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1、第三章第三章 会计等式与复式记会计等式与复式记账v3.1 会计等式会计等式v 3.1.1 资产=负债+所有者权益v 3.1.2 收入-费用=利润v 3.1.3 六大会计要素之间的关系v3.2 复式记账复式记账 3.2.1 复式记账法 3.2.2 借贷记账法 3.2.3 总分类科目与明细分类科目的平行登记3.1 会计等式v引言vZ=Q Z+a=Q+a （等式两边同时+a）v Z+a-a=Q （等式左边+a同时-a）v Z-a=Q-a （等式两边同时-a）v Z=Q+a-a （等式右边同时+a）v思考v我们用Z来表示资产，用Q来表示权益，上述等式是否还成立？v一、资产=负债+所有者权益（第一会计等
2、式）v（一）会计恒等式v任何企业要正常的开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，而企业所拥有的资产又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益，因此权益代权益代表着资产的来源表着资产的来源，两者必然相等。 因此，在任何一个时点资产与权益都保持恒等关系 即 资产资产=权益权益权益所有者投入的资本所有者权益生产经营中产生的效益债权人借入的资金债权人权益（负债）v根据上图，我们可以将公式（资产=权益）进一步表述为：v资产=债权人权益+所有者权益v即：资产即：资产=负债负债+所有者权益（会计恒等式）所有者权益（会计恒等式）v由于该等式是会计等式中最通用和最
3、一般的形式，因此也称为会计基本等式或第一会计等式 理解：资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道，因此企业有多少数额的资产，就必然有与其相等数量的权益 。v（二）经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响例3.1 长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元。假如长江公司2010年2月份发生以下经济业务事项：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 所有者权益 +10万 同时， 资产 +10万 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 实收资本 +10万 同时， 银行存款
4、 +10万结论结论1：此业务所有者权益与资产等额增加，：此业务所有者权益与资产等额增加，资产总额 为510万，负债和所有者权益总额为510，两者依然两者依然相等相等（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元存入银行。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 负债 +2万 同时， 资产 +2万 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 短期借款 +2万 同时， 银行存款 +2万结论结论2：此业务资产和负债同时等额增加，：此业务资产和负债同时等额增加，资产总额为 512万，负债和所有者权益总额为512，两者依两者依然相等然相等v（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。分析：此经济业务涉及到哪
5、些会计要素？ 负债 -2万 同时， 资产 -2万 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 应付账款 -2万 同时， 银行存款 -2万结论结论3：此业务资产和负债同时等额减少，：此业务资产和负债同时等额减少，资产总额为510万，负债和所有者权益总额为510，两者依然两者依然相等相等（4）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 所有者权益 -5万 同时， 资产 -5万 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 实收资本 -5万 同时， 银行存款 -5万结论结论4：此业务资产和所有者权益等额减少，：此业务资产和所有者权益等额减少，资产总额为50
6、5万，负债和所有者权益总额为505，两者依两者依然相等然相等（5）长江公司向银行提取现金12万分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 资产 （ -12万 +12万）=0 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 银行存款 -12万 同时， 现金 +12万结论结论5：此业务资产内部项目等额有增有减，所有者：此业务资产内部项目等额有增有减，所有者权益和负债不变，权益和负债不变，资产总额为505万，负债和所有者权益总额为505，两者依然相等两者依然相等v（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 所有者权益 （ -8万 +8万）=0 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 盈余公
7、积 -8万 同时， 实收资本 +8万结论结论6：此业务所有者权益内部项目等额有增有减，：此业务所有者权益内部项目等额有增有减，资产和负债不变，资产和负债不变，资产总额为505万，负债和所 有者权益总额为505，两者依然相等两者依然相等v（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 负债 （ +10万 -10万）=0 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 短期借款 +10万 同时， 应付账款-10万结论结论7：此业务负债内部项目等额有增有减，资产和：此业务负债内部项目等额有增有减，资产和所有者权益不变，所有者权益不变，资产总额为505万，负债和所 有者权
8、益总额为505，两者依然相等两者依然相等（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 负债 -4万 同时， 所有者权益+4万 此经济业务涉及到哪些会计科目？ 应付账款 -4万 同时， 实收资本+4万结论结论8：此业务所有者权益增加，负债等额减少，资：此业务所有者权益增加，负债等额减少，资产不变，产不变，资产总额为505万，负债和所有者权益总额为505，两者依然相等两者依然相等（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。分析：此经济业务涉及到哪些会计要素？ 负债 +3万 同时， 所有者权益-3万 此经济业务涉及到哪些会计科目？
9、 应付利润 +3万 同时， 未分配利润-3万结论结论9：此业务负债增加，所有者权益等额减少，资：此业务负债增加，所有者权益等额减少，资产不变，产不变，资产总额为505万，负债和所有者权益总额为505，两者依然相等两者依然相等v以上例题证实：v企业经济业务事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动 ，但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会 计等式的平衡关系。（教材P28九种情况）v注意：注意：v资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系是是复式记账复式记账的理论基的理论基础，也是企业会计中础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和设置账户、试算
10、平衡和编制资产负债表编制资产负债表的理论依据。（的理论依据。（注意多选注意多选 ）v二、收入-费用=利润（第二会计等式）v企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利，企业在取得收入的同时，也会发生相应的费用，广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。v这一等式是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。v三、六大会计要素之间的关系v在会计期初在会计期初，资金运动处于静止状态 此时： 资产=负债+所有者权益 在会计期间内在会计期间内，随着企业经营活动的进行，企业一方面取得收入，引起资产的增加或者负债
11、的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或者负债的增加，因此等式转换为下列形式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）补充理解 假设期初资产100，负债30 所有者权益70，在会计期间，企业取得收入50，款项未收，发生费用20，已全通过银行存款支付。此时，等式变为 资产（130）负债（30）+所有者权益（70）+收入（50）-费用（20） 在会计期末在会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润，此时会计等式又转化为： 资产=负债+所有者权益+利润v利润分配后利润分配后，一部分分配给投资者，使企业资产减少或负债增加，另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。此时，会计等
12、式又恢复到会计期初的形式；v 资产=负债+所有者权益v补充理解v关于上述利润分配v 分配给投资者 形成应付利润（股利）-负债v利润 提取盈余公积 形成留存收益-所有者权益v 剩余利润 形成未分配利润-所有者权益3.2 复式记账v3.2.1复式记账法v复式记账法的概念、意义、种类v3.2.2借贷记账法v借贷记账法的概念、会计科目结构、记账规则，会计科目的对应关系和会计分录，借贷记账法的试算平衡v3.2.3总分类科目与明细分类科目的平行登记3.2 复式记账v记账方法就是根据一定的原理、记账符号、采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行 记录的方
13、法。分为单式记账法和复式记账法。v单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。这种方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。 v补充理解：v单式记账法的特点：在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项。v如，向某企业购入一批原材料，价值1万元，货款未付。v记帐： 增 应付帐款 1万（原材料不记账）v企业生产车间领用原材料0.5万，用于生产产品。v会计上不作任何处理 v缺点 1、是一种简单、不完整的记账方法v 2、不是所有的经济业务都反映，仅仅反映一部分经济业务，因此不能全面、完整、系统的反映交易或事项的来龙去脉。只有欠人、人欠或现金
14、等账户有关的经济业务才得到反映。v 3、所反映的经济业务往往只反映一个方面。v 4、总体经济业务事项的会计记录不可能进行总体试算平衡，不便于检查、核对账户记录的正确性。 v一、复式记账法v（一）复式记账法的概念（一）复式记账法的概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或者两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统的反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。v与单式记账法对比：v向某企业购入一批原材料，价值1万元，货款款付。v记账： 借：原材料 1万 （增加）v 贷：应付账款 1万 （增加）v企业生产车间领用原材料0.5万，用于
15、生产产品。v 借：生产成本 0.5万v 贷：原材料 0.5万v（二）复式记账法的意义：v1、相互联系的记录每一项经济业务，如实反映资金运动的来龙去脉。v2、使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。v3、形成一个完整的体系，可进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确。v（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类v借贷记账法、增减记账法、收付记账法v在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法v二、借贷记账法二、借贷记账法v（一）概念：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的
16、会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。 v（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号 “借借”“”“贷贷” v在借贷记账法下，会计科目分为左方和右方两个基本部分，一般左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。v “借借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减表示资产、费用的增加和权益、收入的减少少v “贷贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增表示资产、费用的减少和权益、收入的增加加 v补充理解: v 资产=负债+所有者权益+收入-费用 v（三）借贷记账法的会计科目结构（三）借贷记账法的会计科目结构（重点） v各种不同性质的
17、会计科目在借贷记账法下，借方和贷方登记的内容是各不相同的，其各自的基本结构如下：v1、资产类资产类会计科目的结构v借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初期末余额一般在借方。（注意：一般情况下，科目余额跟着增加走）v资产类会计科目期末余额的计算公式：v期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 v2、权益类（包括负债和所有者权益）权益类（包括负债和所有者权益）会计科目的结构v借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。v权益类会计科目期末余额的计算公式：v期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额v3、成本类成本类会计科目的结构
18、 与资产类一致v4、损益类损益类会计科目的结构（收入和费用）v 其中，收入类收入类会计科目的结构与权益类基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转至“本年利润”会计科目的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。 v费用类费用类会计科目结构与资产类基本相同，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，期末结转后该类科目一般无余额。v各类科目结构示意图v（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则 v 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等v具体地说，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个会计科目的借方，同时记入另一个或
19、几个会计科目的贷方；或者记入一个会计科目的贷方，同时记入另一个或几个会计科目的借方；或者记入几个会计科目的借方，同时记入另几个会计科目的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。v简而言之，即一对一，一对多，多对一，多对多 v练习:P35教材例题讲解v思路：v1、分析所发生的经济业务涉及哪些会计要素v2、分析涉及到哪些会计科目v3、确定借贷方向v4、确定借贷金额v（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录（熟练掌握）（熟练掌握）v1、会计科目的对应关系v在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样会计科目之间就形成
20、了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系。v存在着对应关系的会计科目就称为对应科目。v2、会计分录、会计分录（必须学会并能运用）（必须学会并能运用）v（1）会计分录的概念v会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。v（2）会计分录的三大要素v借贷方向、对应会计科目名称、应记金额。v（3）会计分录的种类v按所涉及会计科目的多少分为简单和复合会计分录v简单会计分录 一借一贷v复合会计分录 一借多贷，一贷多借，多借多贷v注意：v一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录v多借多贷会计分录，只有在某一经济业务比较繁杂，确实需要时才能编制，
21、一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录v（4）会计分录的编制步骤va、分析经济业务事项涉及的是哪些会计要素vb、确定涉及哪些会计科目，各自的增减变动情况vc、确定借、贷方向vd、确定借贷金额各为多少。v（5）会计分录的书写格式v先借后贷，借贷错开；上借下贷，借贷平衡。v例如：从银行提取现金1万元v 借：库存现金 10000v 贷：银行存款 10000v（六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡v1、试算平衡的含义v 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目记录是否正确的方法。v2、试算平衡的分
22、类va 发生额试算平衡法v全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计v其理论依据：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等vb 余额试算平衡法v是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额全计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。v期初余额平衡：全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额v期末余额平衡：全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额v注意：损益类会计科目一般情况下没有余额v以上公式是由“资产负债+所有者权益”的恒等关系所决定的v在编制试算平衡表时，应注意以下几点：v (1)必须保证所有会计科目的本期发生额和余额均已记入试算平
23、衡表。v (2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找并加以纠正，直到实现平衡为止。 v (3)即使试算平衡表是平衡的，也不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。v例如：v漏记； 重记； 记错有关账户，但借贷仍然平衡； 颠倒了记账方向，但借贷仍然平衡；v借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，但借贷仍然平衡。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记v（一）关系（联系与区别）v1、两者的联系v（1）反映的经济业务的内容相同。v（2）登记账簿的原始依据相同。v2、两者的区别v（1）反映的经济业务内容的详细程度不同v（2）作用不同。 总分类
24、科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明的作用。二者在总金额上应当相等v（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记v1、概念：平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。v2、要求：v（1）依据相同所依据会计凭证相同v（2）方向相同借贷方向相同v（3）期间相同所属会计期间相同v（4）金额相等计入总分类科目的金额与计入明细分类科目的金额合计相等。v例题v例1 复式记账法的理论基础是( )。v A历史成本计量 B资产与权益的平衡关系v C权责发生制 D收付实现制v例2 关于复式
25、记账法，下列说法中正确的有( )。v A以 “资产负债+所有者权益”为依据v B有利于检查交易或事项是否合理、合法v C可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性v D以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则v例3 复式记账要求对每一交易或事项都以（ ） 。 A. 相等的金额同时在一个或一个以上相互联系的账户中进行登记 B. 相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 C. 不等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 D. 相等的金额在总分类账和两个以上相应的明细账户中进行登记 v例4 在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是( )。v A单式记账法 B增减记账法。v C
26、借贷记账法 D收付记账法v例5 下列会计科目中，期末余额在贷方的有( )。v A“固定资产” B“主营业务收入”v C“实收资本” D“短期借款”v例6 下列会计科目中，期末余额在借方的有( )。v A“库存现金” B“财务费用”v C“生产成本” D“无形资产”v例7 借贷记账法的记账规则是（ ）。v A.以“借”、“贷”为记账符号v B.有借必有贷，借贷必相等v C.资产类与权益类账户的结构相反v D.一借多贷、一贷多借、多借多贷 v例8 借贷记账法下的发生额平衡是由( )决定的。v A.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则v B.“资产=权益”的会计等式v C平行登记要点v D会计科目的结构v例9 对某项交易或事项表明其应借、应贷账户及其金额记录称为（ ） 。 A. 会计记录 B. 会计分录 C. 会计账簿 D.会计报表