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1、TP 第八章第八章主管会计岗位核算主管会计岗位核算 本章内容本章内容第一节第一节 主管会计岗位的核算概述主管会计岗位的核算概述第二节第二节 会计稽核会计稽核第三节第三节 资产负债表的编制资产负债表的编制第四节第四节 利润表的编制利润表的编制第五节第五节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制第六节第六节 现金流量表的编制现金流量表的编制第七节第七节 财务报表附注的编制财务报表附注的编制知识目标知识目标 通过本章的学习，了解会计主管岗位的职责和通过本章的学习，了解会计主管岗位的职责和核算任务；掌握会计主管岗位的核算流程；掌握会计稽核核算任务；掌握会计主管岗位的核算流程；掌握会计稽核的内容和
2、编制财务报表的方法。的内容和编制财务报表的方法。能力目标能力目标 通过本章的学习，能进行会计凭证、会计账簿、通过本章的学习，能进行会计凭证、会计账簿、会计报表的稽核；能编制企业财务报表。会计报表的稽核；能编制企业财务报表。第一节第一节 主管会计岗位的核算概述主管会计岗位的核算概述一、主管会计岗位的核算任务一、主管会计岗位的核算任务二、主管会计岗位的核算业务流程二、主管会计岗位的核算业务流程一、主管会计岗位的核算任务一、主管会计岗位的核算任务 主管会计岗位的核算任务有以下几项。主管会计岗位的核算任务有以下几项。 （1 1）设置会计科目。）设置会计科目。 （2 2）设置和登记总账。）设置和登记总账
3、。 （3 3）组织人员进行财产清查。）组织人员进行财产清查。 （4 4）计算缴纳各种税金。）计算缴纳各种税金。 （5 5）按时编制财务报表。）按时编制财务报表。 （6 6）组织会计人员学习，考核调配人员。）组织会计人员学习，考核调配人员。 二、主管会计岗位的核算业务流程二、主管会计岗位的核算业务流程 主管会计岗位的业务流程包括六部分：主管会计岗位的业务流程包括六部分： 一是稽核各种凭证；一是稽核各种凭证； 二是登记各种账簿；二是登记各种账簿； 三是进行财产清查；三是进行财产清查； 四是计算缴纳各种税金；四是计算缴纳各种税金； 五是试算平衡；五是试算平衡； 六是编制各种会计报表。六是编制各种会计
4、报表。 具体内容如图具体内容如图8.18.1所示。所示。图图8.18.1第二节第二节 会计稽核会计稽核一、会计稽核业务概述一、会计稽核业务概述二、会计稽核的内容二、会计稽核的内容一、会计稽核业务概述一、会计稽核业务概述 会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。自我检查或审核工作。 建立会计机构内部稽核制度的目的在于防止会计核算工建立会计机构内部稽核制度的目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制
5、止，以提高工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计信息质量的重要保证。是规范会计行为、提高会计信息质量的重要保证。 会计稽核的对象是各会计岗位业务，包括出纳核算岗位、会计稽核的对象是各会计岗位业务，包括出纳核算岗位、往来核算岗位、存货核算岗位、资产核算岗位、职工薪酬核往来核算岗位、存货核算岗位、资产核算岗位、职工薪酬核算岗位、资金核算岗位、财务成果核算岗位等。算岗位、资金核算岗位、财务成果核算岗位等。一、会计稽核业务概述一、会计稽核业务概述 会计稽核要符合
6、以下要求：会计稽核要符合以下要求： （1 1）各级财务部门必须设立稽核岗位。有条件的单位需）各级财务部门必须设立稽核岗位。有条件的单位需设立专职稽核员，会计人员较少的单位，由主管会计兼任稽设立专职稽核员，会计人员较少的单位，由主管会计兼任稽核员，但出纳人员不得兼管稽核工作。核员，但出纳人员不得兼管稽核工作。 （2 2）稽核人员必须具备较高的政治素质和业务素质，且）稽核人员必须具备较高的政治素质和业务素质，且需由会计师以上职称的人员担任。需由会计师以上职称的人员担任。 （3 3）稽核人员必须依据国家有关政策、法律及企事业单）稽核人员必须依据国家有关政策、法律及企事业单位规章制度等有关规定对发生的
7、会计事项进行稽核，严把稽位规章制度等有关规定对发生的会计事项进行稽核，严把稽核关。对不合法、内容不真实、手续不完备、数字不准确的核关。对不合法、内容不真实、手续不完备、数字不准确的原始凭证予以退回，要求更正、补充。对内容不完整、数字原始凭证予以退回，要求更正、补充。对内容不完整、数字不准确、会计科目使用不当的记账凭证要求更正。不准确、会计科目使用不当的记账凭证要求更正。一、会计稽核业务概述一、会计稽核业务概述 （4 4）所有会计凭证必须经过稽核人员稽核后，才能据以）所有会计凭证必须经过稽核人员稽核后，才能据以记账；所有支出，必须经稽核人员稽核后，出纳人员才能付记账；所有支出，必须经稽核人员稽核
8、后，出纳人员才能付款。对于无计划或超计划的项目开支，稽核人员有权拒绝支款。对于无计划或超计划的项目开支，稽核人员有权拒绝支付；对不符合规定的收入项目应提出意见或拒绝办理。付；对不符合规定的收入项目应提出意见或拒绝办理。 （5 5）稽核人员在对经济业务进行审核和监督过程中，若）稽核人员在对经济业务进行审核和监督过程中，若发现异常情况必须及时处理，并向领导汇报。发现异常情况必须及时处理，并向领导汇报。二、会计稽核的内容二、会计稽核的内容 会计稽核的内容包括原始凭证的稽核、记账凭证稽核、会计稽核的内容包括原始凭证的稽核、记账凭证稽核、会计账簿的稽核、会计报表的稽核。会计账簿的稽核、会计报表的稽核。
9、原始凭证稽核的内容包括：真实性和完整性。即审核原始凭证稽核的内容包括：真实性和完整性。即审核经济业务事项的实质是否与企业经营范围相符，相关手续和经济业务事项的实质是否与企业经营范围相符，相关手续和凭据内容是否齐全。合法性和合理性。看经济业务事项有凭据内容是否齐全。合法性和合理性。看经济业务事项有没有违反国家法律法规的规定，收支是否符合单位的各项管没有违反国家法律法规的规定，收支是否符合单位的各项管理制度。及时性和正确性。看取得凭据的时效符不符合规理制度。及时性和正确性。看取得凭据的时效符不符合规定，有没有超过会计结算期，凭证各项目的填写是否规范，定，有没有超过会计结算期，凭证各项目的填写是否规
10、范，数量单价金额的计算是否正确。数量单价金额的计算是否正确。二、会计稽核的内容二、会计稽核的内容 记账凭证稽核的内容包括：是否根据审核无误的原始记账凭证稽核的内容包括：是否根据审核无误的原始凭证填制，内容是否齐全、填写是否规范。会计科目的运凭证填制，内容是否齐全、填写是否规范。会计科目的运用及其对应关系是否正确。所附原始凭证的张数和金额是用及其对应关系是否正确。所附原始凭证的张数和金额是否相符，借贷金额是否平衡。相关责任人是否签章。否相符，借贷金额是否平衡。相关责任人是否签章。 会计账簿稽核的内容包括：账簿的设置是否合法、适会计账簿稽核的内容包括：账簿的设置是否合法、适用。是否根据审核无误的会
11、计凭证记账，是否符合记账规用。是否根据审核无误的会计凭证记账，是否符合记账规则。运用更正错误的方法是否规范。账证、账账、账表则。运用更正错误的方法是否规范。账证、账账、账表是否相符。是否相符。 会计报表稽核的内容包括：是否根据完整无误的会计会计报表稽核的内容包括：是否根据完整无误的会计账簿及有关资料编制，报表格式是否统一。账表是否相符，账簿及有关资料编制，报表格式是否统一。账表是否相符，表与表之间的勾稽关系是否衔接。审核报表是否数字真实、表与表之间的勾稽关系是否衔接。审核报表是否数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。相关责任人的签字和盖计算准确、内容完整、说明清楚。相关责任人的签字和盖章是否
12、齐全。章是否齐全。第三节第三节 资产负债表的编制资产负债表的编制一、财务会计报告的概述一、财务会计报告的概述二、资产负债表的概念和作用二、资产负债表的概念和作用三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法一、财务会计报告的概述一、财务会计报告的概述 （一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念（二）财务会计报告的作用（二）财务会计报告的作用（三）财务会计报告编制的一般要求（三）财务会计报告编制的一般要求（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和
13、某一会计期间经营业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它包括会计报表及其成果、现金流量的文件。它包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。信息和资料。 财务会计报告是会计核算过程中最后提出财务会计报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性总结。的结果，也是会计核算工作的阶段性总结。（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念 1 1会计报表会计报表 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式
14、，总括反映一计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表。益（或股东权益，下同）变动表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 2 2附注附注 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。以及对未能在
15、这些报表中列示项目的说明等。（二）财务会计报告的作用（二）财务会计报告的作用 企业按照企业会计准则编制的财务会计报告，能够为企企业按照企业会计准则编制的财务会计报告，能够为企业、现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务报表的使用业、现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务报表的使用者提供对决策有用的财务信息，促进社会资源的合理配置，者提供对决策有用的财务信息，促进社会资源的合理配置，为公众的利益服务。其具体作用包括以下几个方面：为公众的利益服务。其具体作用包括以下几个方面： （1 1）向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策）向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们做
16、出正确的投资决策。等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。 （2 2）向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和偿）向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和偿债能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。债能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。 （3 3）向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信）向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息，为国家的宏观经济决策提供依据。息，为国家的宏观经济决策提供依据。（二）财务会计报告的作用（二）财务会计报告的作用 （4 4）向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状）向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营
17、业绩和现金流量方面的信息，为今况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。 （5 5）向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便）向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。应。 （6 6）向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，以）向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，以便决策是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。便决策是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。 总之
18、，企业财务会计报告的目标是为企业加强和改善经总之，企业财务会计报告的目标是为企业加强和改善经营管理、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理、为投资营管理、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理、为投资者和债权人进行决策提供重要信息。者和债权人进行决策提供重要信息。（三）财务会计报告编制的一般要求（三）财务会计报告编制的一般要求 企业编制的财务会计报告应当便于理解、真实可靠、相企业编制的财务会计报告应当便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整，并且编报及时。关可比、全面完整，并且编报及时。 （1 1）便于理解。便于理解，是指财务报告提供的财务）便于理解。便于理解，是指财务报告提供的财务信息清晰易懂，为
19、使用者所理解。信息清晰易懂，为使用者所理解。 （2 2）真实可靠。真实可靠，是指财务报告所提供的财）真实可靠。真实可靠，是指财务报告所提供的财务信息如实反映企业的经营活动和财务状况。企业编制财务务信息如实反映企业的经营活动和财务状况。企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项及登记完整、核对无误会计报告，应根据真实的交易、事项及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到数字真规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到数字真实、计算准确。实、计算准确。（三）财务会计
20、报告编制的一般要求（三）财务会计报告编制的一般要求 （3 3）相关可比。相关可比，是指财务报告提供的财务信）相关可比。相关可比，是指财务报告提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。会计报表息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。接。 （4 4）全面完整。各种财务会计报告之间及财务会计报告）全面完整。各种财务会计报告之间及财务会计报告的各项指标之间，是相互联系
21、、互为补充的，因此，必须按的各项指标之间，是相互联系、互为补充的，因此，必须按照企业会计制度规定的种类、格式和内容填报，以便全面反照企业会计制度规定的种类、格式和内容填报，以便全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌，映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌，不应漏编、漏报报表，也不应漏填报表项目。不应漏编、漏报报表，也不应漏填报表项目。（三）财务会计报告编制的一般要求（三）财务会计报告编制的一般要求 （5 5）编报及时。编报及时，是指企业的财务会计报告必）编报及时。编报及时，是指企业的财务会计报告必须根据有关规定的期限及时编制和报送，以便报告使用者及须根据有关规定的
22、期限及时编制和报送，以便报告使用者及时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。 会计报表附注和财务情况说明书应按照会计报表附注和财务情况说明书应按照企业财务会计报企业财务会计报告条例告条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。 对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计的对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计的负责人、会计
23、机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章，方可生效。置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章，方可生效。二、资产负债表的概念和作用二、资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以
24、适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总后编制而成的。它表明企业在某相应的分类、汇总后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。有义务和所有者对净资产的要求权。 编制资产负债表有以下几项作用：编制资产负债表有以下几项作用：二、资产负债表的概念和作用二、资产负债表的概念和作用 （1 1）通过资产负债表，可以了解企业某一日期资产的总）通过资产负债表，可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，额及
25、其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力。分析企业的生产经营能力。 （2 2）通过资产负债表，可以了解企业某一日期负债的总）通过资产负债表，可以了解企业某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业的短期和长期偿债能力。分析企业的短期和长期偿债能力。 （3 3）通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的情况，）通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构表明投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。成情况。 （4
26、 4）通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资本）通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资本结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式 资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。我国会计准则规定，企业的资产负债表采用账账户式两种。我国会计准则规定，企业的资产负债表采用账户式。账户式资产负债表按户式。账户式资产负债表按“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的平的平衡原理，将资产负债表分为方和右方。左方为资产，按流动衡原理，将资产负债表分
27、为方和右方。左方为资产，按流动性分别列示流动资产和非流动资产各项目；右方为负债和所性分别列示流动资产和非流动资产各项目；右方为负债和所有者权益，其中负债各项目按偿还期的长短分别列示流动负有者权益，其中负债各项目按偿还期的长短分别列示流动负债和非流动负债；而所有者权益各项目则按永久性程度排列。债和非流动负债；而所有者权益各项目则按永久性程度排列。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。资资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。资产负债表提供产负债表提供“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏，便于报表两栏，便于报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。使用者掌
28、握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。 资产负债表的具体格式如表资产负债表的具体格式如表8.18.1所示。所示。四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 （一）资产负债表的资料来源（一）资产负债表的资料来源 （二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的各项目的内容和一般填列方法内容和一般填列方法 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的各项目的具体填列方法具体填列方法（一）资产负债表的资料来源（一）资产负债表的资料来源 资产负债表的各项目均需填列资产负债表的各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余期末余额额”两栏。其中，两栏。其中，“年初余额年
29、初余额”栏内各项数字，应根据上年栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的末资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果本年栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的资产负债表各项目的名称和内容与上一度资产负债表规定的资产负债表各项目的名称和内容与上一年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。 “期末余额期末余额”可分月末、季末或年末的数字，其资料来可分月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面。总账余额；明细账余额
30、；资产负源有以下几个方面。总账余额；明细账余额；资产负债表的许多项目，需要依据总账和明细账两者的余额计算填债表的许多项目，需要依据总账和明细账两者的余额计算填列，反映资产科目与有关备抵科目抵消过程，以反映其净额；列，反映资产科目与有关备抵科目抵消过程，以反映其净额；反映或有负债的情况和备查登记簿记录。反映或有负债的情况和备查登记簿记录。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内容各项目的内容和一般填列方法和一般填列方法 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”各项目的一般填列方法有以下各项目的一般填列方法有以下四种。四种。 1 1根据总账科目期末余额直接填列根据总账科目期末
31、余额直接填列 资产负债表的一些项目，应根据各总账科目的期末余额资产负债表的一些项目，应根据各总账科目的期末余额直接填列。如直接填列。如“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收股利应收股利”、“短期短期借款借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“实收资本实收资本”等项目，应根据等项目，应根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收股利应收股利”、“短期借款短期借款”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“实收资本实收资本”各总账科目的期末余额直接填各总账科目的期末余额直接填列。列。 2 2根据总账科目期末余额分析计算填列根据总账科目期末余额分析计算填列 资产负债表的一些项目，应根据若干个总账科目的期末
32、资产负债表的一些项目，应根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列，如表余额分析计算填列，如表8.28.2所示。所示。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内容和一般填列方法各项目的内容和一般填列方法（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内容和一般填列方法各项目的内容和一般填列方法 【例例8.18.1】某企业某企业20102010年年5 5月月3131日，日，“本年利润本年利润”科目余额为贷方科目余额为贷方900 000900 000元，元，“利润分配利润分配”科目余额科目余额为贷方为贷方100 000100 000元，则元，则“未分配利润未分配利润”
33、项目的金额项目的金额=900 000+100 000=1 000 =900 000+100 000=1 000 000000（元）（元） 假定假定“本年利润本年利润”总账余额为借方总账余额为借方300 000300 000元，元，其他条件不变，则其他条件不变，则“未分配利润未分配利润”项目的金额项目的金额=100 =100 000-300 000= -200 000000-300 000= -200 000（元），资产负债表中（元），资产负债表中“未未分配利润分配利润”项目应列示为项目应列示为“-200 000”-200 000”。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内
34、容和一般填列方法各项目的内容和一般填列方法 3 3根据明细科目期末余额分析计算填列根据明细科目期末余额分析计算填列 资产负债表的一些项目需要根据有关科目所属的相关明资产负债表的一些项目需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额分析计算填列，如表细科目的期末余额分析计算填列，如表8.38.3所示。所示。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内容和一般填列方法各项目的内容和一般填列方法（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的内容和一般填列方法各项目的内容和一般填列方法 4 4根据总账和明细账期末余额分析计算填列根据总账和明细账期末余额分析计算填列 资产负
35、债表的一些项目需要根据总账和明细账余额分资产负债表的一些项目需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如表析计算填列，如表8.48.4所示。所示。 【例8.2】 某企业2010年12月31日结账后的有关科目余额如表8.5所示。 根据表根据表8.58.5所示资料，填制资产负债表中的有所示资料，填制资产负债表中的有关项目：关项目： “ “应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为800 000+300 000-800 000+300 000-100 000=1 000 100 000=1 000 000000（元）（元） “ “预付账款预付账款”项目的金额为项目的金额为400 000+200 400
36、000+200 000=600 000000=600 000（元）（元） “ “应付账款应付账款”项目的金额为项目的金额为900 000+60 000=9 900 000+60 000=9 600 000600 000（元）（元） “ “预收账款预收账款”项目的金额为项目的金额为750 000+70 750 000+70 000=820 000000=820 000（元）（元）（三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方各项目的具体填列方法法 （1 1）“货币资金货币资金”项目。反映企业库存现金、银行基项目。反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外
37、埠存款、银行汇票本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据存款等的合计数。本项目应根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。科目的期末余额合计数填列。 （2 2）“交易性金融资产交易性金融资产”项目。项目。 （3 3）“应收票据应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款项目。反映企业收到的未到期收款且并未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票且并未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据
38、“应收票据应收票据”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“坏账准备坏账准备”科目中有关科目中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。（三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （4 4）“应收账款应收账款”项目。反映企业因销售商品、提供劳项目。反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据备后的净额。本项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”科科目所属各明细科目的期末借方余额合计，
39、减去目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （5 5）“预付账款预付账款”项目。反映企业预付的款项，减去已项目。反映企业预付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款预付账款”和和“应应付账款付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。后的金额填列。（三）资
40、产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （6 6）“应收利息应收利息”项目。项目。 （7 7）“应收股利应收股利”项目。项目。 （8 8）“其他应收款其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个项目。反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本人应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据项目应根据“其他应收款其他应收款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准坏账准备备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列额填列。（三）资产负债表（
41、三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方各项目的具体填列方法法 （9 9）“存货存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）在途物资（材料采购）”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工委托加工物资物资”、“生产成本生产成本”和和“劳务成本劳务成本”等科
42、目的期末余额等科目的期末余额合计，减去合计，减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算及库存商品采用计划成本或售价核材料采用计划成本核算及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后算的企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。的金额填列。（三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （1010）“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目。反映企业非项目。反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持流动资产项
43、目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述科目分析计算后填列。本项目应根据上述科目分析计算后填列。 （1111）“其他流动资产其他流动资产”项目。项目。 （1212）“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目。项目。 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （1313）“持有至到期投资持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期项目。反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资持有至
44、到期投资”科目期末科目期末余额，减去一年内到期的投资部分和余额，减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值持有至到期投资减值准备准备”科目期末余额后填列。科目期末余额后填列。 （1414）“长期应收款长期应收款”项目。反映企业长期应收款净额。项目。反映企业长期应收款净额。本项目根据本项目根据“长期应收款长期应收款”科目期末余额，减去一年内到期科目期末余额，减去一年内到期的部分、的部分、“未确认融资收益未确认融资收益”科目期末余额、科目期末余额、“坏账准备坏账准备”科目中按长期应收款计提的坏账准备后的金额填列。科目中按长期应收款计提的坏账准备后的金额填列。 （1515）“长期股权投资长期股权
45、投资”项目。项目。 （1616）“固定资产固定资产”项目。项目。 （1717）“在建工程在建工程”项目。项目。 （1818）“工程物资工程物资”项目项目。 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （1919）“固定资产清理固定资产清理”项目。项目。 （2020）“无形资产无形资产”项目。项目。 （2121）“开发支出开发支出”项目。项目。 （2222）“长期待摊费用长期待摊费用”项目。反映企业尚未摊销的项目。反映企业尚未摊销的摊销期限在摊销期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项费用。本项目应根年）的各项费用。本项目应根据据“长
46、期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减去将于科目的期末余额减去将于1 1年内（含年内（含1 1年）摊销的数额后的金额填列。年）摊销的数额后的金额填列。 （2323）“商誉商誉”项目。项目。 （2424）“递延所得税资产递延所得税资产”项目。项目。 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （2525）“其他非流动资产其他非流动资产”项目。项目。 （2626）“短期借款短期借款”项目。项目。 （2727）“交易性金融负债交易性金融负债”项目。项目。 （2828）“应付票据应付票据”项目。项目。 （2929）“应付账款应付账款”项目。反映企业购
47、买原材项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据项。本项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计填列。目所属各明细科目的期末贷方余额的合计填列。 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （3030）“预收账款预收账款”项目。反映企业按合同规定项目。反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据预收的款项。本项目根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。科目所属各明细
48、科目的期末贷方余额合计填列。 （3131）“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目。项目。 （3232）“应交税费应交税费”项目。项目。 （3333）“应付利息应付利息”项目。项目。 （3434）“应付股利应付股利”项目。项目。 （3535）“其他应付款其他应付款”项目。项目。 （三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （3636）“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。反映企业各项目。反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应
49、根据上述科目分期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述科目分析计算后填列。析计算后填列。 （3737）“其他流动负债其他流动负债”项目。项目。 （3838）“长期借款长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一项目。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的各期借款。本项目应根据年期以上（不含一年）的各期借款。本项目应根据“长期借长期借款款”科目的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。科目的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。 （3939）“应付债券应付债券”项目。反映企业尚未偿还的长期债项目。反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据券摊余价值。本项目根据“应付债券应付债券”科目
50、期末余额减去一科目期末余额减去一年内到期部分的金额填列。年内到期部分的金额填列。（三）资产负债表（三）资产负债表“期末余额期末余额”各项目的具体填列方法各项目的具体填列方法 （4040）“长期应付款长期应付款”项目。反映企业除长期借款、应项目。反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款长期应付款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“未确认融资费用未确认融资费用”科目期末余额和科目期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。一年内到期部分的长期应付款后填列。 （4141）“预计负债预计负债”项目。项目。 （4242）“