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1、会计学1第五章 负债负债的含义:指过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业.负债的特征：.负债是由于过去的事项或交易而使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任.负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务.负债是企业负有的将来做出经济利益的牺牲或丧失的义务.负债一般有确切和合理估计的债权人和到期日会计学2负债的分类：流动负债：在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债长期负债：偿还期在一年或者一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款等会计学3第一节流动负债会计学4一、短期借款的核算（一）企业为满足正常生产经营的需要而向银行或其他
2、金融机构借入的期限在年以下的各种款项（二）账户设置（三）利息核算财务费用.会计学52.按月预提计入各月财务费用每月预提时: 借:财务费用 (按本月应付利息) 贷:应付利息实际支付时: 借:应付利息 (按已预提利息费用) 贷:银行存款适用范围: 不是按月支付利息且利息金额较大的情况.会计学6例：星海公司2007年10月1日从银行取得短期借款50万元，年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。 （1）10月1日，借入款项时： （2）10月31日，预提利息费用时：以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。 借：银行存款 50万 贷：短期借款 50万每月利息费用=506%/1
3、2=0.25（万元） 借：财务费用 0.25万 贷：应付利息 0.25万会计学7（3）2008年3月31日，归还借款本息时： 借：短期借款 50万 应付利息 1.5万 贷：银行存款 51.5万 会计学8二.应付账款 企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务而形成的债务.会计学9例:星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。但星海公司到9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值15万元、期限半年的不带息商业票据予以抵偿，其余用银行存款支付。 （1）2007年8月10日，赊购时： （2）9月10日 （3）半年后偿还应付票据
4、时： 借：原材料借：原材料 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 34000 贷：应付账款贷：应付账款 234000234000 借：应付账款借：应付账款 234000 234000 贷：银行存款贷：银行存款 84000 84000 应付票据应付票据 150000150000借：应付票据借：应付票据 150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 150000 会计学10如果销货方提供现金折扣如果销货方提供现金折扣: :会计学11三预收账款预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先
5、收取的部分或全部货款特点：预收账款具有定金的性质，将其作为负债处理。预收账款的偿还一般不需要支出货币资金，而是商品或劳务。核算方式：方法1：单独设置“预收账款”科目予以核算方法2：在预收账款业务不多的情况下，可以在“应收账款”科目中核算预收账款业务。会计学12例：星海公司与万达公司签订一项购销合同，由星海公司为万达公司生产一批产品，含税货款总额702万元，增值税率17%，预计一年完成。按合同规定，万达公司预先支付货款的60%，剩余40%待完工交货时再支付。 （1）收到60%预付款时： （2）一年后交付产品并收回剩余40%款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款
6、借：预收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 会计学13四.应付票据 企业因购买材料,商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票核算核算：开出票据的核算到期票据的核算带息票据应付利息的核算利息计入财务费用会计学14例：星海公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。 （1）购货时： （2）到期付款时： 借：原材料借：原材料 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 5100 贷
7、：应付票据贷：应付票据 35100 35100 借：应付票据借：应付票据 35100 35100 贷：银行存款贷：银行存款 3510035100 会计学15假如该票据到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款： 假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款： 借：应付票据借：应付票据 35100 35100 贷：应付账款贷：应付账款 35100 35100 借：应付票据借：应付票据 35100 35100 贷：短期借款贷：短期借款 3510035100会计学16四其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据等以外的非因商品购销活动而发生
8、的应付暂收其他单位或个人的款项。包括应付租入固定资产和包装物的租金、出租出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付统筹退休金等。会计学17五、应交税费的核算是企业应该交纳的税费，但在交纳之前构成企业的一项负债余额：多交或尚未抵扣的税费应交税费的种类“应交税费”科目核算的内容: 需要预计应交数的各种税费.应交税费“应交税费”科目按税种设置明细科目个人所得税个人所得税会计学18（一）应交增值税(销售货物,进口货物,提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税）.账户设置：一般纳税人企业：应交税费应交增值税（多栏式明细）应交税费未交增值税会计学19.主要业务的核算（）购买商品或应税劳务：
9、借：原材料等应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款应付账款等（）销售商品或应税劳务借：银行存款应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）会计学20例：某工业企业为一般纳税人，本月购进一批原材料，例：某工业企业为一般纳税人，本月购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为10001000万元，增万元，增值税额为值税额为170170万元。货款已经支付，材料已经验收入万元。货款已经支付，材料已经验收入库。同时，该企业当期销售产品收入为库。同时，该企业当期销售产品收入为15001500万元（不万元（不含应向购买方收取的增值税），货款已经收到。假如含
10、应向购买方收取的增值税），货款已经收到。假如该产品的增值税率为该产品的增值税率为17%17%，不交纳消费税。，不交纳消费税。 （1 1）借：原材料）借：原材料 1000000010000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000001700000 贷：银行存款贷：银行存款 1170000011700000（2 2）销项税额）销项税额=1500=150017%=25517%=255（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 1755000017550000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000015000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
11、）应交增值税（销项税） 2550000 2550000 会计学21（）购入免税农产品企业购进免税农产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和3的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除例：某企业为增值税一般纳税企业，当期收购免税农产品1000万元，收购的物资已经验收入库。 进项税额=100013%=130（万元） 借：原材料 8700000 应交税费应交增值税（进项税额）1300000 贷：银行存款 10000000会计学22接受应税劳务: 借:生产成本/制造费用等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行
12、存款/应付账款等例:长江公司委托外单位修理机器设备,对方开来的增值税专用发票上注明的修理费用3000元,增值税额510元,款项已用银行存款支付.借:制造费用 3000 应交税费-应交增值税(进项税额) 510 贷:银行存款 3510会计学23（）进项税额转出：购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及改变用途时例：长江公司库存材料因意外火灾损失一批，有关增值税专用发票上确认的成本为元，增值税额为元借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）会计学24（）增值税的交纳应交税费销项税额准予抵扣的进项税额注意：交纳本期应交增值税和交纳上期应交增值税应通过应交税费的不同明细科目进行
13、借：应交税费应交增值税（已交税金）本月应交税费未交增值税前期贷：银行存款会计学25.小规模纳税人企业应交税费应交增值税3%,会计学26小规模纳税人的业务处理购入：借：原材料等包括增值税贷：银行存款等出售：借：银行存款应收账款等含税销售额贷：主营业务收入不含税销售额应交税费应交增值税不含税销售额3会计学27例：星海公司被核定为小规模纳税人，本期购入商品，按照取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，支付的增值税额为5.95万元，商品已验收入库，货款尚未支付。该公司本期销售商品，含税价格为80万元，货款已经收到。 （1）购入商品： （2）销售商品： 借：库存商品 409500 贷：应付账款 409
14、500 不含税价格=80万元（1+3%）=77.6699万元 应交增值税=77.66993%=2.3301万元 借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 776699 应交税费应交增值税 23301会计学28(二)应交营业税（应税劳务，转让无形资产，销售不动产）应纳税额=营业额营业额税率借:营业税金及附加 其他业务成本 固定资产清理 贷:应交税费-应交营业税会计学29例:万达公司出售一栋厂房，原价2900万元，已提折旧1800万元。出售所得收入1340万元已存入银行，用银行存款支付清理费用20万元。厂房已清理完毕，营业税率5%。其应交多少营业税,账务处理如何? 销售厂房应交纳的营业税=13
15、405%=67万元借:固定资产清理 670000 贷:应交税费应交营业税 670000会计学30例:康达公司为制造业企业，2006/8对外提供运输劳务取得收入300000元并已收款,营业税税率为3%,营业税已用银行存款缴纳.确认收入:交纳营业税:会计学31(三)应交消费税（生产，委托加工和进口应税消品）应纳消费税额=销售额税率直接销售下账务处理: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税会计学32例:星海公司1998年10月份销售100辆摩托车，每辆销售价格1万元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本0.3万元。摩托车的增值税率为17%、消费税率为10%。 应向购买方
16、收取的增值税额=1000010017%=170000（元） 应交纳的消费税=1000010010%=100000（元） 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费应交消费税 100000 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000会计学33(四)其他应交税费1.应交资源税,土地增值税,城市维护建设税: 借:营业税金及附加等 贷:应交税费应交资源税/土地增值税/城市维护建设税2.应交房产税,车船使用税,土地使用税,矿产资源补偿费 借:管理费用 贷:应交税费应交房产税
17、-应交车船使用税 -应交土地使用税会计学343.印花税 借:管理费用 贷:银行存款/库存现金4.应交教育费附加, 借:营业税金及附加等 贷:应交税费-应交教育费附加 会计学35例:某企业为增值税一般纳税人(17%),2006/9月发生下列业务;1.采购材料一批,增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税为17000元,运输发票所列运费3000元,材料已收到,上述款项全部支付.2.销售一批产品,售价为200000元,增值税额为34000元,收到一张金额为234000元的商业汇票.3.购入需要安装的设备一台,买价为150000元,增值税额为25500元,款项已支付.4.将自产的产品对外投资
18、,经双方协议,产品投资按市场价格计价.该批产品成本为70000元,市场价格为100000元.5.附属宾馆本月对外提供服务,取得服务收入120000元,上述款项均已收到(5%)6.按照本月应交增值税和营业税计算应交城市维护建设税(7%)及教育费附加(3%)要求(1)计算本月应交增值税,营业税,城市维护建设税及教育费附加(2)编写上述业务的会计分录会计学36六.应付职工薪酬(一)职工薪酬: 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间或离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬.(二)包括内容职工工资,奖金,津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和
19、职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付会计学37(三).职工薪酬的确认和计量 1.货币性职工薪酬 (1)分配 借：生产成本 （生产工人的工资） 制造费用 （车间管理人员的工资） 管理费用 （行政管理人员、长病人员、离退休人员的工资,解除与职工的劳动关系给予的补偿） 销售费用 （专设销售机构的人员工资） 在建工程 （基建人员的工资） 贷：应付职工薪酬 (2)支付 借:应付职工薪酬 贷:银行存款/库存现金会计学38例：星海公司1998年8月在“工资费用分配表”中显示：生产工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资34万元，专设销售机构人员工资26万元，在建工程人员工资105万
20、元.月底以现金支付. 借：生产成本借：生产成本 180180 制造费用制造费用 3030 管理费用管理费用 3434 在建工程在建工程 105105 销售费用销售费用 2626 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 375375 借:应付职工薪酬 3750000 贷:库存现金 3750000会计学392.非货币性职工薪酬 按受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬.例:甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线生产工人为170名,总部管理人员为30名.2008年2月,甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工.该彩色电视机单位成本为1000
21、0元,单位计税价格(公允价值)为14000元,适用的增值税税率为17%.(1)(1)决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利计入生产成本的金额:17014000(1+17%)=2784600计入管理费用的金额:3014000(1+17%)=491400 借:生产成本 2784600 管理费用 491400 贷:应付职工薪酬 3276000会计学40(2)实际发放非货币性福利 应交的增值税销项税额= (170+30)1400017%=476000 借:应付职工薪酬 3276000 贷:主营业务收入 2800000 应交税费-应交增值税(销项税) 476000 借:主营业务成本 2000000 贷
22、:库存商品 2000000会计学41第二节 长期负债借款费用长期借款应付债券长期应付款会计学42一.借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。会计学43会计学44 专门借款费用同时具备以下三个条件时应当开始资本化:资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 所谓购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。会计学45东风公司为建设一项工程,于20
23、04/2/1向银行借款5000万元,借款期限为4年,借款利率为6%.工程项目采用出包方式建设,并于2004/3/1开工,建设周期为2年.工程建设过程中发生款项支出情况如下:1.2004/3/1预先支付工程款1000万元2.2004/9/1按工程进度支付工程款800万元3.2005/3/1按工程进度支付工程款1000万元4.2005/11/1工程主体交付使用,支付剩余的全部款项1100万元5.2006/6末,工程办理竣工决算公司财务经理要求主管会计将2006/6前的全部利息,都计入工程成本.要求:1.公司财务经理的这种做法目的是什么?这样处理是否正确?将对该公司的资产,费用和利润产生什么影响?2
24、.对这些借款利息应该如何处理?会计学46二、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款会计学47（一）定期偿还借款.借入借款本金（以下单位均为万元）借：银行存款贷：长期借款会计学48.分期计提借款利息借：财务费用贷：长期借款（共计提四次）.分期支付借款利息借：财务费用贷：银行存款/应付利息（共计提四次）会计学49.到期偿还借款本息（）分期付息的借款借：长期借款贷：银行存款（）到期付息的借款借：长期借款贷：银行存款会计学50（二）分期偿还借款.借入借款本金（以下单位均为万元）借：银行存款贷：长期借款会计学51.分期偿还借款本息借：财务费用（利息）长期借款（本金
25、）贷：银行存款（本息和）（分四年付清）会计学52例：某企业为购置安装一项固定资产，从银行取得一项期限为年半的借款元存入银行.购进设备，以银行存款支付设备价款，运杂费等，共计元，设备交付安装以银行存款交付设备安装费用元设备安装竣工前，该长期借款的应计利息为元结转固定资产成本安装竣工日至长期借款到期日之间应计利息元借款到期，归还本息会计学53三、应付债券会计学54（一）债券的发行2)按溢价发行债券 借:银行存款 2087万元 贷:应付债券面值 2000万元 -利息调整 87万元1)按面值发行债券 借:银行存款 2000万元 贷:应付债券面值 2000万元3)按折价发行债券 借:银行存款 1918万
26、元 应付债券利息调整 82万元 贷:应付债券面值 2000万元会计学55（二）债券利息费用例：1997年1月1日，A公司发行的面值2500万元、票面利率6 %、期限5年、到期一次还本付息的债券。（）假定按面值2500万元发行债券 债券利息=25006%=150（万元） 借：财务费用 150 贷：应付债券应计利息 150 （以后各年的会计处理同上） 会计学56例:南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于2004/1/1发行期限3年,一次还本的债券1000000元,债券利息每半年支付一次,债券发行时市场利率为年利率8%.假定债券发行时票面利率为10%,债券按1052405元的价格溢价发行,请计算并
27、编写2004/6/30的相关会计分录.(分期付息,一次还本)日期应付利息财务费用利息调整期初账面价值2004.1.110524052004.6.305000042096.27903.81044501.22004.12.315000041780.058219.951036281.252005.6.305000041451.258548.751027732.52005.12.315000041109.38890.71018841.82006.6.305000040753.679246.331009595.472006.12.315000040404.539595.471000000会计学57借:财
28、务费用 42096.2 应付债券-利息调整 7903.8 贷:应付利息 50000借:应付利息 50000 贷:银行存款 50000会计学58日期应付利息财务费用利息调整期初账面价值2004.1.19475632004.6.303000037902.527902.52955465.522004.12.313000038218.628218.62963684.142005.6.303000038547.378547.37972231.512005.12.313000038889.268889.26981120.772006.6.303000039244.839244.83990365.62006
29、.12.313000039634.49634.41000000续上例,假定债券发行时票面利率为6%,债券按947563元的价格折价发行,那么情况又是如何呢?计算并编写2004/6/30的会计分录会计学59借:财务费用 37902.5 贷:应付债券利息调整 7902.52 应付利息 30000借:应付利息 30000 贷:银行存款 30000会计学60(三)到期偿还借:应付债券-面值 (一次还本付息债券) -应计利息 贷:银行存款借:应付债券-面值 (分期付息,到期还本) 应付利息 (最后一期的利息) 贷:银行存款会计学61例:某企业于2003/1/1日发行期限为4年,面值为100000元的债券
30、,票面利率为10%,每年6月末和12月末付息两次.债券发行时的市场利率为8%,债券的实际发行价格为106675元.债券发行所筹集资金当即全部用于工程建设,工程于2005/12/31竣工.要求:(1)按实际利率法对债券溢折价进行摊销(2)对该企业债券发行,利息计提,溢折价摊销,利息支付及到期还款的业务进行会计处理.会计学62四、长期应付款会计学63应付融资租赁款会计学64例：长江公司以融资租赁方式租入一幢全新的厂房，租赁费元，一套新机器设备，租赁费元租期年，于购买日支付厂房租赁费元，支付设备租赁费元，其余租赁费于每年底按年平均支付租赁期满无条件将所有权转归承租企业租入后，厂房当即投入使用设备则交
31、付安装，总计领用原材料元，工程物资元，应负担职工工资费用元，负担供电部门电费元，负担机修车间修理费元，安装完毕交付使用会计学65(1)租入厂房的会计分录:租入时:借借: :固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 24400002440000 贷贷: :银行存款银行存款 4000040000 长期应付款长期应付款-融资租赁费融资租赁费 24000002400000偿付各次租赁费时: 借借: :长期应付款长期应付款-融资租赁费融资租赁费 240000240000 贷贷: :银行存款银行存款 240000240000租赁期满:借借: :固定资产固定资产-生产用固定资产生产用固定资产 24
32、400002440000 贷贷: :固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 24400002440000会计学66(2)租入设备的会计分录:租入时:借借: :在建工程在建工程-设备设备 12600001260000 贷贷: :银行存款银行存款 6000060000 长期应付款长期应付款-融资租赁费融资租赁费 12000001200000发生安装费时:借借: :在建工程在建工程-设备设备 50005000 贷贷: :原材料原材料 10001000 工程物资工程物资 20002000 应付工资应付工资 15001500 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修机修 300300
33、- -供电供电 200200会计学67安装完毕交付使用时:借:固定资产-融资租入固定资产 1265000 贷:在建工程-设备 1265000偿付各期租赁费时:借:长期应付款-融资租赁费 120000 贷:银行存款 120000租赁期满:借:固定资产-生产用固定资产 1265000 贷:固定资产-融资租入固定资产 1265000会计学68例：A公司采用融资租赁方式租入一台设备。根据租赁合同规定，租赁费总额为1500000 元，每年年末等额支付一次，分6年付清，除此之外，A公司无需再支付其他费用。租赁期届满时，该设备的所有权无偿转归A公司。假定该租赁资产占A公司资产总额的比例不足30%，并且租赁费
34、总额即为最低租赁付款额，固定资产按最低租赁付款额计价。（1）租入设备 借：固定资产 1500000 贷：长期应付款 1500000 （2）各年年末，支付租金。 借：长期应付款 250000 贷：银行存款 250000 会计学69例：假定上例中租入的设备占A公司资产总额的比例超过30%，租入固定资产的原账面价值为1360000元，租入固定资产按其原账面价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者计价。（1）租入设备 最低租赁付款额的现值=1500000/64.91732433 =1229331（元） 固定资产原账面价值高于最低租赁付款额的现值，固定资产应按最低租赁付款额的现值1229331元计价。 未确认融资费用=1500000-1229331=270669（元） 会计学70借：固定资产 1229331 未确认融资费用 270669 贷：长期应付款 1500000 （2）各年年末，支付租金。 借：长期应付款 250000 贷：银行存款 250000 （3）各年年末，平均摊销未确认融资费用 未确认融资费用每年摊销额=270669/6 =45111.5（元） 借：财务费用 45111.5 贷：未确认融资费用 45111.5