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1、会计制度设计会计制度设计第五讲第五讲主讲教师：陈吉凤主讲教师：陈吉凤第二章第二章 会计科目设计会计科目设计第四章第四章 会计账簿的设计会计账簿的设计第一节第一节 账簿设计概述账簿设计概述会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整 第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算正确设置账簿可保证会计信息的真实和完整会计凭证详细、具体地反映了 企业的经济活动，但毕竟是零星的、分散的、不系统的 要全面、综合、系统地反映企业经济活动，还必须设计另一种信息载体账簿账簿是以会计凭证为依据
2、分类而系统地积累会计资料的重要工具也是编制报表的主要依据一一 会计账簿设计的作用会计账簿设计的作用科学地设计会计账簿，为连续、分类、系统地记录经济业务提供信息载体科学地设计会计账簿，有利于会计核算工作科学地设计会计账簿，有利于开展会计检查科学地设计会计账簿，有利于会计组织工作二二 会计账簿设计的原则会计账簿设计的原则 总分结合、序时与分类相结合、层次清楚、便于分工与企业规模和会计分工相适应既满足管理需要又避免重复设账账簿设计与账务处理程序紧密配合账簿设计与会计报表指标相衔接三三账簿种类及其选择的账簿种类及其选择的一般方法一般方法不同单位所需的账簿是不同的账簿分类 按其所起作用分：序时账簿、分类
3、账簿、联和账簿、备 查账簿 按其格式分：订本式、活页式、卡片式 核算形式与账簿设置参考图单位特点应采用的核算形式可设置的账簿体系小规模（小规模纳税人）记账凭证核算形式现金、银行存款日记账、总账日记总帐核算形式日记总账、固定资产材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表、汇总记账凭证核算形式序时账、固定资产、材料、应收（付）费用明细账、总账单位特点应采用的核算形式可设置的账簿体系收付款业务多、转账业务少的大中型企业多栏式日记账核算形式四本多栏式日记账，明细分类账，总账收付款业务多、转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼汇总转账凭证核算形式四本多栏式日记账，其他同上大中型企业，但转账业务较少科
4、目汇总表兼转账日记帐核算形式序时账簿，必要的明细账、转账日记账，总账账簿是由专门格式的账页组成，账页各式的设计时账簿设计的主要内容四四 账页设计的要求账页设计的要求账页要素 账户名称 记帐日期 凭证编号 经济业务摘要 借、贷方金额及余额 余额方向标记 账页的编号账页设计除了具备以上要素外还应符合以下要求账页格式要符合账户名称所 反映和监督的内容 原材料明细账不但要反映金额，而且要反映数量、品名、规格、计量单位、存货地点 原材料同时应设计最高储备、最低储备多栏时账页中有关明细项目设计应尽可能与会计报表的有关项目一致五五印制凭证、账表格式的印制凭证、账表格式的注意事项注意事项v指定用纸的种类和尺寸
5、v说明留空位置的宽度v需要两面印刷的账页，要注明“正反两面印刷”字样v注明凭证、账页中有关文字的字体和铅字号数v标明各种线条的粗细和颜色第二节第二节 日记账簿的设计日记账簿的设计一一日记账簿的种类日记账簿的种类二 日记账又称序时账簿。三 日记账簿是根据经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿四 按其登记内容分五 普通日记账六 特种日记账二二 设计日记账簿的基本要求设计日记账簿的基本要求必须满足货币资金核算的要求 详细反映货币资金的变化和结存，便于对账必须满足资金管理的要求 货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记账是要从分考虑三 日记账簿的设计日记账簿的设计一个企业一般应设计基本的 日记账
6、常有；现金日记账簿、银行存款日记账簿、购货日记账簿、销货日记账簿 按账页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式 比较几种样本 1 普通日记账三栏式现金日记账 第 页年凭证摘要对方科目借方贷方余额月 日 字号银行存款日记账第 页年凭证结算凭证号摘要对方科目借贷余额月 日 字 号 现金收入日记账借：现金 第 页 年凭证摘要贷方会计科目金额月日字号2 特种日记账购货和销货日记账专门登记 企业购货和销货情况，以满足管理上的需要，同时购货日记账还可按购入的主要材料设专栏反映，销货日记账也可按销售的主要铲平和销售类别设计 样本如下：购货日记账第 页年凭证摘要供货单位贷方科目分类账页金额合计月 日 字 号。销货
7、日记账第 页年 凭证摘要购货单位借方科目分类账页数金额合计月 日 字 号。购货日记账第 页年凭证摘要贷方科目分类账页数A材料B材料C材料其他金额合计月 日 字 号销货日记账第 页年凭证摘要借方科目分类账页数现销赊销月 日 字 号ABC其他A BC 其他为了考察产品赊销情况和应收帐款的回收情况，如单位赊销业务大、业务频繁可设应收帐款日记账 应收帐款日记账 第 页年凭证摘要购货单位合同收款日金额年收入金额备注月 日 字 号月 日有的单位规模小，业务不多可设计“共同性”账户，既登记现金收付业务，又登记银行存款收付业务 出纳日记账 第 页年凭证摘要会计科目现金银行存款月 日 字 号借贷余借 贷余中外合
8、计企业的银行存款涉及外币需要折算成人民币，可使用特种日记账 银行存款日记账 外币 银行：账号 年凭证支票号码摘要对方科目外币人民币月 日 字 号兑换率借方贷方余额借方贷方余额第三节第三节 分类账簿的设计分类账簿的设计一一分类账簿的种类和作用分类账簿的种类和作用 总分类账簿、明细分类账簿 对记账凭证中指明的经济业务类别集中进行反应提供各种经济信息以满足管理的需要总分类账的基本作用v控制明细账，保证会计记录的 正确性和完整性v全面总括反映各类资金及经济业务的状况，为企业经营管理提供会计信息，并为编制会计报表提供基本数据明细分类账的基本作用v对总分类账起补充和详细说明的作用v提供比较详细的价值指标、
9、具体实物和劳动时间指标二二 分类账簿设计的基本内容分类账簿设计的基本内容分类账簿的外表形式的确定分类账簿层次的设计 总分类账与明细账层次，几级构成分类账簿格式的确定 格式设计一定要满足核算和管理要求，与帐务处理程序相适应，考虑人员分工会计制度设计会计制度设计第十五讲第十五讲主讲教师：陈吉凤主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育东南大学远程教育三三 总分类账格式设计与比较总分类账格式设计与比较总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关格式设计按反映账户多少分：分户式总帐分户式总帐适用于记账凭证帐务处理，也是用于汇总登记方法 非分户式总帐只适用于汇总登记的核算方式按帐页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式
10、、固定资产卡片式 总分类账（分户式）会计科目 第 页 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日 字 号总分类账（非分户式）年 月份 第 页年凭证摘要会计科目月初余额本月发生额期末余额月 日 字 号借方贷方借方贷方借方贷方合计多栏式总分类账第 页年凭证摘要发生额-科目-科目-科目-科目月 日 字 号借 贷 借贷 借 贷 借 贷非分户式总帐优缺点优点：在一本帐上能了解全部总账帐户的增减变化及余额，手续简化，节省人工费缺点：对每一账户提供信息连续性起到阻碍作用一般单位采用分户式总账一般单位采用分户式总账四 明细分类账设计明细分类账设计一般采用多栏式结合数量金额式 结合经济管理的要求例如：存货类 应收
11、款 应付款特殊明细账设计一些经济业务比较特殊，资金运动方式不同于传统方式，需根据情况特殊设计 例如：PAGE211 有价证券明细账第四节第四节 备查账簿的设计备查账簿的设计一 备查账簿的概念 备查账簿是针对某些在日记账和分类账等主要帐簿中未能记载事项进行补充登记的账簿二备查账簿的作用三 设计备查账簿可以对某些经济业务内容提供必要的详细参考资料四 设计备查账簿可以加强财产物资的管理三 备查账簿反映的主要业务所有权不属于本单位而本单位暂时使用的资产由本单位代管理、代加工、代销售的资产反映重要空白凭证的备查记录本章小结本章小结日记账簿设计的种类和要求普通日记账的设计特种日记账的作用总分类账簿的基本内
12、容总分类账和明细分类账之间的相互关系会计制度设计会计制度设计第十六讲第十六讲主讲教师：陈吉凤主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育东南大学远程教育习题 练习会计科目的设计已知条件和设计要求 有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货，并开设音乐茶座。已租入二楼房屋一栋，二楼为上场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业。现委托某会计师事务所设计一套基层单位会计制度。经事前调查，获得以下资料 1 除五家合股外，还准备向银行贷款和 吸收他人投资，但他人投资不作为股份 至作为长期应付款，按银行同期存款利 率高20%付息 2 商场和茶座厅均须重新装修后方能营业 3 需购入货架、柜台、音响
13、设备、桌椅等设备，运 输汽车一辆。4 商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊 购赊销。5 茶座厅的收入作为附营业务处理 6 雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖 金视营销情况而定 7 房屋按月交纳租金 8 按规定缴纳增值税和所得税（其 他税种从略），税率按国家规定执行 9 公司要求管理费用等共同费用应在 商场和茶座厅之间分摊 10 利润要按商场和茶座分别计算；税后利润按规定提取公益金和公积金 11 本公司名称为长江有限责任公司 12 已在银行开立账号 13 购进商品的包装物出售给废品公司要求：为长江有限责任公司设计会计科目并要求：为长江有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说
14、明对使用中的问题作必要说明对现有资料进行分析该企业属于商业零售，其组织形式为有限责任公司，故应按企业设计其制度销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为附营业务，在科目设计上要加以区别公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1000元来确定，音像等电子设备可以用加速法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其与固定资产用直线法提取折旧考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列入递延资产，按国家规定摊销期定为5年他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财
15、务费用”科目购进商品包装物出售后的收入 可设计“营业外收入”科目处理全部科目体系按企业会计制度 设计科目设计，采用四位数编号会计科目表会计科目表 一一 资产类资产类 1001 现金 1002 银行存款 1131 应收账款 1141 坏账准备 1201 商品采购 1243 库存商品 1244 商品进销差价 1233 库存物资 1231 低值易耗品 1301 待摊费用 1501 固定资产 1502 累计折旧 1901 长期待摊费用 二二 负债类负债类 2101 短期借款 2121 应付账款 2151 应付工资 2153 应付福利费 2171 应交税金（增值税、所得税）2161 应付股利 2321
16、长期应付款 三三 所有者权益所有者权益 3101 股本 3121 公积金 3122 公益金 3131 本年利润 3141 利润分配 四 损益类损益类 5101 商品销售收入 5102 附营业务收入 5301 营业外收入 5401 商品销售成本 5405 附营业务成本 5501 经营费用 5502 管理费用 5503 财务费用 5701 所得税 5601 营业外支出主要业务举例主要业务举例 1 合股投资存入银行 借 银行存款 贷 股本 2 向银行借款 借 银行存款 贷 短期借款 3 吸收他人投资 借 银行存款 贷 长期应付款 4 提取备用金 借 现金 贷 银行存款 5 支付开办费 借 长期待摊费
17、用 贷 银行存款（现金）6购入固定资产7 借 固定资产8 贷 银行存款7购入物料用品8 借 库存物料9 贷 银行存款8购入低耗品9 借 低值易耗品10 贷 现金（银行存款）9购入各种商品10 借 商品采购11 应交税金（增值税）12 贷 银行存款（应付帐款）10 商品验收入库 借 库存商品 贷 商品采购 商品进销差价 11 支付采购费用 借 经营费用 贷 银行存款 12 登记零售收入 借 现金 贷 商品销售收入 应交税金（销项税）13 登记附营业务收入 借 现金 贷 附营业务收入 14 结转已售商品成本 借 商品销售成本 商品进销差价 贷 库存商品 15 结转附营消耗 借 附营业成本 贷 库存
18、商品 16 支付管理费用 借 管理费用 贷 现金 17 支付借款利息 借 财务费用 贷 银行存款 18 支付工资 借 应付工 贷 现金 19 摊销开办费 借 管理费用 贷 长期待摊费用 20 提取折旧 借 经营费用 贷 累计折旧 21 领用低值易耗品 借 待摊费用 贷 低值易耗品 22 摊销领用低值易耗品 借 经营费用 贷 待摊费用 23 结转工资 借 经营费用 管理费用 贷 应付工资 24 支付房租 借 经营费用 贷 银行存款 25 登记赊销货物 借 应收账款 贷 商品销售收入 应交税金（销项税）26 登记已交增值税、所得税 借 应交税金（增值税、所得税）贷 银行存款 27 结转应交所得税
19、借 所得税 贷 应交税金（所得税）28 分配共同费用 借 商品销售成本 附营业务成本 贷 管理费用 29 结转收入类账户 借 商品销售收入 附营业务收入 营业外收入 贷 本年利润 30 结转成本、费用类账户 借 本年利润 贷 商品销售成本 附营业务成本 管理费用 经营费用 财务费用 所得税 31 提取公积金和公益金 借 利润分配 贷 公积金 公益金 32 计算股利 借 利润分配 贷 应付股利 33 支付股利 借 应付股利 贷 银行存款 34 结转利润 借 本年利润 贷 利润分配 35 归还借款 借 短期借款 贷 银行存款会计制度设计会计制度设计第十七讲第十七讲主讲教师：陈吉凤主讲教师：陈吉凤东
20、南大学远程教育东南大学远程教育 需要说明的几个问题需要说明的几个问题固定资产单价金额起点定为1000元（含1000元），货架、柜台等作为固定资产电子设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限定为6年。其他固定资产采用直线法计提折旧，年折旧率为8%低值易耗品摊销期定为6个月开办费按国家规定在5年内摊完共同费用按商场和音乐茶座的收入额进行分配，股利按合股人出资额进行分配Page 115 、2低值易耗品价值较小，多次 使用价值逐渐转移，性质与固定资产相似，由于价值低，使用寿命短，会计上将其列为存货，核算与材料相似单位价值起点定的较低，则纳入低值易耗品管理和核算的价值较大，数量较多账外低值易耗品物资，直接作
21、费用处理的物资相对少，对财产物资的管理就较严采用同一种摊销方法的前提下，低值易耗品占用数额较大，低 值易耗品摊销费用也较大，相应成本、费用较高，利润数额相对减少单位价值起点低，帐内核算较繁，帐外财产管理较严Page 115,3工资的发放有两种形式，一种所有核算当月一次完成；另一种跨月核算，工资科目设计也有两种：资产性质和负债性质 工资核算一月完成：6月9日提取现金准备发放工资 借 现金 12000 贷 银行存款 12000 6月10日 发放工资 借 工资 12000 贷 现金 12000 6月30日 分配本月工资 借 相关科目 12000 贷 工资 12000工资核算一月完成：5月31日 分配
22、工资 借 相关科目 10000 贷 应付工资 10000 6月9日 提取现金 借 现金 10000 贷 银行存款 1000 6月10日 发放工资 借 应付工资 10000 贷 现金 10000根据工资管理的科学程序，应该先考虑劳动时间或劳动成果，计算工资，同时将工资计入当月成本、费用，次月发放上月工资，工资形式较多，内容复杂，按负债性质设计工资科目比较适应管理的需要Page 116,9总额法将享受的现金折扣视为 一种额外收入净额法将享受折扣当为理所当然，在未实际发生迁就进行核算，一旦未享受，作为企业损失进行核算备抵法比较“保守”，详细的反映享受和未享受折扣的整个过程，体现谨慎性原则。Page
23、117,10短期借款利息计入财务费用，每月作为期间费用充减当期 利润，利息不影响产品成本的计价增加了产品成本，不利于进行成本管理和控制固定资产按历史成本法入账，每月增加改变固定资产的成本，不符合会计制度的规定踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。2月-232月-23Thursday,February 9,2023弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。21:42:08 21:42:08 21:42 2/9/2023 9:42:08 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。2月-2321:42:08 21:42 Feb-2309-Feb-23重于泰山，轻于鸿毛。21:42:08 21:42:
24、08 21:42 Thursday,February 9,2023不可麻痹大意，要防微杜渐。2月-232月-2321:42:08 21:42:08 February 9,2023加强自身建设，增强个人的休养。2023 年2月9日9:42 下午2月-232月-23追求卓越，让自己更好，向上而生。09 二月 20239:42:08 下午21:42:08 2月-23严格把控质量关，让生产更加有保障。二月 239:42 下午2月-2321:42 February 9,2023重规矩，严要求，少危险。2023/2/9 21:42:0821:42:08 09 February 2023好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。9:42:08 下午9:42 下午21:42:08 2月-23每天都是美好的一天，新的一天开启。2月-232月-2321:42 21:42:08 21:42:08 Feb-23务实，奋斗，成就，成功。2023/2/9 21:42:08Thursday,February 9,2023抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。2月-232023/2/9 21:42:082月-23谢谢大家！谢谢大家！