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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节 会计要素确认、计量及其要会计要素确认、计量及其要 求求目的：目的：通过本讲的学习，掌握会计假设的内容、会计信息质量特征包括的内容以及会计要素确认、计量方面的要求，从而对会计核算基础有个较全面的认识。 内容：内容：一是会计假设，二是会计信息质量特征，三是会计要素确认、计量方面的要求。重点：重点：四个假设、八个信息质量特征，权责发生制 第一节第一节 会计假设会计假设会计核算会计核算核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法会计核算会计核算核算范围核算
2、范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法 一、会计主体假设（空间的界定）一、会计主体假设（空间的界定） （一）定义：（一）定义： （二）确定的原因：（二）确定的原因： （三）条件：（三）条件： 1、具有一定数量的资金具有一定数量的资金 2、进行独立生产经营活动。、进行独立生产经营活动。 3、实行独立核算、实行独立核算 （四）与法人的区别：（四）与法人的区别： （五）作用：（五）作用： 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算工作建立的
3、基础。全部会计核算工作建立的基础。 二、持续经营假设（时间的界定）二、持续经营假设（时间的界定） （一）定义：（一）定义： （二）原因：（二）原因： （三）作用：（三）作用： 明确了会计核算的时间范围。明确了会计核算的时间范围。 是是“会计分期会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。基础。 三、会计分期假设（时间的界定）三、会计分期假设（时间的界定） （一）定义：（一）定义：能定期揭示经营情况及结果，及时向各方面提供反映财务状况能定期揭示经营情况及结果，及时向各方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。和经营成果的会计
4、信息，满足有关方面的需要。 会计分期和持续经营是相辅相成的，二者都属于对会计主体会计分期和持续经营是相辅相成的，二者都属于对会计主体时间范围的假定。时间范围的假定。 四、货币计量 （一）定义：（一）定义： 是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单位，量度、记录和报告会计主体的生产经济活动。位，量度、记录和报告会计主体的生产经济活动。 （二）原因（二）原因：货币作为商品的一般等价物，是衡量货币作为商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有其他计量手段不具备一切商品价值的共同尺度，具有其他计量手段不具备的优点。的优点。 （三）作用：（三）作用：
5、会计运用货币作为基本计量单位，是会计运用货币作为基本计量单位，是由于货币的本身的属性决定的，货币是商品的一般等由于货币的本身的属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值和共同尺度，具有价值手价物，是衡量一般商品价值和共同尺度，具有价值手段、流通手段、贮藏手段、支付手段的特点。段、流通手段、贮藏手段、支付手段的特点。 （四）包括的内容：（四）包括的内容：第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、可靠性一、可靠性 （客观性（客观性 真实性真实性 ） 会计核算必须以会计核算必须以实际发生实际发生的经济业务及证明经的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务济
6、业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果状况和经营成果, ,做到做到内容真实内容真实, ,数字准确数字准确, ,资料可靠资料可靠。二、相关性（有用性）：二、相关性（有用性）： 企业提供的会计信息应能反映企业的财务状况、经企业提供的会计信息应能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。三、可理解性：三、可理解性： 企业的会计核算和编制的财务会计报告应企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。当清晰明了，便于理解和利用。四、可比性四、可比性横向可比横向可比纵向可比纵向可比 五、实质重于形式
7、 企业应当按时交易或事项的企业应当按时交易或事项的经济实质经济实质进行会计核算，进行会计核算，而不仅仅按照它们的而不仅仅按照它们的法律形式法律形式作为会计核算的依据作为会计核算的依据。经经济济实实质质法法律律形形式式经经济济业业务务经经济济实实质质法法律律形形式式经经济济业业务务二二者者统统一一二二者者分分离离经经济济实实质质法法律律形形式式经经济济业业务务经经济济实实质质法法律律形形式式经经济济业业务务二二者者统统一一二二者者分分离离w 六、重要性原则六、重要性原则 w 要求企业要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法
8、别其重要程度，采用不同的会计核算方法”。w 质质：如果该事项的发生可能对决策产生重大影响：如果该事项的发生可能对决策产生重大影响w 量量：如果某事项的发生达到一定数量或比例可能对决：如果某事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响策产生重大影响 七、谨慎性原则（又称稳健性原则）七、谨慎性原则（又称稳健性原则） 在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不夸项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不夸大资产、虚增利润的方法。大资产、虚增利润的方法。 八、及时性八、及时性： 企业的会计核算应当及时
9、进行，不得提前或延后。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。应做到三条：应做到三条：一是及时收集会计信息；二是及时处理一是及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。会计信息；三是及时传递会计信息。 现制度规定现制度规定：月：月6 6天，季天，季1515天，半年天，半年6060天，年四个天，年四个月。月。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要会计要素确认、计量及其要 求求 一、会计要素的确认与计量一、会计要素的确认与计量 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 1、确认的含义（见书本、确认的含义（见书本34页）页） 2、初始确认的条件、初始确认的条件 （1）符合要素的
10、定义）符合要素的定义 （2）有关的经济利益和可能流入或流出企业）有关的经济利益和可能流入或流出企业 （3）有关的价值以及流入或流出的经济利益）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量能够可靠的计量 2、在报表中列示的条件、在报表中列示的条件 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1 1、会计计量属性、会计计量属性 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 二、会计要素确认与计量的要求 (一)权责发生制与收付实现制 1、定义 2、举例 （二）划分收益性支出与资本性支出 1、定义 2、举例 （三）收入费用配比 1、定义 2、举例 （四）历史成本计量 1、定义 2、举例