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1、会计学1第二章 会计核算方法会计学2第一节 会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）概念（一）概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。（二）分类总分类科目：总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细明细科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。P331P331附录附录 总分类科目：财政部统一制定 明细分类科目：一般由企业自行制定(一级科目,二级科目,明晰科目.如:原材料-木材-红木)会计科目表会计学3 会计科目参照表顺序号 名 称顺序号 名 称一、资产类二、负债类1现金39短期借款2银行存款40应付票据3其他货币
2、资金41应付账款4短期投资42预收账款5短期投资跌价准备43代销商品款6应收票据44应付工资7应收股利45应付福利费8应收利息46应付股利9应收账款47应交税金10其他应收款48其他应交款11坏账准备49其他应付款12预付账款50预提费用13应收补贴款51长期借款14物资采购52应付债券15原材料53长期应付款16包装物54递延税款17低值易耗品三、所有者权益类18库存商品55股本实收资本19委托加工物资56资本公积会计学420委托代销商品57盈余公积21受托代销商品58本年利润22存货跌价准备59利润分配23分期收款发出商品四、成本类24待摊费用60生产成本25长期股权投资61制造费用26长
3、期债券投资62劳务成本27长期投资减值准备五、损益类28固定资产63主营业务收入29累计折旧64其他业务收入30固定资产减值准备65投资收益31工程物资66补贴收入32在建工程67营业外收入33在建工程减值准备68主营业务成本34固定资产清理69主营业务税金及附加35无形资产70其他业务支出36无形资产减值准备71营业费用37长期待摊费用72管理费用38待处理财产损溢73财务费用74营业外支出会计学5(三)会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 （1）会计科目是复式记账复式记账的基础。37页 （2）会计科目是编制记账凭证编制记账凭证的基础。
4、36页 （3）会计科目为成本计算与财产清查成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表编制会计报表提供了方便。会计学6(四)会计科目的设置会计科目的设置原则(科学、合理、适用) （1）必须结合会计对象的特点。 （2）必须符合经济管理的需要。 （3）保持会计科目的相对稳定。 （4）将统一性与灵活性结合起来。 （5）会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。 常用会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益（包括收入类和费用类两类）五大类。会计学7二、账户（一）概念（一）概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（
5、二）分类（二）分类 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户会计学8（三）账户的结构账户的基本结构（五项内容）账户的简化结构会计学9账户的基本结构会计学10会计学11会计学12会计学13账户的简化结构丁字型账户借方账户名称贷方期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计学14举例：9月1日有上月结余现金100元 1）9月2日收入现金500元 2）9月6日支出现金300元 3）9月19日收入现金600元 4）9月28日支出现金500元 问9月30日还剩现金多少？ 期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额各是多少？ 用T字形账表示。会计学15 100（1）500（
6、3）600 （2） 300 （4） 500 400现 金借方贷方会计学16会计科目与账户的关系：联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计学17会计对象、会计要素、会计账户、会计科目、会计等式之间的关系：.会计对象是会计反映和监督的内容.会计要素是对会计对象的具体划分和科学分类，是设置会计科目的依据.会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式.会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目，是设置账户的规则和依据.账户是对会计要素进行分类核
7、算的工具，是根据会计科目开设的会计学18第二节借贷记账法 单式记账法与复式记账法 借贷记账法的基本认识借贷记账法的理论基础 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 记账、结账和试算平衡 总账与明细账的关系及其平行登记会计学19（一）单式记账法和复式记账法 记账方法记账方法是指根据业务的发生，在账簿中记录的方法。 单式记账法单式记账法 对于发生的每一笔经济业务只在一个账户上登记。 复式记账法复式记账法 对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录。 收付记账法 增减记账法 借贷记账法会计学20 复式记账法与单式记账法相比优点： 可以了解每一项经济业务的来
8、龙去脉； 可以系统全面了解经济活动的过程和结果； 可以进行试算平衡。会计学21（二）借贷记账法的基本认识 是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 产生于13世纪意大利。（银行，借方记债权，贷方记债务） 15世纪设置“资本”“损益”“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。 随后，在欧美流行，成为全世界通用的记账方法。 20世纪初由日本传入我国，目前成为法定的记账方法。 借贷已经失去原有的含义，变成纯粹的记账符号。会计学22借方账户名称贷方借方贷方借项贷项借记贷记会计学23（三）借贷记账法的理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。 借贷记账
9、法的理论基础是会计恒等式会计恒等式： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益会计学24（四）借贷记账法的账户结构借方资产、成本、费用类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额会计学25借方权益、收入类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额账户期末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额会计学26借方贷方通常余额资产、费用增加减少 借方负债、所有者权益、收入减少增加 贷方n收入类账户的结构：借减贷增，期末一般无余额n费用类账户的结构：借增贷减，期末一般无余额会计
10、学27(五)借贷记账法的记账规则 有借必有贷,借贷必相等. (是记账的依据,也是核对账目的依据) 资产=负债+所有者权益会计学28长江公司总分类账户的月初余额:(单位:元) 资产金额负债及所有者权益金额银行存款62800短期借款25000原材料30000应付账款6300库存商品7900实收资本450000固定资产360000资本公积5000生产成本33600盈余公积8000合计494300盈余公积8000本月发生经济业务如下:会计学29(1)用银行存款购买材料6500元,材料已验收入库 资产类账户 资产类账户 借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 6500 6500(2)向银行借入短期借款
11、3800元,直接偿还应付账款 负债类账户 负债类账户 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 3800 3800(3)用银行存款偿还短期借款5000元 资产类账户 负债类账户 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 5000 5000会计学30(4)收到投资者追加投资20000元,存入银行 所有者权益类账户 资产类账户 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 20000 20000(5)本期生产产品领用材料18000元 资产类账户 成本类账户 借方 原材料 贷方 借方 生产成本 贷方 18000 18000(6)销售产品一批,价款11000元,款项已收讫并存入银行 收入类账户 资产
12、类账户 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 11000 11000会计学311.以上六笔经济业务包含了经济业务的四种类型: 1.资产与权益同时等额增加,总额增加,如第四,第六笔业务 2.资产与权益同时减少,总额减少,如第三笔业务 3.资产内部有增有减,总额不变,如第一,第五笔业务 4.权益内部有增有减,总额不变,如第二笔业务会计学322.会计分录（1）概念 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 先标借方，后标贷方，每个会计科目占一行，借贷错开。（2）分类 分为简单会计分录和复合会计分录。（3）对应账户（对应关系） 运用借贷记账法记账时，在有关账户之
13、间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。 举例:以前面长江公司本月发生的六项经济业务为例:会计学33(1)用银行存款购买材料6500元,材料已验收入库 借:原材料 6500 贷:银行存款 6500(2)向银行借入短期借款3800元,直接偿还应付账款 借:应付账款 3800 贷:短期借款 3800(3)用银行存款偿还短期借款5000元 借:短期借款 5000 贷:银行存款 5000(4)收到投资者追加投资20000元,存入银行 借:银行存款 20000 贷:实收资本 20000会计学34(5)本期生产产品领用材料18000元 借:生产成本 180
14、00 贷:原材料 18000(6)销售产品一批,价款11000元,款项已收讫并存入银行 借:银行存款 11000 贷:主营业务收入 11000复合会计分录:1.某企业购买一辆价值120000元的轿车,价款用现金支付20000元,其余用银行存款支付.(一借多贷) 借:固定资产 120000 贷:现金 20000 银行存款 100000会计学352.某企业购买原材料一批,价值8000元,购买办公类低值易耗品价值500元,所有费用都用银行存款支付(多借一贷) 借: 原材料 8000 低值易耗品 500 贷:银行存款 8500会计学36(六)记账、结账和试算平衡 1.记账和结账 长江公司总分类账户的月
15、初余额 各笔业务的会计分录举例: 银行存款 期初余额 62800 (4) 20000 (1) 6500 (6) 11000 (3) 5000 本期发生额 31000 本期发生额 11500 期末余额 82300会计学37举例: 短期借款 期初余额 25000 (3) 5000 (2) 3800 本期发生额 5000 本期发生额 3800 期末余额 23800P37-38会计学382.试算平衡 试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。(1)、试算平衡公式 发生额试算平衡公式全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 余额试算
16、平衡公式 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计(2)试算平衡表会计学39表2-8 发生额及余额试算平衡表 单位:元 期初余额 本期发生额 期末余额会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 62800 31000 11500 82300原材料 30000 6500 18000 18500库存商品 7900 7900固定资产 360000 18000 51600短期借款 25000 5000 3800 23800应付账款 6300 3800 2500实收资本 450000 20000 470000资本公积 5000 5000盈余公积 8000 8000主应业务收入 11000 11
17、000合计 494300 494300 64300 64300 520300 520300会计学40(3)试算平衡时应注意的问题 必须将所有账户余额记入试算表 如果试算表借贷不相等，可确定账户记录有误，应认真查找直至平衡。 即使试算表平衡，也不能说明账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如：漏记业务、重记业务、不影响借贷平衡的错记账户、颠倒记账方向、借贷方发生额偶然抵消等。会计学41(七)总账与明细账的关系及其平行登记 总账，是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标； 明细账，是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提
18、供具体而详细的核算资料。 1.总分类账户与明细分类账户的内在联系 (1)二者所反映的经济业务内容相同 (2)登记账簿的原始依据相同 2.总分类账户与明细分类账户的区别 (1)反映经济内容的详细程度不一样 总括 货币计量 详细 货币计量 实物数量指标 劳动量指标 (2)作用不同 统驭，补充说明会计学423.总分类账与明细分类账的平行登记 (1)、采用平行登记规则，应注意以下要点： 对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户，即依据相同、期间相同。 期间相同不等于同时登记 登记总分类账及其所属的
19、明细分类账的方向应当相同，即方向相同。 变动方向相同 一般借贷方向相同 特殊借贷方向不同但变动方向相同（例财务费用，总分类账） 记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等，即金额相等。 一般借贷发生额相等 特殊只金额相等会计学434.平行登记举例:P41 明细账是数量金额式 总分类账 单位:元 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 1 月初余额 借 502053 转 1 购进 116006 5 转 2 生产领用 81157 31 本月发生额及 11600 8115 借 85058 余额会计学44 材料明细分类账 金额单位:元材料名称:甲材料 数量单位:千克 年
20、 凭证号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金 1 月初余额 20 17 3405 3 转1 购进 100 20 2000 120 19.5 23406 5 转2 生产领用 50 19.5 975 70 19.5 13657 31 本月发生 100 20 2000 50 19.5 975 70 19.5 13658 额及余额9 会计学45 材料明细分类账 金额单位:元材料名称:乙材料 数量单位:千克年 凭证号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金 1 月初余额 40 117 4680 5 3 转1 购进 80 120 9600 120
21、 119 14280 5 转2 生产领用 60 119 714 60 119 7140 5 31 本月发生 80 120 9600 60 119 714 60 119 7140 额及余额会计学46 总分类账与明细分类账发生额及余额对照表 单位:元账户名称 月初余额 发生额 月末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方甲材料明细账乙材料明细账原材料总分类24046805020200096001160097571408115136571408505会计学47明细账是三栏式:某企业2004/7/31日”应收账款”账户余额如下: 其总分类账户借方余额8000元,其中: 应收单位名称 金额(元) A公司
22、 3000 B公司 5000该厂8月份发生如下有关经济业务:(1)12日向A公司销售产品,货款5000元尚未收到(2)29日收到A公司偿还货款4200元,收到B公司偿还货款2000元,款项已存入银行要求:开设应收账款的总分类账户及有关明细分类账户,登记期初余额,并就相关业务进行平行登记,结出本期发生额和期末余额.会计学48 第三节 财产清查n中华人民共和国会计法第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数字相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。” 据此，对账
23、的内容主要包括账证核对，账账核对，账实账实核对，账表核对。 会计学49账实相符 是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。 保证账实相符，是会计核算的基本要求。 由于会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映，实物款项的增减变化情况，必须在会计账簿记录上如实记录、登记。会计学50一.财产清查的含义及分类二.财产清查的方法三.财产清查结果的账务处理会计学51一、财产清查概述（一）财产清查的含义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的必要性?会计学52造成账实不符的原因：自然损耗计量、检验不准管理不善、制度不
24、严造成丢失损坏记录未达账项意外会计学53（二）财产清查的意义（1）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实 （2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。 （3）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整会计学54（三）财产清查的种类全面清查清查范围局部清查定期清查财产清查清查时间不定期清查内部清查执行单位外部清查会计学55（四）财产清查前的准备工作组织上的准备成立专门的领导小组制定计划监督检查清查总结报告业务上的准备会计部门财产物资保管部门财产清查人员会计学56二、财产清查的方法（一）实物资产的清查.清查方法（）账存数确定方法：永续盘存制和
25、实地盘存制永续盘存制永续盘存制 又称账面盘存制,是指通过设置各种财产明细账，逐笔地登记其收入数和发出数，并能随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式是： 账面期末余额账面期初余额本期增加额本账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额期减少额会计学57实地盘存制实地盘存制 是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。其计算公式是： 本期本期减少额减少额账面期初余额本期增加额期账面期初余额本期增加额期末实际结存额末实际结存额 公式中的期末实际结存额（即期末余额）是期末时通过盘点而确定的
26、。 会计学58永续盘存制和实地盘存制的永续盘存制和实地盘存制的比较比较1确认存货有关指标数量做法上的比较 存货的有关指标永续盘存制 的确认方法实地盘存制 的确认方法比较结果期初结存数量上一会计期末结转过来上一会计期末结转过来相同本期增加数量根据收货凭证及时登记账簿根据收货凭证及时登记账簿相同本期减少数量根据发货凭证及时登记账簿根据期初结存数量、本期增加数量和期末结存数量计算确定不同期末结存数量根据账面记录计算通过清查盘点确认不同会计学592永续盘存制和实地盘存制优缺点的比较 永续盘存制的优点及缺点 优点：能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各项财产的占用情况及其动态，有利于施行会计监督。缺点：
27、存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性。适用范围:在存货的增减变动记录上，除少数特殊情况外，一般都采用永续盘存制。 会计学60实地盘存制的优点及缺点 优点:方法简单，会计核算工作量小。缺点：各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中成份复杂，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，因而不便于施行会计监督。适用范围:很小，例如商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等，制造业企业的财产中，很少采用这种盘存制度。 会计学61资料:某企业1月份存货收发业务如下:
28、 1/1 存货 300单位 1/10 购入 900单位 1/11 销货 800单位 1/18 购入 600单位 1/20 销货 800单位 1/23 购入 200单位 分别按永续盘存制和实地盘存制(假如期末盘点数为350单位)计算期末存货结存数和本期发出数.会计学62（）实物财产的清查方法 不同品种的实物财产，由于其实物形态、体积重量和堆放方式等方面的不同，因而它们所采用的清查方法也有所不同。常用的实物财产清查的方法包括：实物财产清查的方法适用情况实地盘点法机器设备、包装物、原材料、产成品、库存商品等 技术推算法散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资 抽样盘存法数量多、重量均匀的实物财产 函证核对
29、法委托外单位加工或保管的物资等 会计学63（二）货币资金的清查货币资金清查的内容：货币资金的清查主要包括对库存现金的清查和对银行存款的清查两个方面。货币资金清查的内容不同，所采用的清查方法也有所不同。 清查内容 清查方法库存现金实地盘点法银行存款编制银行存款余额调节表会计学64(1)库存现金的清查 实地盘点法是指通过对库存现金的实有数进行盘点，进而与现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。库存现金的清查可分为以下两种情况：1.在日常工作中，现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额相核对。这种清查方法实际上是现金出纳员的份内职责。2.由专门清查人员进行的清查。清查
30、人员要认真审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理和合法性，以及是否存在以白条或借据充抵现金的现象等。为了明确经济责任，出纳人员必须在场。 会计学65现金盘点结束后，应根据盘点的结果填制库存现金盘点报告表。它是重要的原始凭证，又有实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表的格式如下： 库存现金盘点报告库存现金盘点报告表表 单位名称：年 月 日实存金额账存金额实存与账存对比结果备注盘 盈盘 亏 盘点人签章出纳员签章：会计学66(2)(2)银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查一般采用将企业开设的银行存款日记账与开户银行的对账单相核对，并在此基础上编制银行存款余额调节表，确认二者之间是否相符
31、的方法。 核对前，首先把至清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。然后，再与开户银行的对账单逐笔核对，若二者余额相符，则说明无错误；若二者不相符，则可能存在着未达账项。编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，求得调整后的双方余额应该相符。 会计学67未达账项未达账项，是指对于同一经济业务，由于企业和银，是指对于同一经济业务，由于企业和银行之间的凭证传递和记账时间的不同，一方已入账行之间的凭证传递和记账时间的不同，一方已入账而另一方尚未登记入账的会计事项。而另一方尚未登记入账的会计事项。未达账项的类型未达
32、账项的类型：（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项。（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项。（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项。 （4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项。会计学68项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余企业银行存款日记账余额额银行对账单余额银行对账单余额加加：银行已收企业未收：银行已收企业未收加加：企业已收银行未收：企业已收银行未收减减：银行已付企业未付：银行已付企业未付减减：企业已付银行未付：企业已付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额银行存款余额调节表会计学69值得注意的是：（1）“银行存款余额调节表”的编制只是
33、银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。（2）经过调节以后确认的余额是企业可以动用存款的最高数额。会计学70练习银行存款余额调节表的编制：某企业2004年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项：1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未增加；4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减
34、少，企业尚未记减少；会计学71银行存款余额调节表 2004年8月31日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收 企业未收减：银行已付 企业未付银行对账单余额加：企业已收 银行未收减：企业已付 银行未付调节后的银行存款余额调节后的银行存款余额会计学72（三）往来款项的清查函证核对法：通过信件与经济往来单位核对账目的方法积极式函证消极式函证会计学73三、财产清查结果的处理 (一)企业对财产清查的结果处理应按照以下步骤进行： 1核准金额，查明各种差异的性质和原因，提出处理意见。根据清查情况，核准货币资金、财产物资和债权债务的盈亏金额，并分析造成账实不符的原因，明确经济责任，据实提
35、出处理意见。2调整账簿，做到账实相符。为做到账实相符，保证会计信息真实正确，对财产清查中发现的盘盈盘亏，应及时调整账簿记录。3查明盘盈、盘亏的原因，决定处理方法，报经有关部门批准。4.编制记账凭证，登记入账，核销盘盈、盘亏。 会计学74(二)财产清查结果的账户设置“待处理财产损溢”账户用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数。借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销。期末处理后,该账户一般无余额待处理财产损溢账户下设待处理流动资产损溢和 待处理固定资产损溢两个明细分类账户，进行明细分
36、类核算。会计学75借方待处理财产损溢贷方待处理财产物资的盘亏和待处理财产物资的盘盈数毁损数经批准后的盘盈转销经批准后的盘亏转销数表示尚待处理的财产物资盘亏和表示尚待处理的财产物资毁损数盘盈数会计学76（三）货币资金清查结果的账务处理 库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应根据库存现金盘点报告单及时进行账务处理。应在待处理财产损溢账户核算，待查明原因后再转账。例1 某企业2000年3月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下： 1库存现金清查中发现长款150元。 借：现金 150 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 经反复核查，未查明原因，报经批准转作营
37、业外收入处理： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 会计学772库存现金清查中发现短款500元。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷：现金 500 经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿： 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 会计学78(四)存货清查结果的处理 存货盘盈的核算（1）在报经批准之前： 借：原材料等有关账户 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）在按规定程序报经批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用会计学792.2.存货盘亏的核算存货盘亏的核算（1 1）在报经批准
38、之前：）在报经批准之前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等贷：原材料等（2 2）在按规定程序报经有关部门批准后：）在按规定程序报经有关部门批准后：对于不同原因造成的盘亏、毁损作不同的处理：对于不同原因造成的盘亏、毁损作不同的处理： 借：其他应收款（应由保险公司或过失人负责赔偿的损失）借：其他应收款（应由保险公司或过失人负责赔偿的损失） 营业外支出营业外支出非常损失（属于自然灾害造成的损失）非常损失（属于自然灾害造成的损失） 管理费用（一般经营损失部分）管理费用（一般经营损失部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理
39、流动资产损溢会计学80例2 某企业经财产清查，发现盘盈钢材2 000千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克4元入账。 1.未批准前： 借：原材料 8 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8 000 2.批准后,冲减管理费用 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 会计学81例3 某企业盘亏A产品100千克，单位实际成本100元。经查明，属于定额内的合理损耗。 1批准前，调整存货账的实存数： 2批准以后，记入管理费用： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 10 000 贷：库存商品 10 000 借： 管理费用 10 000 贷
40、：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 10 000 会计学82例4 某企业盘亏甲材料10吨，每吨180元。经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿1 000元，毁损材料残料价值100元。 1批准前，调整存货账的实存数： 2批准以后，分别不同情况处理： (1) 由过失人赔偿 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1800 贷：原材料 1800 借：其他应收款- * * 1 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 000 (2) 残料作价入库 借：原材料 100 贷： 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 100 会计学83(3) 扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数，记入管理费
41、用： 借： 管理费用 700 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 700 会计学84例5 某企业B材料盘亏一批，实际成本7 000元。经查明，属于非常事故造成的损失。 1批准前，调整存货账的实存数： 2批准以后，记入营业外支出： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 7 000 贷：原材料 7 000 借： 营业外支出 7 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 7 000 会计学85(五)固定资产清查结果的账务处理 1.盘盈 (1)在报经批准之前 借:固定资产 贷:累计折旧 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 (2)按规定报经批准后 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷:营业
42、外收入会计学862.盘亏(1)报经批准之前 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产(2)按规定报经批准后 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢会计学87例6 某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为80 000元，估计已提折旧额20 000元。 1批准前： 2.上述盘盈设备，按规定程序批准后转账： 借：固定资产 80 000 贷：累计折旧 20 000 待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 60 000 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 60 000 贷：营业外收入 60 000 会计学88例7 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原
43、价为200 000元，累计折旧50 000元。 1批准前： 2.上述盘亏设备，按规定程序批准后转账： 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 150 000会计学89(六)应收应付款清查结果的账务处理 在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准予以转销。坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不需通过待处理财产损溢账户进行核算。当企业按备抵法核算坏账损失时，应按规定的程序批准后，直接记入坏账准备账户，冲减应收账款。 由于债权单位撤消
44、或不存在等原因造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项在批准前不作账务处理，即不需通过“待处理财产损溢”账户进行核算，按规定的程序批准后，将应付款项转入“营业外收入账户。 会计学90例8 应收某企业货款50 000元，经清查，确属无法收回，经批准转作坏账损失。 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 （注：在有关会计期间计提坏账准备时，应借记管理费用科目，贷记坏账准备科目） 会计学91例9.在财产清查中，企业将无法支付的应付账款20 000元，经批准予以转销。 借：应付账款 20 000 贷：营业外收入营业外收入 20 000会计学921.A企业出纳员张秋
45、收到B单位签发的转账支票一张2084元后，同时签发了一张金额为2084元的现金支票，然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。请问：（1）出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范畴？为什么？（2）对这两笔经济业务如何进行账务处理？（3）你做为一个审计人员，对这类经济业务应如何查处？会计学93审计人员在对G企业进行审计时发现，G企业98年12月份以更新机器设备为名报废了8台正常运转的机器设备。8台设备原值共计160万元，已提折旧70万元，会计人员按照厂长的指示对8台设备进行了固定资产清理的账务处理。即，借：固定资产清理 90万 累计折旧 70万 贷：固定资产 160万借：营业外支出 9
46、0万 贷：固定资产清理 90万请问：（1）审计人员应怎样审查G企业的这种行为？（2）G企业这样做的动机是什么？（3）审计人员应责成G企业进行怎样的账务调整？会计学94方豪网络服务公司的原业主正想出售该公司,由于时间关系,没有及时编制财务报表,只提供了该公司2006年的试算平衡表,如下:现在,你的朋友正想购买该公司,他求助于你,希望你能帮助他解释这些信息,并帮助他决策.他最希望了解的是该公司的资产,负债的情况及利润形成情况.要求:1.分析该公司的经营业绩,帮助你朋友分析该公司是否值得投资经营2.帮助你的朋友分析该公司的资产,负债的亲光，分析购买该公司的合理价格3.在你朋友作出决策之前,你准备向你朋友提出什么建议?