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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本假设会计核算的基本假设会计信息质量要求会计信息质量要求复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节第一节 会计核算的基本假设会计核算的基本假设 一、含义一、含义 会计核算的基本前提是对会计核会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为理设定。也称为会计假设会计假设。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段二、会计核算的基本前提的
2、内容二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体（一）会计主体1. 定义定义2. 企业应当对其本身发生的交易企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体会计主体很多，会很多，会计首先要计首先要明确是为明确是为哪个主体哪个主体服务的！服务的！ 2.设定意义设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了核明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。算谁的经济业务、为谁记账和算
3、账的问题。（二）持续经营（二）持续经营1. 1. 定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营为前提。趋势趋势1趋势趋势2 2.2.设定意义设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。 能够保持会计信息处理的一致性和能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。稳定性。（三）会计分期（三）会计分期1. 定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。账目和编制财
4、务会计报告。 人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干过程划分为若干期间期间。 2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的基本程序，明确了解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。何时记账、算账和报账。（四）货币计量（四）货币计量1. 1. 定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）劳动工时等计量单位） 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的计量方法。货币解
5、决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。会计要素，也便于综合。第二节第二节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求（一）可靠性（一）可靠性 可靠性是指会计信息必须是客观的可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。和可验证的。 一项信息是否可靠取决于以下三个一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性真实性可核性可核性中立性中立性信息信息要如要如实表实表达，达，不得不得造假造假信息信息应不应不偏不偏不倚，倚，不得不得歪曲歪曲信息应经得住复核和验证信息应经得住复核和
6、验证（二）相关性（二）相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。计提供的信息进行决策的能力。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 一项信息是否具有相关性取决一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。和及时性。 相关性预测预测价值价值反馈
7、反馈价值价值及时性及时性 A. 帮助决策者对帮助决策者对未来的可能结果进未来的可能结果进行预测行预测B. 将决策者的决策所产将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决生的实际结果反馈给决策者，以便于比较策者，以便于比较C. 将信息及时提将信息及时提供给决策者供给决策者（三）可理解性（三）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和了，便于财务会计报告使用者理解和使用。使用。 （四）可比性（两种含义）（四）可比性（两种含义） 1.同一企业内部在不同会计期间同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计采用会计政策上的一贯性，有关会计信
8、息指标相互可比；信息指标相互可比； 2.不同企业之间提供的会计信息不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。指标上的可比性。 “同一企业不同时期发生的相同或同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。的，应当在附注中说明。”一贯性一贯性 例例企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策所采用的某一种会计政策 “不同企业发生的相同或者相似不同企
9、业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。互可比。”统一性统一性 财务状况财务状况 财务状况财务状况 资产资产 资产资产 负债负债 负债负债 所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益 统一性和一贯性是构成可比性的两统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。们从属于可比性。 可比性可比性统一性统一性一贯性一贯性 执行统一的执行统一的会计准则和会计会计准则和会计制度制度 所采用的会计方所采用的会计方法等在前后各期
10、应具法等在前后各期应具有连贯性有连贯性( (五五) )实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。交易或者事项的的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁融资租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方其所有权属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满
11、，设备款尚未付清,该设备的所该设备的所有权有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权所有权经营租赁经营租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租方，也不
12、能按其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。( (六六) )重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。( (七七) )谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。估资产或者收益、低估负债或者费用。(八八)及时性原则及
13、时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。 第三节第三节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、账户及其结构一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映
14、会计要素增减变地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。动及其结果的一种工具。 会计科目一般由国家会计制度、准会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如则等统一规定。如“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。六类。销销售售费费用用（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日
15、期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式（三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构账户基本结构2.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化形式T T形账户形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对
16、的另其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标库存现金库存现金二、复式记账法二、复式记账法（一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，生时所引起
17、的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方系的账户中进行全面登记的一种记账方法。法。 例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购元购买原材料。买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为： 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资
18、金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系，账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。 因此因此,单式记账法早已被复式记账法单式记账法早已被复式记账法所取代。所取代。 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济可以全面、系统地反映企业的经济业务；业务；(全面登
19、记全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去可以更好地反映经济业务的来龙去脉脉; (增减分明增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。联结起来。(账户对应账户对应)三、借贷记账法三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示用来表示“增加增加”或
20、或“减少减少”。 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1) 记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。 应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方） 符号含义的双重性：符号含义的双重性： 每个符号既表示每个符号既表示 “ “增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六对于反映不同会计要素所设置的六类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义
21、有特别界定。 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两
22、类： 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2 .2 .借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（
23、1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都要借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产资产 费用费用 负债负
24、债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 ( (所有者权益类账户
25、所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同
26、增。如企业销售产品收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益
27、同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企
28、业将购入的材料用于产品生产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现
29、为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。 债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定，见教材额为假定，见教材P. 343.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按是指根据会计等式的平衡原理，按照记
30、账规则的要求，通过汇总计算和比照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。的方法。 库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行
31、存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有
32、账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平
33、衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22理解理解“定期汇总的全部账户定期汇总的全部账户记录必须平衡记录必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。会计期间账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计A会
34、计期间会计期间A会计期间会计期间A会计期间会计期间B会计期间会计期间发生额平衡发生额平衡 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计A会计期间会计期间A会计期间会计期间发生额平衡发生额平衡全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计部分部分账户的贷账户的贷方发生额合计方发生额合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷借方、贷
35、方发生额的相等关系。在某一个账户中，方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 在实务中，总账账户发生额与余额在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡是在同一张表格中进行的。的试算平衡是在同一张表格中进行的。总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本200 00020
36、0 000 60 000 90 000250 000210 000 60 000 90 000 60 000160 000 90 000 50 000350 000 40 000 90 000 0 300 000合合 计计400 000400 000360 000360 000 390 000 390 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于整笔业务重记、漏记、录基本正确。对于整笔业务重记、漏记
37、、借贷方等额多记或少记、借贷方向同时借贷方等额多记或少记、借贷方向同时记反和科目写错等记账错误难以发现。记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。奏效。4 .4 .借贷记账法下编制会计分录举例借贷记账法下编制会计分录举例（1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写
38、出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 在实务中，会计分录应填写在记账凭证在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）上（下一章讲述） 例例2-12-1新世纪股份有限公司收到某单新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本位投入的资本1 600 000元存入银行元存入银行 分析分析:这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入“银银行存款行存款”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应记入记入“实收资本实收资本”账户的贷方。账户的贷方。会计分录会计分录如下如下: : 借：银行存款借：银行存款 1 600 0
39、001 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 600 0001 600 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在发生的业务应在“银行存款银行存款”账户借方登记账户借方登记1 600 0001 600 000元；元；还应在还应在“实收资本实收资本”账户贷方登记账户贷方登记1 600 0001 600 000元。元。 ( (资产类账户资产类账户) () (权益类账户权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 (2-1)1 600 000 (2-1) 1 600
40、0 000(2-1)1 600 000 (2-1) 1 6000 000（2 2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 例例2-22-2新世纪股份有限公司用银行存款新世纪股份有限公司用银行存款200 000元偿还前欠某企业的账款。元偿还前欠某企业的账款。 。 分析：分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入支付所欠货款，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。会计分录如下会计分录如下: : 借：应付账款借：应付账款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 2
41、00 000 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (2-6) 200 000 (2-6) 200 000(2-6) 200 000 (2-6) 200 000原欠原欠 200 000200 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 会计分录组成内会计分录组成内容（三要素）容（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借：借： 应付账款应付账款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借在上贷
42、在下借在上贷在下 贷方错开一字格贷方错开一字格 金额分排两列金额分排两列 金额后不必写金额后不必写“元元” 实务中会计分录在记账凭证上的填写实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。方法在下一章讲述。 关于关于“固定资产固定资产”账户账户（资产类账户资产类账户）固定资产固定资产购入设备买价等（购入设备买价等（增加增加数）数）处置设备等（处置设备等（减少减少数）数） 例例2-32-3新世纪股份有限公司用银行存款新世纪股份有限公司用银行存款400 000元购入一台全新机器设备，投入使用。元购入一台全新机器设备，投入使用。 分析：分析：购入机器设备一方面使企业固定资产增购入机器设备一方面使企
43、业固定资产增加，应记入加，应记入“固定资产固定资产”账户的借方，另一方面支付账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记入买价和运费，使企业银行存款减少，应记入“银行存银行存款款”账户的贷方。会计分录如下账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产借：固定资产 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 例例2-42-4新世纪股份有限公司将资本公积金新世纪股份有限公司将资本公积金320 000元按法定程序转增资本。元按法定程序转增资本。 分析：分析：这项经济业务一方面使公司的所有者权这项经济业务一方面使公司的所有者权益益资本公积减少资本公积减少320 000元，应记入
44、元，应记入“资本资本公积公积”账户的借方；另一方面使公司的所有者账户的借方；另一方面使公司的所有者权益权益实收资本增加实收资本增加320 000元，应记入元，应记入“实实收资本收资本”账户的贷方。账户的贷方。 会计分录如下：会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积 320 000320 000 贷：实收资本贷：实收资本 320 000 320 000 例例2-52-5新世纪股份有限公司签发并承兑一张面新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额额80 000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付账款。分析分析:这项经济业务一方面使公司的负债这项经济业务一方面
45、使公司的负债应付应付账款减少账款减少80 000元，应记入元，应记入“应付账款应付账款”账户的借账户的借方；另一方面使公司的负债方；另一方面使公司的负债应付票据增加应付票据增加80 000元，应记入元，应记入“应付票据应付票据”账户的贷方。会计分账户的贷方。会计分录如下录如下: 借：应付账款借：应付账款 80 000 贷：应付票据贷：应付票据 80 000 例例2-62-6新世纪股份有限公司购进原材料新世纪股份有限公司购进原材料60 000元，元，其中其中40 000元货款已用银行存款付讫，其余元货款已用银行存款付讫，其余20 000元元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。货款尚未支付（暂不考虑增
46、值税）。 分析分析:这项经济业务一方面使公司的资产这项经济业务一方面使公司的资产原材原材料增加料增加60 000元，应记入元，应记入“原材料原材料”账户的借方；账户的借方；另一方面使公司的资产另一方面使公司的资产银行存款减少银行存款减少40 000元，元，以及企业的负债以及企业的负债应付账款增加应付账款增加20 000元，应记元，应记入入“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”账户的贷方。账户的贷方。会计会计分录如下：分录如下： 借：原材料借：原材料 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 000 20 000 复合复合分录分录
47、 此项业务前所编制的分录为简单分录此项业务前所编制的分录为简单分录 例例2-72-7新世纪股份有限公司以银行存款新世纪股份有限公司以银行存款120 000元，偿还银行短期借款元，偿还银行短期借款80 000元和前欠某单位货元和前欠某单位货款款40 000元。元。 分析分析:这项经济业务一方面使公司的资产这项经济业务一方面使公司的资产银行银行存款减少，应记入存款减少，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方；另账户的贷方；另一方面使公司的负债一方面使公司的负债短期借款和应付账款减短期借款和应付账款减少，应记入少，应记入“短期借款短期借款”和和“应付账款应付账款”账户的账户的借方。借方。会计分录如下：
48、会计分录如下： 借：短期借款借：短期借款 80 000 应付帐款应付帐款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 关于关于“材料采购材料采购”账户账户（资产类账户资产类账户）材料采购材料采购购入材料买价等（购入材料买价等（增加增加数）数）验收入库材料成本等（验收入库材料成本等（减少减少数）数）采购材料时交纳的增值税进项税额不记采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在入该账户，而是在“应交税费应交税费”账户核账户核算算 关于关于“主营业务收入主营业务收入”账户账户（收入类账户收入类账户）主营业务收入主营业务收入期末时的收入结转（减少数）期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现的收入（增加数）日常活动实现的收入（增加数） “应交税费应交税费增值税增值税销项税额销项税额”交纳程交纳程序序交纳税金交纳税金购货方购货方(供货供货方方)购货方购货方收取货款、税金收取货款、税金提供产品提供产品税务税务部门部门 关于关于“应交税费应交税费增值税增值税”账户账户（负债类账户负债类账户）应交税费应交税费增值税增值税已经交纳的税费（减少数）已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）应交未交的税费（增加数）购入材料用于产品购入材料用于产品生产产生的增值部生产产生的增值部分应交纳的税金分应交纳的税金进项税额进项税额销项税额销项税额