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1、第七章第七章 关税会计关税会计The Accounting of Customs DutyThe Accounting of Customs Duty 教学目标教学目标 1. 1.了解关税的概念、特点和分类了解关税的概念、特点和分类; ; 2 2理解我国关税税制要素；理解我国关税税制要素； 3 3掌握关税应纳税额的计算与征收掌握关税应纳税额的计算与征收管理；管理； 4 4掌握关税应纳税额的核算。掌握关税应纳税额的核算。关税税收法规关税税收法规 中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税税则中华人民共和国进出口关税税则
2、中华人民共和国进出口海关入境旅客行中华人民共和国进出口海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税李物品和个人邮递物品征收进口税 第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念与特点一、关税的概念与特点 概念概念 关税是指海关依法对进出境（关境）的货关税是指海关依法对进出境（关境）的货物和物品征收的一种流转税。物和物品征收的一种流转税。 作用作用 种类种类 按货物、物品的流向分类：进口关税与出口按货物、物品的流向分类：进口关税与出口关税关税 按征收目的分类：财政关税、保护关税按征收目的分类：财政关税、保护关税 按征税标准分类：从量税、从价税、按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。复合税
3、和滑准税。 按约束程度分类：自主关税、不自主按约束程度分类：自主关税、不自主关税、协定关税关税、协定关税 按差别待遇分类：普通关税、优惠关按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税。税、特惠关税、差别关税、特别关税。 二、二、关税的纳税人与纳税对象关税的纳税人与纳税对象 纳税人：进口货物的收货人、出口货物纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。的发货人、进出境物品的所有人。 纳税对象：准许进出境的货物和物品。纳税对象：准许进出境的货物和物品。三、三、关税税则、税目和税率关税税则、税目和税率 关税税则、税目关税税则、税目 关税税则是一个国家根据其关税
4、政策关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止进出口货物以及关税税税的货物，禁止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则是征收关税的依率的分类表。关税税则是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的具体体现。据，也是一个国家关税政策的具体体现。 中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则 关税税率关税税率 进口关税税率：最惠国税率、协定税进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。率及暂定税率等。 出口关税税率出口关税税率 原产地规定原产地规
5、定确定进境货物的原产确定进境货物的原产国国 全部产地生产标准全部产地生产标准 实质性加工标准实质性加工标准 其它其它 四、关税的优惠政策四、关税的优惠政策 法定减免税法定减免税 特定减免税特定减免税 临时减免税临时减免税 五、关税的纳税期限和纳税地点五、关税的纳税期限和纳税地点 进出口货物关税的纳税人，应当自进出口货物关税的纳税人，应当自海关填发税款缴款书之日起海关填发税款缴款书之日起1515日以内缴日以内缴纳税款。纳税地点在报关地海关。纳税款。纳税地点在报关地海关。 第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 一、关税的基本计算方法一、关税的基本计算方法 1. 1. 从价税应纳税额的计算
6、从价税应纳税额的计算 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 2. 2. 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算 关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量关税单位税额关税单位税额 3. 3. 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量关税单位税额关税单位税额+ +应税进（出）口货物数应税进（出）口货物数量量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 4. 4. 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算 关税税额关税税额= =应税进（
7、出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 二、关税完税价格的确定二、关税完税价格的确定 1. 1.一般进口货物完税价格的确认一般进口货物完税价格的确认 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 应计入完税价格的费用应计入完税价格的费用 不得计入完税价格的费用不得计入完税价格的费用保险费运输及其相关费用地起卸前的货物运抵我国境内输入货价完税价格、 估定的完税价格估定的完税价格 A A 相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法 B B 倒扣价格方法倒扣价格方法 C C 计算价格方法计算价格方法 D D 其它合理方法其它合理方法 2.2
8、.特殊进口货物完税价格的确认特殊进口货物完税价格的确认 加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品 保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 运往境外修理的货物运往境外修理的货物 运往境外加工的货物运往境外加工的货物 暂时进境货物暂时进境货物 租赁方式进口货物租赁方式进口货物 留购的进口货样留购的进口货样 予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物 以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 3.3.出口货物完税价格的确认出口货物完税价格的确认 以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 海关估定的完税价格海关估定的完税价格 相同货物的成交价格相同货物的成交价格 类似货物的
9、成交价格类似货物的成交价格保险费运输及其相关费用地点装卸前的货物运至我国境内输出货价完税价格、 计算价格计算价格 其它合理方法估定的价格其它合理方法估定的价格保险费相关费用境内发生的运输及其一般费用利润加工费类似货物的料件成本境内生产相同或、4.4.进出口货物完税价格中的运输及其相关进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算费用、保险费的计算 以一般陆运、空运、海运方式进口以一般陆运、空运、海运方式进口的货物的货物 以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 出口货物出口货物三三、关税的计算关税的计算 1.1.进口货物关税的计算进口货物关税的计算 以以CIFCIF价格成交的价格成交的
10、完税价格完税价格=CIF=CIF 进口关税进口关税= =完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率 以以FOBFOB价格成交的价格成交的保险费率运费完税价格1FOB 以以CFRCFR价格（成本价格（成本+ +运费）成交的运费）成交的 以国内正常批发价格估定以国内正常批发价格估定 保险费率完税价格1CFR%201进口关税税率国内市场批发价格完税价格或%20111消费税税率消费税税率进口关税税率税率进口关税国内市场批发价格2.2.出口货物关税的计算出口货物关税的计算 以价格成交以价格成交 以以CIFCIF价格成交价格成交 出口关税税率价格完税价格1FOB出口关税税率保险费运费价完税价格1CIF 以以
11、CFRCFR价格成交价格成交 CIFCCIFC价格（价格（CIFCIF价格加佣金）成交价格加佣金）成交 佣金给定金额时佣金给定金额时 佣金为百分比时佣金为百分比时出口关税税率运费价完税价格1CFR出口关税税率佣金运费保险费价完税价格1CIFC出口关税税率运费保险费价完税价格11CCIFC 第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理一一、账户的设置账户的设置 应交税费应交税费- -应交关税应交关税 或应交税费或应交税费- -应交进口关税应交进口关税 - -应交出口关税应交出口关税二、工业企业关税的会计处理二、工业企业关税的会计处理 1. 1.进口关税的会计处理进口关税的会计处理 借：物资采购借：
12、物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：银行存款或应交税费贷：银行存款或应交税费应交进口应交进口关税关税 或或 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：银行存款或应交税费贷：银行存款或应交税费应交进口应交进口关税关税 2.2.出口关税的会计处理出口关税的会计处理 纳税人可在实际支付时，纳税人可在实际支付时， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款 或借：营业税金及附加或借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 三、三、外贸企业关税的会计处理外贸企业关税的会
13、计处理 1.1.自营进出口业务关税的核算自营进出口业务关税的核算 自营进口业务自营进口业务 两种方法：两种方法： 借：物资采购借：物资采购 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 贷：银行存款贷：银行存款 也可以在实际支付时，也可以在实际支付时， 借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款贷：银行存款 自营出口业务自营出口业务 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 （或银行存款（或银行存款） 2. 2. 代理进出口业务代理进出口业务 代理进口业务代理进口业务 收到委托方预付货款时收到委托方
14、预付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款-xx-xx单位单位 接到进口单证，支付货款等接到进口单证，支付货款等 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 计算支付代缴的增值税和关税计算支付代缴的增值税和关税 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 与委托方结算手续费及代垫税金与委托方结算手续费及代垫税金 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入） 或借：应付账款或借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入） 代理出口业务代理出
15、口业务 计算应代缴出口关税时计算应代缴出口关税时 借：应收账款借：应收账款-xx-xx单位单位 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 缴纳出口关税时缴纳出口关税时 借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 贷：银行存款贷：银行存款 收到出口货物货款时收到出口货物货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款-xx-xx单位单位 计算应收的劳务费计算应收的劳务费 借：应收账款借：应收账款-xx-xx单位单位 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 与委托方结算税款及手续费，并支付货款与委托方结算税款及手续费，并支付货款 借：应付账款借
16、：应付账款-xx-xx单位单位 贷：应收账款贷：应收账款-xx-xx单位单位 银行存款银行存款 例：某化妆品厂系增值税一般纳税人，例：某化妆品厂系增值税一般纳税人，2020年年1 1月生产甲、乙两种化妆品。甲月生产甲、乙两种化妆品。甲种化妆品本月的销售额为种化妆品本月的销售额为15000001500000元（不元（不含增值税）；本月生产乙种化妆品含增值税）；本月生产乙种化妆品100100件件，供本厂职工春节用，已知乙种化妆品，供本厂职工春节用，已知乙种化妆品无同类商品的价格可比，每件的实际生无同类商品的价格可比，每件的实际生产成本为产成本为140140元。进口丙种化妆品一批，元。进口丙种化妆品
17、一批，到岸价格为到岸价格为7000070000元，进口关税税率元，进口关税税率70%70%，取得海关完税证明。，取得海关完税证明。 已知本月购进原材料可以抵扣的进项已知本月购进原材料可以抵扣的进项税额为税额为5200052000元，当期还有逾期未收回包元，当期还有逾期未收回包装物不再退回的押金装物不再退回的押金11701170元，化妆品消元，化妆品消费税税率为费税税率为30%30%，平均成本利润率为，平均成本利润率为5%5%。请根据上述资料计算该化妆品厂本月应请根据上述资料计算该化妆品厂本月应纳的进口环节关税、增值税、消费税以纳的进口环节关税、增值税、消费税以及应纳的增值税、消费税和城市维护建及应纳的增值税、消费税和城市维护建设税（设税（7%7%）。）。