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1、*1第第2 2章成本核算的要求和一般程序章成本核算的要求和一般程序2.12.1成本核算的意义与要求成本核算的意义与要求 2.22.2费用的分类费用的分类2.32.3成本核算的一般程序和账户的设置成本核算的一般程序和账户的设置*2导入案例导入案例威尔计算机公司是新成立的一家计算机OEM的生产公司，主要产品是贴牌生产一些不同型号的计算机。当公司开始运营需要建立一套自己的成本核算体系，这就需要对于成本核算要求和程序的了解。成本核算的基本要求和一般程序，对于财务主管来说必须的一个成本核算准则。*32.12.1成本核算的意义与要求成本核算的意义与要求成本核算的意义成本核算的意义成本核算的要求成本核算的要
2、求*4产品成本核算的意义产品成本核算的意义提供反映企业总体水平的综合指标通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况提供衡量企业经济效益的客观尺度通过产品成本核算，计算出产品实际成本，是确定企业盈利的依据*5提供推行企业成本管理的必要资料通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费提供分析企业产品价格的参考资料通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度*6成本核算的要求成本核算的要求算管结合，算为管用正确划分各种费用界
3、限正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各月份的生产费用和期间费用界限正确划分各种产品的生产费用界限正确划分完工产品与在产品的生产费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好成本核算的基础工作选择适当的成本计算方法品种法、分批法等：根据企业生产类型的特点和管理的要求*7正确划分正确划分应否计入应否计入生产费用、期间费用的界限生产费用、期间费用的界限企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、构成无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。对于与生产经营无关的营业外支出
4、，也不能计入企业成本。*8正确划分正确划分生产费用生产费用与与期间费用期间费用的界限的界限对于收益性支出，则应根据其发生的地点和用途，计入各产品成本或期间费用中。*9正确划分正确划分各月份各月份的生产费用和期间费用界限的生产费用和期间费用界限凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。*10正确划分正确划分各种产品各种产品的生产费用界限的生产费用界限l在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的费用，计入不可比产品成本中或相反
5、；l也不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。*11案例案例某小型制造企业生产甲、乙、丙3种产品，其中甲、乙产品为盈利产品，丙产品为亏损产品。然而，经过预测分析，丙产品虽然亏损但不应停产，因为丙产品曾经是企业的核心产品，所占销售比重较大，对于企业的固定成本有很大的分摊和支撑作用。经过该厂新来的财务主管赵辛的调查发现，该厂的制造费用是采用平均的方法分配到各种产品成本中去的，但是，根据受益原则，由各种产品引起的制造费用各明细项目并不相同。例如，用于生产丙产品的机器设备有90已提足折旧，因此丙产品应分摊的折旧费用比较少，而用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，分摊的折旧费用较多。
6、而当企业采用平均的方法分摊时，无疑会加大丙产品的费用负担，其他类似的费用如生产用固定资产的租赁费、生产检验费等，都使丙产品多摊销了很多费用，这是很不合理的，也是导致丙产品亏损的主要原因之一。赵辛将这一做法的不合理之处向主管领导做了汇报和说明，但该领导认为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使新产品甲和乙的毛利率保持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所以最好还是维持现行做法。*12正确划分正确划分完工产品完工产品与与在产品在产品的生产费用界限的生产费用界限对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本
7、，保证成本计算的真实性。*13正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产：原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短，与低值易耗品的划分标准；材料：材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类；低值易耗品和包装物：摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。*142.22.2费用的分类费用的分类按经济内容分按经济内容分按经济用途分按经济用途分2.2.3 2.2.3 按归属方式分按归属方式分*152.2.1 2.2.1 按经济内容分按经济
8、内容分单一要素费用外购材料外购燃料；外购动力；折旧费工资；职工福利费 税金；其他费用 综合要素费用制造费用辅助生产费用废品损失*16按经济用途分按经济用途分制造成本：又称制造成本：又称生产成本生产成本或或工厂成本工厂成本，包括三大成本项目，包括三大成本项目1.直接材料：包括原料、主料、外购半成品、辅料等。2.直接人工：又称直接工资，包括福利费。3.制造费用：又称厂房费用或间接制造成本。直接人工和制造费用合称为加工成本。直接材料和直接人工合称为主要成本。有的企业还设置外购半成品和燃料及动力项目。非制造成本：又称非制造成本：又称非生产成本非生产成本，即，即期间费用期间费用。*17生产费用与产品成本
9、目的不同生产费用：如实反映生产过程中的耗费产品成本：明确生产中耗费的补偿对象和补偿尺度 计算基础不同生产费用：以一定的时期为基础 产品成本：以一定的产品为对象*18按归属方式分类按归属方式分类直接费用：又称直接费用：又称可追溯成本可追溯成本与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。直接材料和直接人工一般属于直接成本。间接费用间接费用与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。间接成本主要是制造费用。期间费用期间费用与特定产品没有联系，归属于当期损益 主要包括管理费用、财务费用和营业费用*192.32.3成本核算的一般程序和账户的设置成本
10、核算的一般程序和账户的设置成本核算程序成本核算程序2.3.2 2.3.2 成本核算中一些关键问题成本核算中一些关键问题 2.3.3 2.3.3 相关科目设置及核算思路相关科目设置及核算思路 2.3.4 2.3.4 成本核算需注意的问题成本核算需注意的问题*20成本核算的程序成本核算的程序成本核算程序生产费用支出的审核 确定成本计算对象和成本项目开设产品成本明细账 进行要素费用的分配 进行综合费用的分配 进行完工产品成本与在产品成本的划分 计算产品的总成本和单位成本*212.3.2 2.3.2 成本核算中一些关键问题成本核算中一些关键问题 所涉及的会计科目可不直接设置辅助生产成本 制造费用也可以
11、同生产成本一样，先按部门设置二级科目 所涉及的部门 一般需要分配在产品的成本和费用 *222.3.3 2.3.3 相关科目设置及核算思路相关科目设置及核算思路 成本总分类核算使用的会计科目成本总分类核算使用的会计科目生产成本：成本类科目，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目制造费用：成本类科目长期待摊费用：资产类科目*23“生产成本生产成本”应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行核算。在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。属于企业辅助生产车间为生产产品
12、提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产明细账”中。其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。*24“制造费用制造费用”大中型企业根据管理需要，可将“生产成本”科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。也可以仍然通过“制造费用”科目，再转入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。中小
13、型企业如果业务比较简单，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个科目合并为“生产费用”科目。*25成本明细分类核算的程序成本明细分类核算的程序一级成本核算制一级成本核算制成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式适用于规模较小的企业二级成本核算制二级成本核算制生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本适用于规模较大的大中型企业*26一级成本核算制成本明细账一级成本核算制成本明细账“基本生产成本明细账”“产品成本计算单”“辅助生产成本明细账”“制造费用明细账”*27“基本生产成本
14、明细账”日期凭证摘 要直接材料 燃料及动力 直接工资制造费用合 计略略月初在产品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配材料费用80 00080 000分配工资及应付的福利费38 00038 000分配辅助生产费用110 000110 000分配制造费用48 76048 760本月发生额80 000110 00038 00048 760276 760合 计83 200117 60040 10051 860292 760结转完工产品成本59 000108 00038 00046 000251 000月末在产品成本24 2009 6002 1005 86041 760*28“产
15、品成本计算单”日期 凭证摘 要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计1月初在产品成本2 0004 2751 6251 2509 15031略分配材料费用50 00050 00031分配工资及提取的福利费22 00022 00031分配辅助生产费用110 000110 00031分配制造费用25 00025 000本月发生额50 000110 00022 00025 000207 000合 计52 000114 27523 62526 250216 150产品产量完工产品产量150150150150-在产品约当产量50252525-合 计200175175175-单位成本260653135150
16、1198结转完工产品成本39 00097 95020 25022 500179 700月末在产品成本13 00016 3253 3753 75036 450*29“辅助生产成本明细账”日期凭证摘 要工资及福利费办公费电费折旧费修理费劳保护费其他支出合 计余额略略分配外购电费4800048000分配工资7 0007 000折旧费8000300011 000分配其他费用98004200051 800长期待摊费用500500合 计7 000980048 0008000300050042 000118300本月转出7 000980048 0008000300050042 000118300-*30“制
17、造费用明细账”日期日期凭凭证证号号摘摘 要要 工工资费资费用用 办办公公费费 机物料机物料水水电费电费折旧折旧费费运运输费输费低低值值易易耗耗品品摊销摊销劳动劳动保保护费护费其他其他支出支出小小计计略略略略分配材料分配材料费费用用4 2004 200分配工分配工资资费费用用3 0003 000折旧折旧费费17 50017 500分配其他分配其他费费用用4 0003 8005003 30080012 400分配分配长长期期待待摊费摊费用用880880分配分配辅辅助助生生产费产费用用10 78010 780月月计计3 0004 0004 20014 58017 5005008803 3008004
18、8 760本月本月转转出出3 0004 0004 20014 58017 5005008803 30080048 760*31一级成本核算制下生产成本明细核算的一般程序一级成本核算制下生产成本明细核算的一般程序分配要素费用分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本汇总计算完工产品成本*32二级成本核算制成本明细账二级成本核算制成本明细账“厂部基本生产成本明细账”“厂部辅助生产成本明细账”“厂部制造费用明细账”“厂
19、部完工产品成本计算单”*33“厂部基本生产成本明细账”200X年凭证号摘要一车间二车间合计月日71略月初在产品成本20 00014 00034 000831略分配直接材料费用210 000150 000360 000831略分配工资费用32 00029 00061 000831略分配制造费用61 50043 87061 000831略生产费用合计323 500236 870560 370831略结转完工产品成本179 700128 400308 100831略月末在产品成本143 800108 470252 270*34“厂部辅助生产成本明细账”200X年凭证号摘要一车间二车间合计月日71略月
20、初在产品成本-831略分配材料费用95 00028 000123 000831略分配工资费用12 50013 00025 500831略分配制造费用27 09021 43048 520831略生产费用合计134 59062 430197 020831略本月转出费用134 59062 430197 020*35“厂部制造费用明细账”200X年凭证号摘 要一车间二车间供水车间供电车间合 计月日831略分配工资费用8 9007 6002 1002 30020 900831略分配办公费用3 2009908507805 820831略分配材料费用20 00012 0009 8006 90048 7008
21、31略分配折旧费用13 40011 0007 0006 00037 400831略分配修理费用9 0006 0005 0003 00023 000831略低值易耗品摊销1 4001 3009508704 520831略劳动保护费支出2 2001 9808909806 050831略其他支出3 4003 0005006007 500831略合 计61 50043 87027 09021 430153 890831略本月转出61 50043 87027 09021 430153 890*36“厂部完工产品成本计算单”成本项目甲产品(产量150件)乙产品(产量120件)总成本总成本单位成本总成本单位
22、成本直接材料136 95091398 400820235 350直接工资20 25013514 40012034 650制造费用22 50015015 60013038 100成本合计179 7001 198128 4001 070308 100*37两级成本核算体制下成本明细核算的程序两级成本核算体制下成本明细核算的程序在车间和厂部分别分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本*38房地产开发成本核算程序房地产开发成本核算程序归集开发产品费用归集对象：小规模的开发：全部开发量 大规模的开发：按不同的开
23、发期进行分块 步骤：在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计入各成本核算对象 为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发间接费”账户 将“开发间接费”账户归集的开发间接费，按一定的方法分配计入各开发成本核算对象*39正确划分成本项目“开发成本”账户“开发间接费”账户 计算并结转已完开发产品实际成本 计算已完开发项目从筹建至竣工验收的全部开发成本 按已完开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转进入有关账户 借记“经营成本”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”等账户，贷记“开发产品”账户*40本章重点提示本章重点提示1.成本核算的要求2.费用的分类3.成本核算的程序