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1、 第六章第六章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（难重）（难重） 掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。方法的优劣及其选用。学习目标学习目标学习内容学习内容 辅助生产成本的概念；辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集；辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配；辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。辅助生产成本的核算。 第一节第一节 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义 辅助生产部门辅助生产部门：企业内部专门从事企业内部专
2、门从事为企业基本生产部门和企业管理部为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。辅门提供劳务或产品的服务部门。辅助生产部门发生的生产费用要按照助生产部门发生的生产费用要按照适当的方法分配计入生产成本适当的方法分配计入生产成本、制制造费用和管理费用造费用和管理费用. . 1 1、辅助生产：、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。常专设辅助生产车间。2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：单品种辅助生产单品种辅助
3、生产：只生产一种产品或只提供一种：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。多品种辅助生产多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳务，：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。修理等的辅助生产车间。一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点 3 3、辅助生产的特点、辅助生产的特点 (1)(1)、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳务，一般很少对外提供服务；务，一般很少对外提供服务
4、； (2)(2)、辅助生产车间以生产的产品或劳务为对、辅助生产车间以生产的产品或劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本；品或劳务的总成本和单位成本； (3)(3)、辅助生产车间本期发生的费用应由受益辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即少负担，即“谁受益谁承担谁受益谁承担” (4)(4)、辅助生产为基本生产提供服务的部分，、辅助生产为基本生产提供服务的部分，是基本生产产品成本的构成部分之一，因是基本生产产品成本的构成部分之一，因此辅助生产产此
5、辅助生产产品和品和劳务成本的高低和分配劳务成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大合理与否对企业产品成本水平影响很大 (5)(5)、辅助生产除了向基本生产车间提供服辅助生产除了向基本生产车间提供服务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务或产品，此外辅助生产车间之间也相互务或产品，此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务提供产品或劳务4 4、辅助生产费用、辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用
6、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用辅助生产成本辅助生产成本：为生产和提供一定种类和为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。本。5 5、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。算的过程。辅
7、助生产费用的分配，是指按照一定的标准辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、意义二、意义三、任务三、任务1 1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本的成本2 2、采用科学合理的方法、采用科学合理的方法3 3、实施有效控制、实施有效控制第二节第二节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 1.1. 辅助生产费用辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要的归集原理与基本生产相同
8、，主要由由原材料、直接工资、制造费用原材料、直接工资、制造费用三部份组成。三部份组成。2.2. 如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科目核算，目核算，3.3. 多品种还要增设多品种还要增设制造费用制造费用科目。科目。4.4. 如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设置成本计算单。置成本计算单。5.5. 费用的来源有费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。产部门转入，车间一般消耗。一、辅助生产费用归集的帐户设置一、辅助生产费用归集的帐户设置1 1、
9、设设 置置 “ “生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户2 2、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。二、辅助生产费用归集的内容二、辅助生产费用归集的内容1 1、辅助生产耗用的各种要素费用、辅助生产耗用的各种要素费用2 2、待摊费用和预提费用、待摊费用和预提费用3 3、辅助生产车间之间交互服务的费用、辅助生产车间之间交互服务的费用三、辅助生产费用归集的程序三、辅助生产费用归集的程序1 1、单品种辅助生产成本归集、单品种辅助生产
10、成本归集( (直接费用直接费用) )2 2、多品种辅助生产成本归集、多品种辅助生产成本归集( (间接费用间接费用) )制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本(1)、辅助生产费用归集的两种辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置程序及帐户设置可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用” （1）（2）一般情况下，采用第一般情况下，采用第一种核算程序。只有一种核算程序。只有在车间规模小、费用在车间规模小、费用少，又不对外提供产少，又不对外提供产品或劳务的情况下品或劳务的情况下(2)(2)、辅助生产费用归集的帐务处理、辅助生产费用归集的
11、帐务处理 设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户帐户要素费用帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户辅助生产成本帐户 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产”帐户帐户 不设置不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户帐户 要素费用帐户要素费用帐户 “ “ 辅助生产成本辅助生产成本”帐帐户户第三节第三节 辅助生产费用的分配（重难辅助生产费用的分配（重难点点） 一、辅助生产的分配一、辅助生产的分配 将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入
12、基本生产成本或并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。期间费用的过程。 二、分配原则二、分配原则1 1、谁受益谁负担、谁受益谁负担2 2、分配方法力求简便、合理、易行、分配方法力求简便、合理、易行三、分配原理三、分配原理根据辅助生产费用分配原则，各受益部门可根据辅助生产费用分配原则，各受益部门可确认的费用直接计入，不能确认的采用下列确认的费用直接计入，不能确认的采用下列公式计算公式计算 某部门应负担的某种辅助生产产品，某部门应负担的某种辅助生产产品，劳劳务务或作业费用或作业费用 = =某种辅助生产产品，劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品，劳务或作业的单位成本* *该部门的受
13、益量该部门的受益量 各部门受益量的确定，应用仪表计量或合理各部门受益量的确定，应用仪表计量或合理的计量标准。的计量标准。四、分配特点四、分配特点各辅助生产车间主要为外部门（基本生产各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。车间之间也有互相提供劳务的情况。 五五 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产分配程序分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产品。工具、备件等产品。其帐务处理同基本其帐务处理同基本生产车间生产产品生产车间生产产品一样。一样。
14、如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之原则，在各受益单位之间进行分配。间进行分配。重点重点 辅助生产所生产的产品辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从备件等，完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的贷帐户的贷方，分别转入方，分别转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”帐户帐户的借方。的借方。 辅助生产提供的劳务作业辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在和运输等，其发生的辅
15、助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从从“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的贷方转入帐户的贷方转入“基本生产基本生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”、“在建工程在建工程”等帐户等借方。等帐户等借方。 六六 若干劳务性辅助生产费用的分配若干劳务性辅助生产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法（一）（一）直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的
16、情况，而是互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以外的受益单位的的一种辅助生产费用分配方法。一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门基本生产车间和管理部门 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：只对外，不对内只对外，不对内 计算公式（背）计算公式（背） 某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率= =该辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间直接发生的费用总额总额辅助生产以外的辅助生产以外的各部门耗用总数量（小于产出数量，因为各部门耗用总数量（小于产出数量，因为扣除了其他辅助部门耗用量）扣除了其他辅
17、助部门耗用量） 某部门应分摊辅助生产费用某部门应分摊辅助生产费用= =某部门耗用量某部门耗用量分配率分配率 关键关键 是求出分配率。是求出分配率。 举例举例p99p99 某企业某企业6 6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表 费用及劳务供应资料表费用及劳务供应资料表辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电 （千瓦小时）（千瓦小时）锅炉锅炉 （吨）（吨） 修理修理 （小时）（小时）供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间 - 5000 5000 10000 10000 10001000-10001000 600600 400 4
18、00 - -小计小计 15000 15000 20002000 1000 1000 基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门 4000040000 15000 15000 35000 35000 10000 1000030003000150015003500350020002000 - - - 4000 4000 1000 1000小计小计 100000100000 1000010000 50005000劳务供应量合计劳务供应量合计 115000115000 1200012000 60006000本月发
19、生费用合计本月发生费用合计 1900019000（元）（元） 90009000（元）（元） 2700027000（元）（元） 根据以上资料，计算如下；根据以上资料，计算如下； 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=19000/100000 =0=19000/100000 =01919（元（元/ /千瓦小时）千瓦小时） 锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率 = 9000/10000 =0= 9000/10000 =09 9 （元（元/ /千瓦小时）千瓦小时） 修理车间费用分配率修理车间费用分配率 =27000/5000 = 5=27000/5000 = 54 4 （元（元/ /千瓦小时）千瓦小时
20、） 根据所得分配率计算根据所得分配率计算 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 年年 6 6月月 应借科目应借科目供应部门供应部门生产成本生产成本-基本生产基本生产制造费用制造费用（基本生（基本生产）产）管理费用管理费用合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计 供供 电电 车车 间间供应量供应量分配率分配率金额金额40 000 7 60015 000 2 85055 00010 450 35 000 6 650 10 000 19 000 100 000019 19 000 锅锅 炉炉 车车 间间供应量供应量分配率分配率金额金额3 0002 700 1 500 1
21、3504 5004 050 3 500 3 150 2 000 1 800 10 00009 9 000 修修 理理 车车 间间供应量供应量分配率分配率金额金额 - - - - - - 4 000 21600 1 000 5 400 5 000 54 27000 金额合计金额合计 10 300 4 20014 500 31 400 9 100 55 000根据上表，会计分录如下；根据上表，会计分录如下；借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品10 30010 300 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 4 2004 200 制造费用制造费用 31
22、40031 400 管理费用管理费用 9 1009 100 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 55 00055 000缺点缺点 成本计算的准确性有一定影响成本计算的准确性有一定影响优点优点 简单、易行简单、易行 适用适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业。小型企业。 练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月
23、发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用直接分配法：采用直接分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000供水车间供电车间合计408590201310562600400
24、000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29耗用数量56001000分配金额365.43225.50590.934085.009020.0013105.00会计分类： 借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供电车间 4085 供电车间 9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助生产费用分配表单位成本（分
25、配率）项目待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法基本生产甲产品 其中其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）40854085（82600-2000082600-20000）0.0653(0.0653(元元/m3)/m3) 电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）90209020（46000-600046000-6000） 0.2255(0.2255(元元/ /度度) ) （二）（二）顺序分配法（阶梯法）顺序分配法（阶梯法）
26、概念概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。在后再行分配。顺序分配法顺序分配法 是针对辅助生产车间之间的交互是针对辅助生产车间之间的交互服务量服务量的多的多少存在一定次序的情况使用的一种方法少存在一定次序的情况使用的一种方法 按受益多少的顺序排列：按受益多少的顺序排列：受益少的排列在前；受益少的排列在前；受益多的排列在后。受益多的排列在后。 特点特点前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额 = = 其直接费用其直接费用+ +前者分
27、配前者分配来的费用来的费用 计算公式计算公式（背）（背） 某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=(=(该辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间直接发生的费用分配转入费用分配转入费用) )该辅助该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量劳务数量 某部门应分摊辅助生产费用某部门应分摊辅助生产费用= =某部门耗用量某部门耗用量分配率分配率 举例举例p102p102优点：优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单算方法较为简单缺点：缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部分配结果准确性也较差，各
28、辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业量较少的企业 练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生
29、费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用顺序分配法对供水和供电两个：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。车间的辅助生产费用进行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000（三）（三）交互分配法交互分配法 是先按辅助生产车间相互提供的产品、是先按辅助生产车间相互提供的产品、劳务数量以及
30、单位成本在各辅助生产车间劳务数量以及单位成本在各辅助生产车间之间进行一次交互分配之间进行一次交互分配 ；然后再将交互；然后再将交互分配以后的实际费用，根据对非辅助生产分配以后的实际费用，根据对非辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间以外的各受益产品或部门。车间以外的各受益产品或部门。 1 1、概念理解、概念理解需进行两次分配：需进行两次分配：一次交互分配法将辅助生产一次交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行；第一次只在各相关辅费用的分配分两次进行；第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生
31、产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。助生产部门以外的其他各受益部门。 （1 1）对内分配（交互分配）对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。内部分配。 费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生辅助生产劳务总量产劳务总量（2 2）对外分配）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分
32、配率交互分配后的实际费用费用分配率交互分配后的实际费用非辅非辅助部门耗费劳务总量助部门耗费劳务总量 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费交互分配转入的费用交互分配转出的费用用 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：先对内，后对外先对内，后对外2 2、优点、优点： 分配合理，计算准确。分配合理，计算准确。3 3、缺点：、缺点： 但各辅助生产车间只能在接到财会部门但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算用，往往影响成本计算的
33、及时性。分配计算的工作量相应增加的工作量相应增加 4 4、交互分配法要点（背、交互分配法要点（背） 用辅助生产用辅助生产A A总费用除以产出数量，得到分配率，总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产乘以辅助生产B B耗用耗用A A的数量，得到的数量，得到A A分出的金额。分出的金额。 用辅助生产用辅助生产B B总费用除以产出数量，得到分配率，总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产乘以辅助生产A A耗用耗用B B的数量，得到的数量，得到A A分入的金额。分入的金额。 A A总费用总费用- -分出的金额分出的金额+ +分入的金额分入的金额= =对外分配的费对外分配的费用用 5 5、举例、
34、举例交互分配例题分析交互分配例题分析 辅助生产辅助生产A A总费用总费用1000010000元，发电元，发电1000010000度，单位成度，单位成本本1 1元元/ /度。辅助生产度。辅助生产B B耗用耗用10001000度。度。 辅助生产辅助生产B B总费用总费用1000010000元，供水元，供水50005000吨，单位成本吨，单位成本2 2元元/ /吨。辅助生产吨。辅助生产A A耗用耗用10001000吨。吨。 A A对外分配费用总额对外分配费用总额=10000-1000+2000=11000=10000-1000+2000=11000元。元。 B B对外分配费用总额对外分配费用总额=1
35、0000-2000+1000=9000=10000-2000+1000=9000元元 举例举例 P104P104 供应单位供应单位项目项目供电车间供电车间供应数量供应数量（千瓦小时）（千瓦小时）分配率分配率分配金额分配金额直接费用直接费用1150000.165219000交互交互分配分配生产成本生产成本辅助生辅助生产成本产成本供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间-500010000-0.16520.1652-8261652对外分配费用对外分配费用1000000.1997219972生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计400001500055000
36、7988，82995，810984，6制造费用（基本生产）制造费用（基本生产）350006990，2管理费用管理费用100001997，2对外分配合计对外分配合计1000000.1997219972辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法）年年6月月锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间供应数量供应数量（千瓦小时）（千瓦小时）分配率分配率分配金额分配金额供应数量供应数量（千瓦小时）（千瓦小时）分配率分配率分配金额分配金额120000，75900060004.5270001000-10000.75-0.75750-750600400-4.54.5-27001800-100
37、001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7-35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902续表续表表中计算过程如下表中计算过程如下；首先计算首先计算第一次分配，即辅助车间交互分配费用第一次分配，即辅助车间交互分配费用1直接费用分配率直接费用分配率=辅助车间直接费用总额辅助车间直接费用总额/本月本月老务供应总量老务供应总量供电车间直接费用分配率供电车间直接费用分配率=19000/115000=0.165
38、2（元（元/千瓦小时）千瓦小时）锅炉车间直接费用分配率锅炉车间直接费用分配率=9000/12000=0.75（元（元/千瓦小时）千瓦小时）修理车间直接费用分配率修理车间直接费用分配率=27000/6000=4.5（元（元/千千瓦小时）瓦小时） 2某辅助生产车间对外分配费用某辅助生产车间对外分配费用= 该辅助生产车间直接费用该辅助生产车间直接费用该辅助生产车该辅助生产车间交互分配出的费用间交互分配出的费用+交互分配入的费用交互分配入的费用 供电车间对外分配的费用供电车间对外分配的费用=19000-（826+1652）+（750+2700）=19972 锅炉车间对外分配的费用锅炉车间对外分配的费用
39、=9000-（750+750）+（826+1800）=10126 修理车间对外分配的费用修理车间对外分配的费用=27000-（2700+1800）+（1650+750）=24902 3某辅助车间对外分配率某辅助车间对外分配率=该车间对外分该车间对外分配费用配费用/对外提供老务总量对外提供老务总量 供电车间对外费用分配率供电车间对外费用分配率=19972/100000=0.19972 锅炉车间对外费用分配率锅炉车间对外费用分配率=10126/10000=1.0126 修理车间对外费用分配率修理车间对外费用分配率=24902/5000=4.9804根据表根据表6-5编制如下会计分录编制如下会计分录
40、；第一次，交互分配第一次，交互分配借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间826生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间1652贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2478借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间750生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间750贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1500借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2700生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉
41、车间1800贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间4500第二次第二次对外分配；对外分配；借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品7988.80生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品2995.80制造费用制造费用-基本生产基本生产6990.20管理费用管理费用1997.20贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间19972.00借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品3037.80生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品1518.90制造费用制造费用-基本
42、生产基本生产3544.10管理费用管理费用2025.20贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间10126.00借：制造费用借：制造费用-基本生产基本生产19921.60管理费用管理费用4980.4贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间24902.00 练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发
43、生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用交互分配法对供水和供电两个：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。车间的辅助生产费用进行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.0495408
44、546000 0.1961902013105辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用626000.06824272.4240000 0.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798.23160003533.036331.26行政管理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42400008832.5813105供电车间合计交互分配
45、对外分配项目供水车间交互分配交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 989.10 989.10 供水车间供水车间 1176.52 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10989.10 供电车间供电车间 1176.521176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 6331.26 管理费用管理费用 1621.951621.95 销售费用销售费用 603.02 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.424272.4
46、2 供电车间供电车间 8832.588832.58 就是将辅助生产车间为各受益单位提供的就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。额进行调整分配。 （四）（四）计划成本分配法计划成本分配法1 1、概念理解、概念理解 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时
47、，根据事先确定的产品或劳务的计划成指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法助生产费用的一钟方法 然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用按计划费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入异
48、额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用2 2、举例、举例P104P104助生产车间供应数量计划单价受益单位按计划成本转出合计本月费用分配转入费用辅助生产实际成本成本差异辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用供电车间锅炉车间修理车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额栏次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供电115000(千瓦小时)0.2-
49、500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000 750258022330-670锅炉12000（吨）0.751000750-1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小时）4.360025804001720-4000172001000430025800270002000 750297503950合计-3330-2720-2750-10250-4125-26825-780057800550008800638006000
50、根据例根据例1 1资料，假设；供电车间计划成本资料，假设；供电车间计划成本0 0. .2 2元，锅炉车间计划元，锅炉车间计划成本成本0 0，7575元，修理车间计划成本元，修理车间计划成本4 4. .3 3元元 可得分配表可得分配表会计分录如下；会计分录如下；1分配供电车间计划成本分配供电车间计划成本借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间1000生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间2000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品8000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品3000制造费用制造费用-基本生产