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1、 目 录123 34 43 5熟悉会计账簿的种类及适用范围熟悉会计账簿的种类及适用范围理解会计账簿与会计凭证之间的关系理解会计账簿与会计凭证之间的关系了解会计账簿的管理规定了解会计账簿的管理规定 知识目标知道如何正确设置、启用、保管会计账簿知道如何正确设置、启用、保管会计账簿能够正确地登记日记账和分类账能够正确地登记日记账和分类账能够熟练地进行对账、结账等工作能够熟练地进行对账、结账等工作 能力目标 内容讲解会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿的概念与的概念与种类种类会计账簿的会计账簿的概念与种类概念与种类账簿的管理账簿的管理账簿的设置账簿的设置与登记与登记 内容讲解 会计账簿的概念 会计账簿的种
2、类第一节第一节 会计账簿的会计账簿的概念与种类概念与种类 内容讲解 账簿是由具有一定格式、按一定形式相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录与核算的簿籍。设置和登记账簿是进行会计核算的专门方法之一。 会计账簿、凭证、报表关系。 内容讲解 思 考 ？ 会计凭证与会会计凭证与会计账簿有什么不同。计账簿有什么不同。 内容讲解序时账簿序时账簿( (又称日记账又称日记账) )会计账簿会计账簿按用途分类按用途分类辅助账簿辅助账簿( (备查账备查账) )分类账簿分类账簿三栏式多栏式现金日记账银行存款日记账普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账总分类账总分类账明
3、细分类账明细分类账数量金额栏式 内容讲解会计账簿会计账簿按按外表形式外表形式分类分类卡片式账簿卡片式账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿 内容讲解会计账簿会计账簿按按账页格式账页格式分类分类数量金额栏式账簿数量金额栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿 内容讲解会计账簿之间的关系 思 考 ？ 到财会用品商到财会用品商店找到上述类型的店找到上述类型的账簿，看看它们有账簿，看看它们有什么不同。什么不同。 内容讲解第第二二节节 账簿的设置账簿的设置与登记与登记 现金日记账 银行存款日记账 三栏式明细分类账 多栏式明细分类账 数量金额式明细分类账 总分类账与明细分类账的关系 总分类帐
4、 辅助账簿 内容讲解企业设置的账簿现金日记账银行存款日记账各类明细账总分类账 内容讲解 现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款、付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 现金日记账通常使用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页组成。 思 考 ？ 现金日记账能现金日记账能用多栏式账页吗？用多栏式账页吗？ 内容讲解 银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行收款、付款凭证或把现金存入银行的现金付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，反映银行存款增减变化及其结果的账
5、簿。 银行存款日记账一般采用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支 出）”、“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页组成。银行存款日记账的格式比现金日记账多了“结算方式”栏，具体格式如表4-3所示。 内容讲解 思 考 ？ 企业可否开设企业可否开设多本银行存款日记多本银行存款日记账？为什么？账？为什么？ 内容讲解 三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也是使用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。这种格式只适用于那些只需要进行金额核算的账户，如 “应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等。 思 考 ？ 说说三栏式明细说说三栏式明细账中账中“借或贷借或贷”是什是什么
6、意思？有什么作用？么意思？有什么作用？ 内容讲解 多栏式明细分类账，一般在“借方”或“贷方”栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便集中反映各账户有关明细项目的详细资料。企业可根据其经济活动的特点和对所提供的数据资料的要求选择或企业自己设计出相应的多栏式账页。这种格式一般适用于既要进行金额核算，管理上又要求反映项目构成的成本、费用、收入、成果等情况的账户。如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等明细分类账就采用这种账页。 思 考 ？ 说说多栏式明细说说多栏式明细账中的多栏在哪里，账中的多栏在哪里，应该怎样表示项目的应该怎样表示项目的内容？内容？ 内容讲解 数量金额式明细分
7、类账也采用“借方”、“贷方”、“结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面又分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目。数量金额式明细分类账适用于如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算的各项财产物资账户。 思 考 ？ 在数量金额式明在数量金额式明细账中为什么没有细账中为什么没有“借或贷借或贷”？ 内容讲解 总分类账一般只提供货币指标，通常采用三栏式订本账簿，其基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏。总分类账的格式如表4-7所示。总分类账的登记一般采用定期汇总登记，可以5天、10天等不同时间间隔汇总登记，但至少一个月要登记一次。 总分类账一般是根据科目汇总
8、表进行登记的。 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为总分类账登记依据的凭证。 为了便于登记总分类账，科目汇总表上的科目排列顺序和总分类账的科目排列顺序应大体一致。科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，最长间隔时间不得超过一个月，以便对发生额进行试算平衡，及时了解企业的资金运动状况。汇总计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，进行试算平衡，平衡无误后，即可作为登记总分类账的依据通过T形账户，按各科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”、“贷方”栏将要登
9、记的记账凭证所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏 思 考 ？ 科目汇总表的合科目汇总表的合计数为什么会相等，计数为什么会相等，其原理是什么？其原理是什么？ 内容讲解 在会计核算中，为了满足会计信息使用者的不同需要，不仅要设置总分类账提供总括的核算指标，还要通过明细分类账提供详细的指标。总分类账对其所属的明细分类账起着总括、控制的作用；明细分类账对其归属的总分类账起着补充、说明的作用。二者相辅相成，记录的经济业务内容相同，只是反映的详细程度有所差异。所以在登记账簿时，总分类账和明细分类账总是平行登记。总分类账与明细分类账的平行登记依据相同金额相等方向相同期间相同 思 考 ？ 请谈谈总分
10、类账和明细请谈谈总分类账和明细分类账在记账的依据、记账分类账在记账的依据、记账的方向、记账的会计期间以的方向、记账的会计期间以及金额上的关系。及金额上的关系。 内容讲解 辅助账簿一般没有固定的格式，各单位可以根据辅助账簿反映的内容的不同和实际需要设计相应的格式，如“租入固定资产登记簿”（格式见表4-9）和“应收票据备查簿”等。 内容讲解第第三三节节 账簿的管理账簿的管理 会计账簿的启用 账簿登记规则 对账 错账更正方法 结账 会计账簿的保管 会计账簿的更换 内容讲解 会计账簿是各单位重要的经济档案。为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性，明确记账责任，在启用会计账簿时，会计人员应在账簿封面
11、上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上填制“账簿启用及交接表”，详细填写单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数（活页式账簿应在装订成册后写明页数）和启用日期等，并填明单位主管、财务主管和记账人员并加盖姓名章和单位公章。 记账人员调动工作时，应当由会计机构负责人监交，由交接双方人员填写交接日期并签名或盖章，以明确双方的经济责任。会计机构负责人调动工作时，应当由单位主管监交。“账簿启用及交接表”格式如表4-10所示。 内容讲解为了使账簿记录清晰，防止涂改，登记账簿时必须使用蓝、黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水必须按照规定使用，如划线、改错、冲账和根据国家统一会
12、计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录.会计人员必须根据审核无误的会计凭证及时登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证 的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明、登记及时，保 证账簿记录的准确性。登记账簿后，应在记账凭证的“记账”或“过账”栏内注明账簿的页数或用“”符号表示已登记入账，避免重记、漏记，也便于查阅、核对，并在相应的记账凭证上签章。 内容讲解账簿记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁；数字书写规范，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，紧靠底线，不占满格，一般为行高的1/2或1/3。登记账簿必须按照事先编定的页次，逐页、逐行顺序连续记录，
13、不得隔页、缺号、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行用红色墨水对角划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章，如表4-11、表4-12所示。 内容讲解 内容讲解账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，不能随意涂改或用褪色药水更改字迹。应视错误的具体情况，按照规定的更正错账的方法予以更正。各账户结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示，如表4-13所示。每一账页登记完毕，应在本账页最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”；同时在下一账页的第一行
14、登记上页加计的发生额和余额，并在“摘要”栏注明“承前页”，以此保证前后账页记录的相互衔接。如表4-14所示。 内容讲解 思 考 ？ 会计人员的红会计人员的红笔有什么作用？笔有什么作用？ 内容讲解 对账是指各单位会计人员对会计账簿记录与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，使会计信息准确、可靠，并为编制会计报表提供真实、可靠的数据。对账账证核对即账簿与会计凭证核对账表核对即账簿与会计报表核对账账核对即总账与明细账、日记账核对账实核对即账簿与实物核对 思 考 ？ 甲单位与乙单甲单位与乙单位对账时，是属于位对账时，是属于账证核对、账
15、账核账证核对、账账核对、账实核对，还对、账实核对，还是账表核对？是账表核对？ 内容讲解 当登记账簿或对账过程中发现错误记录时，要及时查明原因，采用适当的方法更正错账。错账的具体情况不同，更正错账的方法也不同。补充登记法红字冲销法划线更正法 内容讲解 在结账前核查时，如发现记账凭证填制无误而账簿记录的文字或数字出现错误，应采用划线更正法更正错账。划线更正法的具体操作是：先在错误的文字或全部数字正中划一条红线，表示注销错误内容，但应保持原记录清晰、易于辨认；然后，将正确的文字或数字用蓝、黑色墨水书写在被注销的文字或数字上端的空白处，并由记账人员在更正处签章，以明确相关人员责任。 内容讲解 红字冲销
16、法的具体操作如下：首先用红字金额填写一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，在凭证的“摘要”栏注明“注销月日字号凭证”字样，并据此用红字金额记入有关账簿，冲销原有的错误记录；然后用蓝字金额重新填制一张内容正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“更正月日字号凭证”字样，并据此用蓝字金额登记入账。 例4-1 2010年12月31日，某企业计提本月生产车间设备折旧费2 000元。 根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制内容如表4-15所示。 内容讲解 经核查，发现上述记录有误，正确的处理应是记入“制造费用”账户的借方，同时记入“累计折旧”账户的贷方，原记账凭证将贷方的会计科目用
17、错，并已过账。对这种错账应用红字冲销法更正。 更正方法如下： 首先，用红字金额填制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，并据以红字金额登记入账，将原错误记录冲销，如表4-16所示。 然后，用蓝字金额填制一张内容正确的记账凭证，并据此用蓝字金额登记入账。正确的记账凭证填制如表4-17所示。 内容讲解 例4-22010年12月11日，某企业收到购货单位A企业偿还的货款80 200元，款项已收妥入账。 根据有关原始凭证填制记账凭证，并据此登记入账。 经过核对，发现原记账凭证记录中误将80 200元记为82 000元，并已记入了相应的账簿中，造成账簿记录金额也出现错误。计算得知：误记金额大于应记金额1
18、800元。此类错账也可使用红字冲销法加以更正。 更正方法如下：按多记金额1 800元，用红字金额填写一张记账凭证，其中使用的会计科目、借贷方向应与原记账凭证相同，并在“摘要”栏注明“冲减12月11日银收字第23号凭证多计数”，并据以用红字金额登记入账，将原记录中多记的金额冲销，如表4-19所示。 内容讲解 记账后发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，造成账簿记录有误。这种类型的错账，可使用红字更正法，也可使用补充登记法加以更正。补充登记法的具体做法：将少填的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用蓝字填写一张记账凭证，在“摘要”栏注明“补记第号凭证少计
19、数”，并据以登记入账。 例4-3 2010年12月21日，公司开出转账支票一张，支付欠东方公司的购料款80 000元。 根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制如表4-20所示。 经核对，发现原记账凭证记录中误将80 000元写为8 000元，少记72 000元，并已过入相应账簿中。这种错账，可使用补充登记法更正。 更正方法如下：按照少记金额72 000元，填写一张记账凭证，其中使用的会计科目，应借、应贷方向应与原记账凭证相同，在“摘要”栏注明“补记银付字第32号凭证少记金额”，据此登记入账，如表4-21所示。 内容讲解 使用红字冲销法、补充登记法更正错账时，必须清楚注明所
20、填记账凭证（或所改记账凭证）的日期、编号以及更正说明（摘要），便于前后衔接，查实核对。 内容讲解 当登记账簿或对账过程中发现错误记录时，要及时查明原因，采用适当的方法更正错账。错账的具体情况不同，更正错账的方法也不同。补充登记法红字冲销法划线更正法 内容讲解 结账就是把一定时期内所发生的全部经济业务在登记入账的基础上，将各类账簿记录结出“本期发生额合计”和“期末余额”等内容的会计核算工作。（一）月度结账（月结）（一）月度结账（月结） 在各账户最后一笔经济业务的记载的下一行，结出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和期末余额，在“摘要”栏内注明“本月发生额及合计”，并在本行的上端和下端各划一条红线
21、，表示本月结账完毕。见表4-22。 内容讲解 在每季度最后一个月的月度结账的下一行“摘要”栏注明“本季度累计”或“本季度发生额及余额”，分别计算出本季度三个月的借方、贷方发生额合计数及季末余额，然后在此行下端划一条红线，表示季度结账完毕。见表4-23。 内容讲解 年度终了结账时，所有总分类账户都应当结出全年发生额和年末余额。在本年最后一个季度的季度结账的下一行“摘要”栏注明“本年累计”或“本年发生额及年末余额”（ 有些账簿在月度结账时也要结出“本年累计”数），分别计算出本年度借方发生额合计、贷方发生额合计、年末余额，然后在此行下端划双红线，表示“封账”。至此，全年的记账工作全部结束。 思 考
22、？ 实践月末结账实践月末结账与年终结账，说说与年终结账，说说它们的不同。它们的不同。 内容讲解 在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，会计人员应按会计制度规定，更换会计账簿。总账、日记账、大部分明细分类账，要每年更换一次。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿相应账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内注明“上年结转” 字样，将旧账页最后一行数字下划双红线注销。在新旧账户之间的余额转记，不必填制凭证。在年度内，订本账记满需更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。部分明细账，如“固定资产明细账”等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳
23、记，以划分新旧年度之间的金额。 内容讲解会计账簿、会计凭证和会计报表等都是企业的重要档案，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。活页账簿，会计人员应在年末结账后在前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。 思 考 ？ 阅读会计档阅读会计档案管理办法和案管理办法和会计基础工作规会计基础工作规范。范。 课堂活动总分类账和明细分类账的记账总分类账和明细分类账的记账 形式：4人一组 时
24、间：15分钟 道具：三栏式账页 场地：不限 目的：理解总分类账和明细分类账的关系，理解平行登记法。 内容： 分别开设“应收账款”总账及明细账。 一人登记“应收账款”总分类账，另外三人分别登记“应收账款达光公司”、“应收账款海滨公司”、“应收账款华厦公司”明细账。 资料： 某公司在“应收账款”总账下按各债权单位名称分设明细账户。账户的期初余额如下： 课堂活动2 2日，向达光公司销售甲产品日，向达光公司销售甲产品5 0005 000件，单价件，单价1010元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，货款和税款，货款和税款58 50058 500元都尚未收到。元都尚未收到。3 3日，收到达光公司偿
25、还前欠货款日，收到达光公司偿还前欠货款50 00050 000元，海滨公司偿元，海滨公司偿还前欠货款还前欠货款20 00020 000元，均存入银行。元，均存入银行。4 4日，向海滨公司销售乙产品日，向海滨公司销售乙产品3 0003 000件，单价件，单价4040元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，货款和税款，货款和税款140 400140 400元尚未收到。元尚未收到。5日，收到华厦公司偿还的前欠货款日，收到华厦公司偿还的前欠货款20 000元，存入银行。元，存入银行。6日，向华厦公司销售乙产品日，向华厦公司销售乙产品1 000件，单价件，单价40元，增值税元，增值税6 800元，
26、货款及税款尚未收到。元，货款及税款尚未收到。 进行登记并结出本期发生额和期末余额。注意分析总账和明细账在记账的依据、会计期间、金额以及余额方向上有什么关系？注意观察总分类账和明细分类账的关系。要求 课堂活动更正错账比赛更正错账比赛 形式：5人一组 时间：4分钟 道具：三栏式账页、通用式记账凭证 场地：不限 目的：练习更正错账的方法。 内容：每人一小题，看谁做得又快又准。 资料： 某生产企业将账簿记录与记账凭证核对时，发现下列经济业务的账簿记录有误： 课堂活动更正错账比赛更正错账比赛 开出现金支票800元，支付生产车间的办公经费。原编制记账凭证的会计分录为： 借：管理费用 800 贷：银行存款
27、800 签发转账支票4 000元，支付本季度办公用房租金。原编制记账凭证的会计分录为： 借：生产成本 400 贷：银行存款 400 产品验收入库，结转本月实际完工产品的生产成本59 000元。原编制记账凭证的会计分录为： 借：库存商品 95 000 贷：生产成本 95 000 课堂活动更正错账比赛更正错账比赛 计提本月固定资产折旧费14 000元。其中生产车间10 000元，管理部门4 000元。原编制记账凭证的会计分录为： 借：制造费用 10 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 14 000在账簿记录中，管理费用记为400元。 用银行存款支付所欠供货单位货款86 000元。原编制记账凭证的会计分录为： 借：应付账款 68 000 贷：银行存款 68 000 课堂活动 根据上面经济业务的错误情况，分别以适当的更正错账的方法予以更正。要求