制造成本。在制造企业的产品成本主要是产品的制造成本。在实际工作中，产品在制造过程中也发生一些相关的期实际工作中，产品在制造过程中也发
6、生一些相关的期间费用。如，制造企业为销售产品而发生的销售费用、间费用。如，制造企业为销售产品而发生的销售费用、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。为了促为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。为了促使企业节约费用、增加利润，这些期间费用也应作为使企业节约费用、增加利润，这些期间费用也应作为成本会计的对象。成本会计的对象。 由此可见，制造企业成本会计的对象是制造企业由此可见，制造企业成本会计的对象是制造企业在产品制造过程中的生产成本在产品制造过程中的生产成本(或制造成本或制造成本)和期间费和期间费用用
7、。 7 成本会计的对象是各行业企业生产经营业务的成成本会计的对象是各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。计实际上是成本、费用会计。二、成本会计的职能二、成本会计的职能 成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。最初的成本会计只是进行成本核算。随的内在功能。最初的成本会计只是进行成本核算。随着企业经营管理要求的提高，成本会计在成本核算的着企业经营管理要求的提高，成本会计在成本核算的基础上进行了成本分析。之后，随着管理科学的发展基础上进
8、行了成本分析。之后，随着管理科学的发展及其与成本会计的结合与渗透，成本会计的职能又不及其与成本会计的结合与渗透，成本会计的职能又不断发展、变化，逐步增加了成本的预测、决策、计划、断发展、变化，逐步增加了成本的预测、决策、计划、控制及考评等职能。在诸多职能中，成本核算是基础，控制及考评等职能。在诸多职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能就无法发挥，也就没有没有成本核算，其他各项职能就无法发挥，也就没有广义的成本会计。广义的成本会计。8三、成本会计的任务三、成本会计的任务 第一，审核和控制企业发生的各项费用，防止与制第一，审核和控制企业发生的各项费用，防止与制止各种浪费和损失，以降低成
9、本、节约费用。止各种浪费和损失，以降低成本、节约费用。 第二，核算各种生产费用、期间费用及产品成本，第二，核算各种生产费用、期间费用及产品成本，为企业经营管理提供所需的成本、费用数据。为企业经营管理提供所需的成本、费用数据。 第三，分析各项支出的发生情况、消耗定额与成本第三，分析各项支出的发生情况、消耗定额与成本计划的执行情况，进一步挖掘降低成本、节约费用的计划的执行情况，进一步挖掘降低成本、节约费用的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。 总之，成本会计的任务是核算与分析成本费用，并总之，成本会计的任务是核算与分析成本费用，并促使企业挖掘
10、内部潜力，提高经济效益。促使企业挖掘内部潜力，提高经济效益。 9四、成本会计工作的组织四、成本会计工作的组织（一）成本会计工作组织的原则（一）成本会计工作组织的原则首先，在保证成本会计工作质量的前提下，应当尽量节首先，在保证成本会计工作质量的前提下，应当尽量节约成本会计工作的时间和费用，提高成本会计工作的约成本会计工作的时间和费用，提高成本会计工作的效率；效率；其次，成本会计工作应当与经济责任制及技术相结合，其次，成本会计工作应当与经济责任制及技术相结合，以便更好地发挥其作用；以便更好地发挥其作用；最后，成本会计工作应当有着广泛的群众基础，并做到最后，成本会计工作应当有着广泛的群众基础，并做到
11、领导人员、专业人员与职工群众相结合，从而将该项领导人员、专业人员与职工群众相结合，从而将该项工作既落到实处，又取得相互配合的效果。工作既落到实处，又取得相互配合的效果。10（二）成本会计机构的设置（二）成本会计机构的设置 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。有集中工作和分散工作两种方式。 （三）成本会计人员的配备（三）成本会计人员的配备 在企业的成本会计机构中，配备足够数量、在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，是做好成本会能够胜任工作的成本会计人员，是做好成本会计工作的关键。成本会计人员应该
12、通过发挥成计工作的关键。成本会计人员应该通过发挥成本会计的各项职能，充分挖掘企业降低成本、本会计的各项职能，充分挖掘企业降低成本、费用的潜力，促进企业不断地降低成本、费用，费用的潜力，促进企业不断地降低成本、费用，提高经济效益。提高经济效益。11五、成本会计法规和制度的制定与执五、成本会计法规和制度的制定与执（一）制定成本会计法规和制度的原则（一）制定成本会计法规和制度的原则1统一领导，分级管理原则统一领导，分级管理原则 2相关性原则相关性原则 （二）成本会计法规和制度的种类（二）成本会计法规和制度的种类1中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 2企业会计准则企业会计准则基本准则和企业财基本
13、准则和企业财务通则务通则 123国家统一会计制度国家统一会计制度 4企业内部会计制度企业内部会计制度 5企业的成本会计制度、规程或办法企业的成本会计制度、规程或办法 13第三节 成本核算的要求一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 (一一)正确划分应否计入生产费用、期间费正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限用的界限 (二二)正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限(三三)正确划分各月份的生产费用和期间费正确划分各月份的生产费用和期间费用界限用界限14(四四)正确划分各种产品的生产费用界限正确划分各种产品的生产费用
14、界限(五五)正确划分完工产品与在产品的生产费正确划分完工产品与在产品的生产费用界限用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法方法四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作 (一一)做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 15(二二)建立和健全材料物资的计量、收发、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度领退和盘点制度(三三)建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 (四四)做好内部计划价格的制定和修订工做好内部计划价格的制定和修订工五、适应生产特点和管理要求，采用适当五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法16为
15、加强成本、费用核算，除了遵守以上各项基本原则外，为加强成本、费用核算，除了遵守以上各项基本原则外，还要求做到：还要求做到：1遵守国家有关的法律和制度。遵守国家有关的法律和制度。2成本核算与厂内经济责任制相配合，建立责任成本制成本核算与厂内经济责任制相配合，建立责任成本制度。企业应按期编制成本、费用计划度。企业应按期编制成本、费用计划(预算预算)，按计划，按计划(预算预算)掌握支出，定期考核计划掌握支出，定期考核计划(预算预算)执行情况，分执行情况，分析成本、费用升降的原因，以加强对成本、费用的控析成本、费用升降的原因，以加强对成本、费用的控制。制。3及时地进行成本、费用核算，及时向有关部门和人
16、员及时地进行成本、费用核算，及时向有关部门和人员提供企业成本、费用方面的信息。提供企业成本、费用方面的信息。 4保持费用分配方法的稳定性。成本计算的费用分配保持费用分配方法的稳定性。成本计算的费用分配方法和成本差异分配方法一经确定，不得任意变更，方法和成本差异分配方法一经确定，不得任意变更，如要变更，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，如要变更，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。并在会计报告中加以说明。17第四节 生产费用和期间费用的分类一、费用、成本与支出一、费用、成本与支出 费用，根据我国企业会计准则定义，是指费用，根据我国企业会计准则定义，是指“企企业在日常
17、活动中发生的会导致所有者权益减少的、与业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。即狭义。即狭义的费用。现行企业会计制度，费用要素的内容包括生的费用。现行企业会计制度，费用要素的内容包括生产费用、营业成本、营业税金、期间费用和所得税等产费用、营业成本、营业税金、期间费用和所得税等五个项目，但不包括投资损失和营业外支出。其中，五个项目，但不包括投资损失和营业外支出。其中，生产费用与其他几个项目具有不同的性质，生产费用生产费用与其他几个项目具有不同的性质，生产费用并非直接抵减当期的收入，而是形成了产成品存货。并非直接
18、抵减当期的收入，而是形成了产成品存货。18 成本概念也有广义和狭义之分。广义成本是指为了成本概念也有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。取得资产或达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。广义成本概念的含义相当广泛，既包括财务会计的成广义成本概念的含义相当广泛，既包括财务会计的成本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。狭义成本本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产产品和劳务成本价值牺牲，即生产产品和劳务成本(简称生产成本简称生产成本)。 支出
19、泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本支出泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。性支出、费用性支出和权益性支出。 19二、生产费用与产品成本的联系与区别二、生产费用与产品成本的联系与区别 生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一期投入生产的费用，是企业在某一期投入生产的C、V个别劳动耗费，个别劳动耗费，是从是从“投入投入”来考查的。来考查的。 产品成本则是从产品成本则是从“产出产出”来考查的，是指企业生产来考查的，是指企业生产某种某种(些些)产品所发生的生产费用总和，它可能包括几产品所发生的生
20、产费用总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所含的个时期的生产费用，是产出产品所含的C、V个别劳动个别劳动耗费的总和。耗费的总和。 生产费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的生产费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的C、V个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。 20两者的区别：两者的区别：首先，生产费用是指投入生产的首先，生产费用是指投入生产的C、V个别劳动耗费，它个别劳动耗费，它的发生并不意味着产品已经形成；产品成本则是产出的发生并不意味着产品已经形成
21、；产品成本则是产出的产品上所凝结的的产品上所凝结的C、V个别劳动。个别劳动。“生产费用生产费用”是泛是泛泛而言之，而泛而言之，而“产品成本产品成本”则是对象化了的生产费用。则是对象化了的生产费用。其次其次“生产费用生产费用”是指某一时期是指某一时期(月、季、年月、季、年)所发生的所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本；而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，本；而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了本期实际所发生的费用以外，还包括以前
22、时期生产该本期实际所发生的费用以外，还包括以前时期生产该产品的费用，或过去期间已经发生而摊配于本期，或产品的费用，或过去期间已经发生而摊配于本期，或本期预提未来期间才会发生的费用。因此，各期的生本期预提未来期间才会发生的费用。因此，各期的生产费用总额和产品成本总额往往不相等。产费用总额和产品成本总额往往不相等。 21 生产费用要素与产品成本项目中的有些项目从名称来看似乎生产费用要素与产品成本项目中的有些项目从名称来看似乎相同，如材料、工资，但其反映的内容是有差别的。例如，费用相同，如材料、工资，但其反映的内容是有差别的。例如，费用要素中的材料，包括生产耗用的全部的原料、主要材料和辅助材要素中的
23、材料，包括生产耗用的全部的原料、主要材料和辅助材料；而成本项目中的材料，只包括直接耗用于合格产品的原料、料；而成本项目中的材料，只包括直接耗用于合格产品的原料、主要材料和辅助材料；其他方面耗用的材料应包括在制造费用、主要材料和辅助材料；其他方面耗用的材料应包括在制造费用、管理费用之中，如果发生了废品，则废品中的原材料、主要材料管理费用之中，如果发生了废品，则废品中的原材料、主要材料和辅助材料应反映在和辅助材料应反映在“废品损失废品损失”中。中。 总之，企业生产费用通常与一定期间相联系，而产总之，企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联系。生产费用是形成产品成本品成本与特定产品
24、相联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。的基础，产品成本则是生产费用的对象化。22 支出与费用、成本之间的关系为：费用性支出形成支出与费用、成本之间的关系为：费用性支出形成费用，但费用是按权责发生制确认的，所以费用中还费用，但费用是按权责发生制确认的，所以费用中还包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月管理人员包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月管理人员工资费用等；成本性支出归集到某一对象上去即为该工资费用等；成本性支出归集到某一对象上去即为该对象的成本，但由于成本也是按照权责发生制确认的，对象的成本，但由于成本也是按照权责发生制确认的，所以成本中也包括未发生支出的
25、耗费，如尚未支付的所以成本中也包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月生产工人工资等。本月生产工人工资等。23二、生产费用的分类二、生产费用的分类 (一一)生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类1材料费用。指企业为生产产品而耗用的原料及主要材料、半成品、材料费用。指企业为生产产品而耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2燃料费用。指企业为生产产品而耗用的各种固体、液体和气体燃燃料费用。指企业为生产产品而耗用的各种固体、液体和气体燃料。料。 3外购动力费用。指企业为生产产品而耗用的一切从外单位购进外购动力费用。
26、指企业为生产产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力。的各种动力。 4工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。 5提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工资的一定提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工资的一定比例计提的职工福利费。比例计提的职工福利费。 6折旧费。指企业直接用来生产产品的固定资产和车间管理用固定折旧费。指企业直接用来生产产品的固定资产和车间管理用固定资产提取的折旧费用。资产提取的折旧费用。 247其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入产品生产成本其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入产品生产成本的生产费用，如差
27、旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。的生产费用，如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。( (二二) )生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类1 1原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。2 2燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。燃料和动力费用。3 3职工薪酬，也称直接人工。指直接参加产品生产的工人工资及福职工薪酬，也称直接人工
28、。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。利费。4 4制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的生产费用生产费用( (如机器设备的折旧费用如机器设备的折旧费用) )。 25n(三三)生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类n 计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入法，可以分为直接计入费用和间接
29、计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的生产费用。间接计入费用，是指不能分清哪产品成本的生产费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的生产费用。照一定标准分配计入有关的各种产品成本的生产费用。 三、期间费用按经济用途的分类三、期间费用按经济用途的分类 制造企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、制造企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用管理费用和财务费用。26第五
30、节 成本核算的一般程序和主要会计账户一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 (一一)设立成本计算单设立成本计算单 成本计算单，即生产成本明细分类账，是根据产品成本计算对象设成本计算单，即生产成本明细分类账，是根据产品成本计算对象设立的。成本计算单的表首部分应反映成本计算对象的内容。立的。成本计算单的表首部分应反映成本计算对象的内容。(二二)原始凭证的审核与汇总原始凭证的审核与汇总审核生产费用原始凭证，根据生产费用原始凭证和其他有关资料编制审核生产费用原始凭证，根据生产费用原始凭证和其他有关资料编制各种费用汇总分配表。各种费用汇总分配表。 (三三)登记总账与明细账登记总账与明细账 根据生产
31、费用汇总分配表登记总账和各产品的成本计算单与制造费根据生产费用汇总分配表登记总账和各产品的成本计算单与制造费用明细账，汇总起来的制造费用经过分配，记入各成本计算单中的用明细账，汇总起来的制造费用经过分配，记入各成本计算单中的制造费用项目。制造费用项目。 (四四)计算总成本与单位成本计算总成本与单位成本 在成本计算单上计算出完工产品总成本和单位成本，并结转产成品在成本计算单上计算出完工产品总成本和单位成本，并结转产成品成本。成本。 27n就具体的成本核算工作而言，就是做好如下工作：就具体的成本核算工作而言，就是做好如下工作：n 1对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国对企业的各项支
32、出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一的会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计家统一的会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。即在对各项支出、费用的合理性、合法入生产费用还是期间费用。即在对各项支出、费用的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一、性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一、第二两个界限的划分工作。第二两个界限的划分工作。n 2正确处理支出、费用的跨期摊提工作。将本月实际支出而应正确处理支出、费用的跨期摊提工作。将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的支出计作待摊费用；将以前月份开支的待
33、摊该留待以后月份摊销的支出计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的生产费用或期间费用；将费用中应由本月负担的份额，摊入本月的生产费用或期间费用；将本月尚未开支但应由本月负担的生产费用或期间费用，预提计入本本月尚未开支但应由本月负担的生产费用或期间费用，预提计入本月的生产费用或期间费用。即做好前述第三个费用界限的划分工作。月的生产费用或期间费用。即做好前述第三个费用界限的划分工作。n 3将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。本项目进行分配和归
34、集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集，是前述第四这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集，是前述第四个费用界限的划分工作。个费用界限的划分工作。n4对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和月初在产品生产费用与本月生产费用之和)，在完工产品与月，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品
35、之间产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间的纵向分配和归集，是前述第五个费用界限的划分工作。的纵向分配和归集，是前述第五个费用界限的划分工作。28二、成本核算的主要账户二、成本核算的主要账户 (一一)“基本生产成本基本生产成本”账户账户 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算产品生产成本，应设置算产品生产成本，应设置“基本生产成本基本生产成本”账户。该账户账户。该账户借方登记企业为进行基本生产而发生的各种生产费用；借方登
36、记企业为进行基本生产而发生的各种生产费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。示基本生产的在产品成本。 “基本生产成本基本生产成本”还应按产品品种或产品批别、生产步骤还应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账等成本计算对象设置产品成本明细分类账(或称产品成或称产品成本计算单本计算单)。一般来说，成本计算单的表首部分应包括：。一般来说，成本计算单的表首部分应包括：(1)产品名称；产品名称；(2)成本计算的时间范围，在采用单步法成本计算的时间范围，在采用单步法和分步法计算成本时，成本计算
37、单上反映的时间是和分步法计算成本时，成本计算单上反映的时间是“年年月月”，在采用分批法计算成本时，其时期是产品生，在采用分批法计算成本时，其时期是产品生产期，即产期，即“开工日期开工日期完工日期完工日期”；(3)成本计算的主体，成本计算的主体，工厂或车间的名称；工厂或车间的名称；(4)产量；产量；(5)其他需要的信息。其他需要的信息。29n(二二)“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户n辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为有时也对
38、外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种辅助生产费用，了归集辅助生产所发生的各种辅助生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置设置“辅助生产成本辅助生产成本”账户。该账户的借方登记账户。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种耗费；贷方登记为进行辅助生产而发生的各种耗费；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。n“辅助生产成本辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳
39、务分设明细分类账，账中按辅助生的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行，进产的成本项目或费用项目分设专栏或专行，进行明细登记。行明细登记。30 (三三)“制造费用制造费用”账户账户 为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置项制造费用，应设置“制造费用制造费用”账户。该账户的借方账户。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。费用；除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。n“制造费用制造费用”
40、账户，应按车间、部门设置明细分类账，账户，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。账内按费用项目设立专栏进行明细登记。 (四四)“废品损失废品损失”账户账户需要单独核算废品损失的企业，应设置需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失废品损失”账户。账户。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修废该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。 “ “废品损失废品损失”账户应按车间设置明细分类账，账内按产账户应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。（明细账格式见后面有关章节）明细登记。（明细账格式见后面有关章节） 31